CC BY
2
Выводы
Новый стандарт по учету нематериальных активов ФСБУ 14/2022 требует перенастройки многих пунктов учетной политики в части организации и методики учета нематериальных активов. Это и вопросы оценки, которые требуют разработки соответствующей методологии расчета, и разработка новых форм первичных учетных документов. ФСБУ 14/2022 во многом приближает российскую систему учета к международной, однако ввиду отсутствия материально-вещественной формы и уникальности нематериальных активов, возникают разночтения в Стандартах, из-за которых снижается сопоставимость и качество отчетной информации.
Источники:
1. «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016) // СПС КонсультантПлюс.
2. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 14.12.2020) // СПС КонсультантПлюс.
3. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // СПС КонсультантПлюс.
4. Приказ Минфина России от 30.05.2022 №86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» // СПС КонсультантПлюс.
5. Обесценение нематериальных активов практика расчета и признания в отчетности по МСФО // ИПБ России. - URL: https://www.ipbr.org/ (дата обращения: 05.03.2024).
6. Оценка справедливой стоимости для целей МСФО // ИПБ России. - URL: https://www.ipbr.org/about/archive/accounting/ias/ias-methodology/ (дата обращения: 05.03.2024).
7. Являются ли НМА по ФСБУ 14/2022 лицензия на программу ЭВМ, доступ к базам данных СПС и ИС, облаку? // 1С : ИТС Россия - URL: https://its.1c.ru/db/hoosn/content/1031/hdoc (дата обращения: 15.03.2024).
EDN: FZAFAL
Е.Н. Домбровская - к.э.н., доцент кафедры аудита и корпоративной отчетности факультета налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет при Правительстве РФ, Москва, Россия, [email protected],
E.N. Dombrovskaya - phd in economics, associate professor, Department of Audit and Corporate Reporting, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia;
И.А. Перфильева - специалист Департамента аудита АО «КЭПТ», Москва, Россия, [email protected],
I.A. Perfileva - specialist, Audit Department, JSC «KEPT», Moscow, Russia.
НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ФСБУ 14/2022 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ» AREAS OF IMPROVING THE QUALITY OF DISCLOSURE OF INFORMATION ON INTANGIBLE ASSETS IN THE CONTEXT OF APPLYING FSBU 14/2022 «INTANGIBLE ASSETS»
Аннотация. Вступление в силу ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» вызвало необходимость раскрытия большего объема информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В статье произведено сравнение требований ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» к раскрытию информации о нематериальных активах, а также оценено влияние применения нового Стандарта на качество бухгалтерской (финансовой) отчетности и его роль в сближении российских стандартов с международными. Проведена оценка качества отчетной информации о нематериальных активах на примере бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» и АО «Группа «Илим» за 2023 год. Разработаны предложения по представлению отчетной информации о нематериальных активах в условиях применения ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» на конкретных примерах.
Abstract. The entry into force of FSBU 14/2022 «Intangible Assets» necessitated the disclosure of more information on intangible assets in the financial statements. The article compares the requirements of FSBU 14/2022 «Intangible Assets», PBU 14/2007 «Accounting for Intangible Assets» and IAS 38 «Intangible Assets» to the disclosure of information on intangible assets, and assesses the impact of the new Standard on the quality of financial statements and its role in bringing Russian standards closer to international standards. The quality of the reporting information on intangible assets was assessed using the example of the financial statements of PJSC Severstal and JSC Ilim Group for 2023. Proposals have been developed to provide reporting information on intangible assets in the context of applying FSBU 14/2022 «Intangible Assets» using specific examples.
Ключевые слова: нематериальные активы, раскрытие информации, ФСБУ 14/2022, бухгалтерская (финансовая) отчетность, качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Keywords: intangible assets, disclosure, FSBU 14/2022, financial statements, quality of financial statements.
Введение
В настоящее время инвесторам важна инновационная составляющая деятельности экономического субъекта. Подобные организации часто обладают большим потенциалом для роста, ввиду активной разработки новых продуктов или услуг, открытия новых рынков и увеличения своей доли на существующих. Нематериальные активы в отчетности могут служить индикаторами инновационности организации, указывая на ее инвестиции в исследования и разработки, а также на наличие высококвалифицированных специалистов.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год будет применяться ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», который приближает требования к раскрытию информации о нематериальных активах к международным, что повышает сопоставимость отчетной информации. Данный факт вызывает необходимость разработки и актуализации некоторых методологических положений учетной политики, а также повышает количество информации, которое требуется раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель исследования - разработка рекомендаций по повышению качества информации о нематериальных активах в финансовой отчетности организации в условиях развития нормативно -правовой базы.
Методы исследования: изучение литературы, документов и результатов деятельности, изучение и обобщение практического опыта, описания, сравнения, оценивания, обобщения и систематизации, анализа и синтеза.
Основная часть
Нематериальные активы экономического субъекта могут служить важным показателем его инновационной активности. Например, патенты, авторские права и другие формы интеллектуальной собственности могут свидетельствовать о разработке организацией новых технологий, продуктов или процессов.
Сильные бренды и торговые марки могут быть результатом инновационного подхода к маркетингу, дизайну или концепции продуктов. Их успешное создание и укрепление может указывать на способность экономического субъекта выделяться на рынке и создавать уникальные предложения для потребителей.
Затраты на исследования и разработки, хотя и не являются непосредственно нематериальными активами, могут отражать инвестиции организации в инновационные процессы и технологии.
Наличие уникальных ноу-хау и технологий может свидетельствовать о конкурентных преимуществах экономического субъекта и его способности к инновациям. Персонал организации может иметь уникальные знания, опыт и технологии, которые являются ключевыми для ее конкурентных преимуществ.
Сотрудничество с другими экономическими субъектами или получение лицензий на использование определенных технологий или продуктов также может быть признаком инновационной деятельности. Это может помочь компании быстрее и эффективнее внедрять новые идеи и решения на рынке.
Нематериальные активы экономического субъекта могут отражать инвестиции и его усилия в разработку новых продуктов, технологий и концепций. Поэтому анализ нематериальных активов может помочь инвесторам оценить потенциал компании для долгосрочного роста и конкурентоспособности на рынке.
Нематериальные активы могут включать в себя широкий спектр объектов, начиная от интеллектуальной собственности и ноу-хау до клиентских баз и брендов, что порой делает учет сложным процессом. Из-за отсутствия материальной формы и изменчивой природы нематериальные активы, как было обозначено ранее, могут быть сложны в оценке, что обусловлено следующими факторами.
1. Необходимость использования субъективных подходов при оценке. Стоимость нематериальных активов часто зависит от субъективных факторов, таких как восприятие бренда или потенциал интеллектуальной собственности, что усложняет определение активного рынка на основе объективных критериев. Многие аспекты нематериальных активов трудны для количественной оценки, поэтому оценка данной группы часто требует использования субъективных методов, что может привести к разным результатам в зависимости от оценщика.
2. Частое отсутствие рыночных аналогов. В отличие активов, имеющих физическую форму, для которых существуют общепринятые подходы к оценке и торговле, нематериальные активы, такие как интеллектуальная собственность или бренды, могут быть уникальными и не иметь явного рыночного аналога.
3. Неопределенность будущих доходов, связанных с нематериальными активами, так как их стоимость зависит от потенциальных покупок, использования и признания на рынке.
4. Специфичность, разнообразие и неоднородность. Нематериальные активы могут быть очень разнообразными по своей природе и характеристикам, что затрудняет определение единого рынка или площадки для их обмена. Рынок для нематериальных активов может быть ограничен из-за специфичности этих активов и относительно низкого спроса на них со стороны инвесторов или покупателей.
5. Трудности при обмене. Некоторые нематериальные активы могут быть трудны для обмена из-за ограничений в правовой защите интеллектуальной собственности, сложностей в оценке и других факторов, что делает определение активного рынка для них еще более сложным.
6. Повышенная подверженность влиянию внешних рыночных факторов. Влияние внешних факторов, таких как изменения в рыночной среде, конкуренция и изменения в законодательстве, также может существенно влиять на стоимость нематериальных активов, что усложняет их оценку.
В целом, сложность оценки нематериальных активов состоит в их неоднородности, неопределенности будущих доходов, использовании субъективных методов оценки и влиянии внешних факторов, что требует особого внимания и экспертного подхода со стороны оценщиков и участников рынка. Кроме того, существует риск недооценки или переоценки нематериальных активов, что может привести к неправильным инвестиционным решениям и убыткам для компании или инвесторов.
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» утвержден Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и начинает применяться к отчетности за 2024 год. Данный стандарт более приближен к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», по сравнению с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Проведем сравнение требований вышеуказанных стандартов к раскрытию информации о нематериальных активах.
Согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», организация должна раскрывать информацию по каждому классу нематериальных активов, а также отделять самостоятельно созданные нематериальные активы. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, таким образом, получают информацию о возможной инновационной деятельности экономического субъекта и ее объемах, что может послужить положительным фактором при оценке финансово-хозяйственной жизни субъекта для принятия дальнейших управленческих решений.
Кроме того, данная мера позволяет отделить группу самостоятельно созданных нематериальных активов, оценка которой более подвержена профессиональному суждению персонала организации и может быть умышленно завышена или занижена для определенных целей руководства.
Оба Стандарта и Положение предусматривают отражение информации о нематериальных активах по отдельным видам нематериальных активов и отделение нематериальных активах, созданных самой организацией.
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» содержит также формулировку «с учетом существенности», которая освобождает организацию дополнительно раскрывать несущественную информацию, исходя из качественной характеристики уместности. Обратимся к таблице 1, в которой приведены требования стандартов по раскрытию информации о стоимости нематериальных активов на начало и конец периода, а также об ее изменениях за отчетный период.
Таблица 1 - Требования стандартов в части раскрытия информации об остатках и движении _нематериальных активов_
МСФО (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ФСБУ 14/2022
Организация обязана раскрыть: - «валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (... с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода» [3, пп. (с) п. 118]; - «сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую: (i) поступления...; (ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи ... в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия; (vi) амортизацию, признанную в течение данного периода; (vii) чистые курсовые разницы... при пересчете показателей в валюту представления отчетности.; (viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода» [3, пп. (e) п. 118]. Организации подлежит раскрытию, как минимум следующая информация: - стоимость списания и поступления ..., иные случаи движения нематериальных активов; - сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования» [1, п. 41]. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация: - «балансовая стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного периода» [5, пп. а) п. 49]; - «сверка остатков ... по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения ... за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация ., другие изменения)» [5, пп. б) п. 49]; - «результат от списания нематериальных активов за отчетный период» [5, пп. г) п. 49].
Источник: составлено авторами на основе [1,3,5].
В части отражения движения нематериальных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности требования всех трех стандартов схожи. В МСФО (IAS) 38 и ФСБУ 14/2022 приводится больше вариантов изменения балансовой стоимости нематериальных активов, которые организации необходимо раскрыть.
Более того, в отличие от ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2022 появляется понятие «балансовая стоимость», которая «представляет собой их (нематериальных активов) первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения» [5].
Таким образом, новый ФСБУ 14/2022 в части раскрытия информации об остатках на начало и конец отчетного периода и движении нематериального актива наиболее приближен к терминам, используемым в МСФО (IAS) 38. ФСБУ 14/2022 требует более подробного раскрытия существенных движений балансовой стоимости нематериальных активов, что повышает правдивость представления и понятность, при этом, не снижая характеристику уместности. Вышеперечисленные факторы увеличивают качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В таблице 2 авторами приводятся требования МСФО (IAS) 38, ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007 к раскрытию информации об оценке и переоценке нематериальных активов.
Таблица 2 - Требования стандартов в части раскрытия информации об оценке и переоценке _нематериальных активов_
МСФО (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ФСБУ 14/2022
Организация обязана раскрыть: - «увеличения или уменьшения ..., возникшие в результате переоценок ...»; [3, ч. (iii) пп. (е) п. 118] Если НМА учитываются по переоцененной стоимости, необходимо раскрывать: - «по классам нематериальных активов: (i) дату, на которую проводилась переоценка; (ii) балансовую стоимость переоцененных НМА; (iii) балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов оценивался после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости.» [3, пп. (а), п. 124]; «сумму прироста стоимости от переоценки . на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода.» [3, пп. (b), п. 124]. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию: - «способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства» [1, п. 40]. «В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию: - стоимость переоцененных нематериаль ных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов» [1, п. 41]. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация: - «результат переоценки ..., включен-ный в доходы или расходы отчетного периода» [3, пп. е) п. 49]; - «результат переоценки ..., включен-ный в капитал в отчетном периоде» [3, пп. ж) п. 49]; - «сумма обесценения ..., отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки» [3, пп. з) п. 49]; - «способы оценки нематериальных ак-тивов (по группам)» [3, пп. к) п. 49]. В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости: «а) дата проведения последней переоценки .; б) балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости; в) балансовая стоимость нематериальных акти-вов, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена ... при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату; г) сумма накопленной дооценки ..., не спи-санная на нераспределенную прибыль.» [3, п. 50].
Источник: составлено авторами на основе [1,3,5].
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» вносит значительные изменения в подходы и способы оценки нематериальных активов. Так, ПБУ 14/2007 предусматривает отражение нематериальных активов при признании по фактической (первоначальной) стоимости, которой «признается сумма, ... равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях» [1]. При этом в Положении приводится перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов.
ФСБУ 14/2022 предполагает оценку нематериальных активов по первоначальной стоимости при признании. Согласно ФСБУ 14/2022, «первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете» [5]. Перечень фактических затрат при признании капитальных вложе-
ний, которые, в свою очередь, включаются в первоначальную стоимость нематериального актива, приводится в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Последующая оценка по ФСБУ 14/2022 может осуществляться либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости (применяется только для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок). Для определения активного рынка Стандарт дает ссылку на МСФО (IAS) 38. В результате вышеописанных нововведений, требования ФСБУ 14/2022 к раскрытию информации о нематериальных активах, оцениваемых по переоцененной стоимости, теперь максимально приближено к Международному стандарту. Данные изменения значительно снижают трудоемкость трансформации учетной информации для подготовки консолидированной финансовой отчетности, а также решают проблему неточности формулировок в Положении, которая приводила к ошибкам.
Обратимся к таблице 3, в которой представлены требования к раскрытию информации об обесценении нематериальных активов.
Таблица 3 - Требования стандартов в части раскрытия информации об обесценении нематериальных активов
МСФО (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ФСБУ 14/2022
Организация обязана раскрыть: «(iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате ... убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода.; (iv) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода; (v) убытки от обесценения, восстановленные в сос-таве прибыли или убытка в течение указанного периода ...» [3, пп. (е) п. 118] «Организация раскрывает информацию об обесцененных нематериальных активах в соответствии с МСФО (IAS) 36 в дополнение к информации, требуемой пунктами 118(e)(iii) - (v)» [3, п. 120]. «В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию: - стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения» [1, п. 41]. «В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация: - результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода» [5, пп. д) п. 49]. - «Организация раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении нематериальных активов» [5, п. 51].
Источник: составлено авторами на основе [1,3,5].
По отношению к раскрытию информации по убыткам от обесценения нематериальных активов требования ФСБУ 14/2022 максимально приближены к требованиям МСФО (IAS) 38. Оба Стандарта предписывают раскрывать информацию об обесценении нематериальных активов, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Положение же содержит ссылку на Международные стандарты финансовой отчетности в пункте 22. Согласно данному пункту, проверка на обесценение нематериальных активов право, а не обязанность экономического субъекта.
ФСБУ 14/2022 обязывает проводить проверку на обесценение нематериальных активов по МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», что позволяет пользователям отчетности получить достоверную информацию о состоянии нематериальных активов организации.
В таблице 4 представлены требования Стандартов к раскрытию элементов амортизации (метод амортизации, срок полезного использования, ликвидационная стоимость).
Таблица 4 - Требования стандартов в части раскрытия информации об элементах амортизации
нематериальных активов
МСФО (IAS) 38 ПБУ 14/2007 ФСБУ 14/2022
Организация обязана раскрыть: - «является ли срок полезного использования . активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации» [3, пп. (a) п. 118]; - «методы амортизации, использованные в отношении НМА с конечным сроком полезного использования» [3, пп. (b) п. 118]; - «статью . отчета о совокупном доходе, в которую . включена амортизация нематериальных активов» [3, пп. (d) п. 118]. «МСФО (IAS) 8 требует, чтобы организация раскрывала информацию о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие . в связи с изменениями: (a) оценки срока полезного использования.; (b) метода амортизации; или (c) ликвидационной стоимости» [3, п. 121]. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию: - «... сроки полезного использования НМА; - способы определения амортизации ..., а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; - изменения сроков полезного использования НМА; - изменения способов определения амортизации НМА» [1, п. 40]. «В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается информация: - элементы амортизации нематериальных активов и их изменения» [5, пп. л) п. 49].
Источник: составлено авторами на основе [1,3,5]
В части раскрытия информации о методах амортизации, требования ФСБУ 14/2022 менее детализированы, чем в МСФО (IAS) 38, но, по мнению авторов, данный факт не препятствует повышению качества бухгалтерской (финансовой) отчетности. По сравнению с ПБУ 14/2007, в новом стандарте используется новый обобщающий термин «элементы амортизации», который включает в себя метод амортизации, срок полезного использования и ликвидационную стоимость [5]. Понятие «ликвидационная стоимость» также не встречалось в Положении по бухгалтерскому учету. Таким образом, требования ФСБУ 14/2022 по раскрытию информации об элементах амортизации максимально приближены к МСФО (IAS) 38.
Требования всех трех анализируемых стандартов по раскрытию информации о нематериальных активах с неопределенным сроком полезного использования, в целом сходятся. Организация должна раскрыть балансовую стоимость (в случае с ПБУ 14/2007 - фактическую (первоначальную) или текущую рыночную) нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, определяющие невозможность надежно определить данный элемент амортизации. Появление понятия «балансовая стоимость» в пп. в) п. 49 нового ФСБУ 14/2022 способствует повышению качества бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как теперь пользователь имеет возможность получить информацию о наличии обесценения нематериальных
активов с неопределенным сроком полезного использования. При этом в ПБУ 14/2007 хоть и содержалась ссылка на МСФО в части обесценения, использовалось понятие «остаточная стоимость», в котором не учитывался убыток от обесценения.
В ФСБУ14/2022 «Нематериальные активы» также появился пункт о раскрытии информации о нематериальных активах, на которые действуют имущественные ограничения для экономического субъекта на отчетную дату [5, пп. и) п. 49]. Данное нововведение позволяет получить представление о степени финансовой независимости организации, что повышает качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Подводя итог вышесказанному, новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» вводит понятие «балансовая стоимость», которое учитывает влияние обесценения на объект нематериальных активов, что повышает прогнозную ценность отчетной информации и решает проблему несостыковок в терминологии в ПБУ 14/2007. Требования ФСБУ 14/2022 более подробны во всех аспектах учета и раскрытия информации о нематериальных активах, что помогает снизить количество ошибок и разниц в толковании, что повышает сопоставимость отчетной информации экономических субъектов, применяющих данный Стандарт. Все перечисленные аспекты положительно влияют на качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для целей оценки качества отчетной информации о нематериальных активах была выбрана бухгалтерская (финансовая) отчетность, подготовленная по РСБУ, АО «Группа «Илим» и ПАО «Северсталь» за 2023 год.
ПАО «Северсталь» - крупная металлургическая компания, одна из ведущих в России. Основные направления деятельности ПАО «Северсталь» включают производство и продажу широкого спектра металлопродукции, такой как сталь, прокат, трубы и другие изделия из металла. Кроме того, Общество занимается добычей и переработкой угля, железной руды и других природных ресурсов. ПАО «Северсталь» также активно развивает свои технологические и инновационные проекты, вкладывая в современные методы производства и экологически чистые технологии.
Финансовая устойчивость и платежеспособность ПАО «Северсталь» обычно оцениваются как высокие. Как крупная металлургическая компания, ПАО «Северсталь» имеет стабильные источники доходов от продажи металлопродукции как на внутреннем, так и на мировом рынке. Общество обладает сильным финансовым портфелем, надежными кредитными рейтингами и здоровой кредитной историей. Это позволяет ему эффективно управлять своими финансами, обеспечивая стабильность в долгосрочной перспективе и поддерживая высокий уровень платежеспособности.
Обратимся к бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» [7], подготовленной в соответствии с РСБУ. Общество не указывает в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности, применялся ли новый ФСБУ 14/2022 досрочно, в связи с этим авторы принимают во внимание соблюдение субъектом ПБУ 14/2007.
Пояснение «Нематериальные активы и результаты НИОКР» [7] к бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» приведено на рисунке 2.
Програминое обеспечение
Вложения 3 НМЛ
Первоначал ьная стоимость:
31.12.2021 Реклэссификэция* Поступления Выбытия
31.12.2022 Поступления
Рекласси(£икация из прочих внеоборотных активов Выбытия
31.12.2023
Амортизация и убыток от обесценения:
31.12.2021 Рекласси^кация* Амортизация Выбытия
31.12.2022 Амортизация
Реклассифыкация из прочих внеоборотных активов Выбытия
31.12.2023
Балансовая стоимость:
31.12.2021
31.12.2022
31.12.2023
251 749 339 161 147 827 113 563 852 300
35 414 (35 414) -
185 762 96 332 785 142 47 176 1 114412
(1 277) (171 926) (44 608) (217 811)
472 925 398 802 761 043 116 131 1 748 901
721 462 110 773 660 334 217 105 1 709 674
5 056 5 056
(101 270) (202) (701 033) (27 674) (830 179)
1 098 173 509 373 720 344 305 562 2 633 452
(90 719) (96 989) (58 249) (245 957)
(17 113) 17 113 -
(73 635) (50 242) (26 136) (150 013)
- 1 234 44 608 45 842
(181 467) (128 884) (39 777) (350 128)
(207 343) (91 601) (20 968) (319 912)
{84) (84)
9 070 199 27 674 36 943
(379 824) (220 286) (33 071) (633 181)
161 030 242 172 147 827 55 314 606 343
291 458 269 918 761 043 76 354 1 398 773
718 349 289 087 720 344 272 491 2 ООО 271
* Рекпассификация в связи с уточнением групп нематериальных активов. Справочно:
Первоначальная стоимость нематериальны* активе в. созданных самой организацией
Нематериальные активы : полностью погашенной стоимостью
31.12.2023 31.12.2022 31.12.2021
496 231 241924 104 807 92 526 24 674 22 004
Нематериальные активы с неопределенным ериком полезного использовании отсутствуют
Рисунок 2 - Пояснение 3.1.1 «Нематериальные активы и результаты НИОКР» к бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» за 2023 год [7]
Несмотря на отсутствие упоминания в бухгалтерской (финансовой) отчетности о досрочном применении ФСБУ 14/2022, в Пояснении используется понятие «балансовая стоимость», а также «убыток от обесценения».
В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусматривается понятие «убыток от обесценения» со ссылкой на МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», но при этом используется понятие «остаточная стоимость», которое не учитывает влияние обесценения. Применение ПАО «Северсталь» понятия «балансовая стоимость», в данном случае, более корректно. Обобщенные выводы по соответствию пояснения по нематериальным активам требованиям ФСБУ 14/2022 представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой)
отчетности ПАО «Северсталь»
Критерий Соблюдение требований ПБУ 14/2007 и ФСБУ 14/2022
Информация представлена по группам нематериальных активов Соблюдаются
Информация о созданных организацией нематериальных активах отделена Частично соблюдаются
Раскрытие информации:
- об остатках и движении нематериальных активов Соблюдаются
- об оценке и переоценке нематериальных активов Оценка - требования по раскрытию соблюдаются; переоценка - неприменимо
- об обесценении нематериальных активов Соблюдаются
- об элементах амортизации нематериальных активов Соблюдаются частично, не раскрыта информация об определении ликвидационной стоимости
- о нематериальных активах с неопределенным сро-ком полезного использования Неприменимо
- о затратах на создание собственными силами орга-низации средств индивидуализации Соблюдаются
Источник: составлено авторами
В части раскрытия информации об остатках и движении нематериальных активов требования как ПБУ 14/2007, так и ФСБУ 14/2022 соблюдаются.
Кроме того, отчетная информация представлена по группам нематериальных активов, данные о созданных ПАО «Северсталь» нематериальных активов отражены отдельно, что соответствует требованиям как ПБУ 14/2007, так и ФСБУ 14/2022.
Общество в Пояснении «Существенные аспекты учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности» [7] прямо не называет способ последующей оценки нематериальных активов, но при этом указывает, что переоценка данной группы активов не проводится. Следовательно, нематериальные активы в дальнейшем оцениваются по первоначальной стоимости, а требования Положения и Стандарта в части переоценки не применимы.
В Пояснении «Существенные аспекты учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности» также прописано, что нематериальные активы ПАО «Северсталь» проверяются на обесценение, согласно МСФО. В отчетном периоде Общество не выявило признаков обесценения нематериальных активов, поэтому дальнейшие требования Стандартов о раскрытии информации об убытке от обесценения не применимы.
Информацию об элементах амортизации ПАО «Северсталь» раскрывает частично. Общество представило информацию о способе начисления амортизации и сроках полезного использования нематериальных активов, но не раскрыло положения о ликвидационной стоимости. Данный факт может быть объяснен тем, что Общество досрочно не применяет ФСБУ 14/2022, ПБУ 14/2007 не предусматривает понятия «ликвидационная стоимость». Общество также указывает, что сроки полезного использования и способы начисления амортизации ежегодно проверяются на необходимость их уточнения, но в отчетном периоде данное уточнение не потребовалось [7].
ПАО «Северсталь» в Пояснении «Нематериальные активы и результаты НИОКР» уточняет, что не имеет нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Следовательно, дальнейшие требования Стандарта и Положения неприменимы.
ФСБУ 14/2022 также предусматривает раскрытие информации об остатках и движении, способах оценки нематериальных активов, созданных организацией самостоятельно. Общество раскрывает информацию лишь об остатках данной группы нематериальных активов. В существенных положениях учетной политике было обозначено, что переоценка по всем нематериальным активам не проводится, поэтому в части оценки требования как ФСБУ 14/2022, так и ПБУ 14/2007 соблюдаются. Положение прямо не указывает на необходимость раскрывать информацию о движении самостоятельно созданных нематериальных активах, однако данный пункт повысил бы полезность пояснения.
Общество также раскрывает информацию о величине расходов по незаконченным НИОКР в Пояснении «Прочие внеоборотные активы» [7], что отвечает требованиям ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно -исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» [5, пп. н) п. 49] и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Таким образом, раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» отвечает, по большей части, требованиям как ПБУ 14/2007, так и ФСБУ 14/2022. Однако ввиду отсутствия информации о досрочном применении стандартов, которые еще не вступили в силу, затруднительно составить полный вывод о соблюдении требований российского законодательства в части раскрытия информации о нематериальных активах. В то же время, по мнению автора, подготовленная Обществом отчетная информация довольно понятна и сопоставима для пользователя, а также имеет среднюю прогнозную ценность.
АО «Группа «Илим» является крупным российским лесоперерабатывающим холдингом, специализирующимся на производстве целлюлозы, бумаги и упаковочных материалов. Группа «Илим» занимает значительную долю на мировом рынке, конкурируя с другими ведущими компаниями в этой отрасли. Финансовая устойчивость
и платежеспособность АО «Группа «Илим» обычно оцениваются как высокие. Как крупный лесоперерабатывающий холдинг, Общество обладает стабильными источниками доходов от производства и продажи целлюлозы, бумаги и упаковочных материалов. Кредитные рейтинги АО «Группа «Илим» обычно находятся на высоком уровне, что отражает его надежность как партнера для инвесторов и кредиторов.
Обратимся к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Группа «Илим». В Пояснении «Отличия учетной политики на 2023 год от учетной политики на 2022 год» Общество отмечает, что новый ФСБУ 14/2022 досрочно не применялся [6]. Кроме того, АО «Группа «Илим» приводит фрагменты учетной политики на 2024 год, в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 [6].
Одним из важных изменений, предусмотренных ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», является отнесение к нематериальным активам неисключительных прав, полученных по лицензионному договору, а также права/разрешения на ведение деятельности.
Исходя из применяемых Обществом в 2023 году требований к признанию объектов нематериальными активами ПБУ 14/2007, сумма строки «Нематериальные активы» несущественна и дополнительно не поясняется в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год. Кроме того, по мнению авторов, положения учетной политики, которые приводятся в Пояснении о порядке формирования отчетности и учетной политики на 2023 год [6], не дают полной и понятной информации об учете нематериальных активов, что также может быть вызвано несущественностью их суммы. В данном Пояснении не приводятся сведения о выбранных Обществом методах последующей оценки, способах начисления амортизации, сроках полезного использования и прочих аспектах учета нематериальных активов.
Однако, согласно Пояснению «Прочие внеоборотные активы» к бухгалтерской (финансовой) отчетности (рисунок 3), АО «Группа «Илим» имеет программные продукты длительного пользования, лицензии по видам деятельности, разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов, проекты освоения лесов и прочие неисключительные права. По требованиям нового ФСБУ 14/2022 вышеперечисленные объекты нематериальных активов будут учитываться в составе нематериальных активов.
Таким образом, в бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Группа «Илим» раскрывается состав внеоборотных активов, их оценка и итоговая сумма за отчетный и два предшествующих ему периода, что не дает пользователю полной информации о данных объектах, которые впоследствии, по новому ФСБУ 14/2022, будут отнесены к нематериальным активам. Фрагменты учетной политики за 2023 год, приведенные в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Группа «Илим» также не дают пользователю полного представления об способах ведения учета нематериальных активов в Обществе.
3.4 Прочие внеоборотные активы
Состав и оценка прочих внеоборотных активов приведена в следующей таблице:
Прочие внеоборотные якчивы_31.12.21121_31.12.2022_.4.12.21123
Программные продукты длительного пользования 3 135 119 3 223 077 3 055 305
Лицензирование го видам деятельности, сертификация 19 305 15 345 14 164
Разрешения на использование нормативов нределыю 65 623 61 505 73 017
допустимых выбросов
Расходы, связанные с получением кредитов 1 010 784 484 901 641 601
Право на аренду земельных участков 32 660 32 986 36 390
Резерв по рекультивации 348 442 348 023 121 002
Проекты освоения лесов 889 477 902 765 916 551
Прочие неисключительные права 288 94] 338 085 359 651
Прочие 907 2149 1 380
Итого стр.1190 Баланса 5 791 258 5 408 837 5 219 061
Расходы на НИОКР, по которым получены положительные результаты, используемые для производственных и (или) управленческих нужд, подлежащие правовой охране, но не оформленные в соответствии с законодательством РФ, а также не подлежащие правовой охране в соответствии с законодательством РФ, признаются равномерно в составе расходов по обычным видам деятельности исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
Рисунок 3 - Фрагмент Пояснения «Прочие внеоборотные активы» к бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Группа «Илим» за 2023 год [6]
В раскрытии отчетной информации особую роль играет ее понятность. Для восприятия хорошо подходит табличная форма представления информации. В то же время, важна возможность пользователя, обладающего необходимыми профессиональными знаниями, но, возможно, не осведомленного в специфике деятельности конкретного экономического субъекта, сделать выводы о состоянии и движении тех или иных активов на основе пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Иначе данная информация не обладает полезностью и не может удовлетворить потенциальные потребности пользователей, что значительно снижает ее качество.
При применении ФСБУ 14/2022 для повышения полезности отчетной информации ПАО «Северсталь» рекомендуется добавить в Пояснение 3.1.1 «Нематериальные активы и результаты НИОКР» и Пояснение 2 «Существенные аспекты учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности» к бух-
галтерской (финансовой) отчетности ПАО «Северсталь» за 2023 год следующую информацию:
1) установить лимит стоимости признания объекта в составе нематериального актива [5, п. 7];
2) способ последующей оценки НМА (по первоначальной или по переоцененной стоимости) [5, п. 15];
3) порядок определения элементов амортизации;
4) периодичность и порядок проверки элементов амортизации [5, п. 42];
5) счет, на котором отражается обесценение основных средств [5, п. 43].
6) способ отражения изменений последствий изменения учетной политики [5, п. 52, 53].
Общество прямо не указывает, применялся ли Стандарт досрочно к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год. В Пояснении 3.1.1 «Нематериальные активы и результаты НИОКР» ПАО «Северсталь» за 2023 год уже соблюдаются практически все требования к раскрытию информации о нематериальных активах ФСБУ 14/2022.
АО «Группа «Илим» в бухгалтерской (финансовой) отчетности указало, что ФСБУ 14/2022 досрочно не применялся. По строке 1110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса за все представленные периоды сумма несущественна, пояснение по нематериальным активам не формировалось. Однако некоторые прочие внеоборотные активы могут быть реклассифицированы в состав нематериальных.
При условии, что все критерии признания из п. 4 ФСБУ 14/2022 соблюдаются, в бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «Группа «Илим» за 2024 год программные продукты длительного пользования, лицензии по видам деятельности, сертификаты, разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов, проекты освоения лесов и прочие неисключительные права войдут в нематериальные активы. Тогда сумма по строке Бухгалтерского баланса 1110 «Нематериальные активы» станет существенной, следовательно, АО «Группа «Илим» потребуется сформировать пояснение к данной статье активов.
На рисунках 4 и 5 приведена часть рекомендуемой формы пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2024 год при применении ФСБУ 14/2022.
3.1. Нематериальны? активы
В следующих таблицах приведена информация о первоначальной стоимости, амортизации, движении. оОесцененни н балансовой стоимости нематериальных активов:
Первоначальная стоимость по .. „ , „ _ .
,, Постгпнло за Выоыло за Поступило Выоыло за
группам нематериальны* 31.12.2022 31.12.2023 31.12.2024
1 - ' период перло.! за период пернод
Программные продукты длительного пользования* Разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов* Лицензирование по видам деятельности, сертификация*
Прочие неисключительные права* Прочие нематериальные активы
3 352 000
98 408
24 552 540 936 46 147
(174 483) 3 177 517
116 827
(1 «90) 22 662 575 442 (3 943)_42 205
(4 736)
(3 960) (214 255) (10 181)
361 186 32 024
Итого первоначальная СТОН МОПь
(180 315) 3 934 653
(233 132)
Рисунок 4 - Фрагмент рекомендуемой формы пояснения, раскрывающий первоначальную стоимость нематериальных активов (составлено авторами)
Накоилеиная амортизация и обесценение 31.12.2022 Начислено амортизации за период Накопленная амортизация по выбывшим объектам 31.12.2023 Начислено амортизаци и за пернод Накопленная амортизация по выбывшим объектам Убыток от обесценения 31.12.2024
Программные продукты длительного пользования* Разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов* Лицензирование по видам деятельности, сертификация* Прочие неисключительные права* Прочие нематериальные активы (1 257 000) {36 903) (9 207) (202 851) {17 305) (109 052) (6 907) (1 315) (12 940) (1 452) 174 483 607 (1 191 569) (43 810) (8 498) (215 791) (18 758) (110 213) (6 627) (1 085) (8 122) (1 102) 3 789 3 168 192 830 8 145 (700) (240) (1 301 782) (46 649) (6 416) (31 783) (И 955)
Итого накопленной амортизации н обесценения {1 523 266) (131 666) 175 090 (1 478 426) (127 149) 207 931 (940) (1 398 584)
Балансовая стоимость 31.12.2022 31.12.2023 31.12.2024
Программные продукты длительного пользования* Разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов* Лицензирование по видам деятельности, сертификация* Прочие неисключительные права* Прочие нематериальные активы
2 095 000 61 505 15 345
338 085 28 842
1 985 948 73 017 14 164
359 651 23 447
1 909 930 65 443 12 287
329 404
20 069
* Ввиду вступления в силу ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" данные группы активов были реклассифицированы из прочих внеоборотных активов в состав нематериальных активов
Рисунок 5 - Фрагмент рекомендуемой формы пояснения по амортизации, обесценению и балансовой стоимости нематериальных активов (составлено авторами)
Информацию о первоначальной стоимости, амортизации, обесценении, движении и балансовой стоимости нематериальных активов целесообразно представить в табличной форме в разрезе групп нематериальных активов и направлений их движений за период. По мнению авторов, данная форма представления отчетной информации является наиболее наглядной для пользователя, что повышает аналитическую ценность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пункт 49 ФСБУ 14/2022 предписывает раскрытие информации о нематериальных активах, созданных
организацией, обособленно [5]. На рисунке 6 представлена рекомендуемая форма раскрытия отчетной информации о самостоятельно созданных нематериальных активах.
Информация о созданных самостоятельно нематериальных активах дает пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности понятие об инновационной деятельности экономического субъекта, наличие которой положительно сказывается на его репутации.
Нематериальные активы, созданные Обществом*
Поступило за Выбыло за
Первоначальная стоимость ио группам нематериальных
31.12.2022
период
период
Поступило за период
Программные продукты длительно Проекты освоения лесов 1 804 923 1 444 424 22 058 (93 952) 1 710 971 1 466 482 18 413 15 412 1 729 383 1 481 894
Итого первоначальная етонмост 3 249 347 22 058 (93 952) 3 177 452 33 825 3 211 278
Накопленная амортизация и обесценение 31.12.2022 Начислено амортизации за период Накопленная амортизация по выбывшим объектам 31.12.2023 Начислено амортизаци и за период 31.12.2024
Программные продукты длительно Проекты освоения лесов (676 846) (541 659) (58 720) (8 272) 93 952 (641 614) (549 931) (59 345) (8 358) (700 959) (558 288)
Итого накопленной амортизации (1 218 505) (66 992) 93 952 (1 191 545) (67 703) (1 259 248)
Балансовая стоимость 31.12.2022 31.12.2023 31.12.2024
Программные продукты длительно Проекты освоения лесов 1 128 077 902 765 1 069 357 916 551 1 028 424 923 606
Итого балансовая стоимость 2 030 842 1 985 908 1 952 030
Рисунок 6 - Фрагмент рекомендуемой формы пояснения по нематериальным активам, созданным Обществом (составлено авторами)
АО «Группа «Илим» в Пояснении 2.15 «Изменения учетной политики на 2024 год» указало, что последующая оценка нематериальных активов будет проводиться по первоначальной стоимости, переоценка производиться не будет. Следовательно, раскрытой на рисунках 4-6 информации для соблюдения требований ФСБУ 14/2022 достаточно.
Согласно пункту 130 МСФО (IAS) 36, организация обязана раскрыть события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения, а также указать статью отчета о совокупном доходе, в которой отражаются убытки от обесценения, исходя из пп. (а) п. 126 МСФО (IAS) 36 [2].
Обстоятельства обесценения могут быть раскрыты в текстовой части пояснения, например: «Общество владеет исключительным правом на ноу-хау в области обработки данных о лесных ресурсах балансовой стоимостью, по состоянию на 31.12.2024, 780 тыс. руб. В отчетном периоде выявлено, что в результате появления новых технологий данный нематериальный актив будет считаться морально устаревшим не позднее, чем через один год. По результатам проведенного теста на обесценение, было принято решение признать в составе прочих расходов убыток от обесценения в размере 240 тыс. руб.».
ФСБУ 14/2022 предусматривает также раскрытие информации об элементах амортизации и их изменении [5, пп. л) п. 49]. На рисунке 7 представлен предлагаемый вариант раскрытия информации об элементах амортизации нематериальных активов, в дополнении к таблицам на рисунках 5 и 6.
Данную информацию рекомендуется расположить в пояснении с существенными положениями учетной политики по нематериальным активам. В данном пояснении рекомендуется также указать на наличие или отсутствие нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования. Таким образом, требования ФСБУ 14/2022 будут соблюдены: указан способ начисления амортизации, ликвидационная стоимость и сроки полезного использования, а также их изменения (если применимо).
Нематернальные активы амортизируются в течение ожидаемого срока их полезного использования посредством начисления амортизации линейным способом и проверяются на обесценение при появлении признаков обесценения. Нематериальные активы проверяются на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Ликвидационная стоимость по всем группам нематериальных активов равна нулю. Элементы амортизации ежегодно проверяются на необходимость их уточнения. В отчетном периоде изменений в элементах амортизации не выявлено.
В таблице ниже представлены сроки полезного использования нематериальных Программные продукты длительного пользования Проект освоения лесов
Разрешения на использование нормативов предельно допустимых выбросов Лицензирование по видам деятельности, сертификация Прочие нематериальные активы
3 - 15 лет 6- 10 лет 4-5 лет 3 - 10 лет 2 - 50 лет
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования отсутствуют.
Рисунок 7 - Фрагмент предлагаемой формы пояснения к элементам амортизации нематериальных активов (составлено авторами)
Выводы
Подводя итог вышесказанному, нематериальные активы, ввиду своей уникальности и неоднородности, могут быть сложны в оценке и учете. Вступающий в силу ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» помогает решить проблемы разночтения в понятиях и трудности трансформации данных, существовавшие ранее. Стан-
дарт значительно приближает требования к раскрытию информации о нематериальных активах к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а также увеличивает прозрачность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В результате вступления в силу ФСБУ 14/2022 повышается объем раскрываемой информации, в основном, про неисключительные права экономических субъектов, которые во многом способны приносить экономические выгоды. Более того, нововведения Стандарта позволяют повысить прозрачность деятельности организации, что благотворно сказывается на сфере бизнеса. Соблюдение требований нового Стандарта приведет к увеличению прогнозной ценности, понятности и сопоставимости данных, что, несомненно, положительно влияет на качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники:
1. Приказ Минфина России от 27.12.2007 №153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // СПС КонсультантПлюс.
2. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 14.12.2020) // СПС КонсультантПлюс.
3. «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 №217н) (ред. от 14.12.2020) // СПС КонсультантПлюс.
4. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // СПС КонсультантПлюс.
5. Приказ Минфина России от 30.05.2022 №86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» // СПС КонсультантПлюс.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «Группа «Илим» // Центр раскрытия корпоративной информации - URL: https://www.e-disclosure.ru/portal/ (дата обращения: 21.02.2024).
7. Финансовая отчетность по РСБУ // Северсталь - URL: https://severstal.com/rus/ir/indicators-reporting/finreps-rsbu/ (дата обращения: 21.02.2024).
EDN: FXXZYI
П.И. Домнин - специалист, Северо-Кавказский государственный университет, Руководитель развития интерне-коммерции, METRO Cash&Carry, Москва, Россия, [email protected],
P.I. Domnin - specialist, North-Caucasus federal university, Head of E-Commerce Development, METRO Cash&Carry, Moscow, Russia;
С.А. Казярян - специалист, Европейский университет Армении, Основатель и главный маркетолог "Kazarian marketing", Дмитров, Россия, [email protected],
S.A Ghazaryan - specialist, European University of Armenia, Founder and CMO at "Kazarian marketing" Dmitrov, Russia;
А.Г. Кинжигалиев - специалист, директор поэлектронной коммерции, «Винлаб» (NOVABEV GROUP), Москва, Россия, [email protected],
A.G. Kinzhigaliev - specialist, E-Commerce Director, WineLab (NOVABEV GROUP), Moscow, Russia;
Т.Е. Соколова - МИРЭА, руководитель Цифровой стратегии по региону Евразия, Stada, Алматы, Казахстан, [email protected],
T.E. Sokolova - MIREA, Eurasia digital strategy lead, Stada, Almata, Kazakhstan.
АКТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СЕГМЕНТАЦИИ КЛИЕНТСКОЙ БАЗЫ ДЛЯ ЦИФРОВЫХ B2C И B2B КОМПАНИЙ CURRENT APPROACH TO CUSTOMER BASE SEGMENTATION FOR DIGITAL B2C AND B2B COMPANIES
Аннотация. Статья посвящена исследованию вопросов применения цифровых технологий в электронной коммерции для решения задач сегментации клиентской базы по В2В и В2С каналам коммуникации. Подчеркивается, что сегментация клиентов является фундаментальной задачей в электронной коммерции, решение которой позволяет оптимизировать взаимодействие с потребителями и повысить эффективность маркетинга и продаж. Описываются концептуальные различия между В2В и В2С сегментами клиентов, выделяются ключевые критерии для сегментации, а также рассматриваются технологии, которые используются в данном процессе. Определяется концептуальный алгоритм сегментации клиентской базы, который включает в себя этапы сбора и анализа данных, отладку алгоритмов, реализацию предик-тивной аналитики и самокоррекции, создание персональных предложений и использование полученной информации для принятия управленческих решений. В основу исследования положена проблематика оценки эффективности сегментации клиентов, в контексте которой предлагается подход, основанный на использовании ключевых показателей эффективности с учетом специфических особенностей каждого канала коммуникации (В2В и В2С). Для решения обозначенной проблемы предлагается единый подход для оценки эффективности сегментации клиентов в В2В и В2С каналах коммуникации. По итогам проведенного исследования делаются выводы о перспективах применения цифровых технологий в электронной коммерции для решения задач сегментации клиентской базы по В2В и В2С каналам коммуникации, которые сводятся к повышению эффективности бизнес-процессов, росту качества взаимодействия, маркетинга, аналитики и т. п.
Abstract. This paper investigates the application of digital technologies in e-commerce for addressing customer base segmentation challenges in B2B and B2C communication channels. The article emphasizes that customer segmentation is a fundamental task in e-commerce, whose solution optimizes customer interaction and improves marketing and sales efficiency. It describes the conceptual differences between B2B and B2C customer segments, identifies key segmentation criteria, and explores the technologies utilized in this process. The paper defines a conceptual algorithm for customer base segmentation, which encompasses data collection and analysis, algorithm refinement, implementation of predictive analytics and self-correction, creation of personalized offers, and the use of gathered information for decision-making. The research focuses on the problem of evaluating customer segmentation effectiveness, proposing an approach based on using key performance indicators (KPIs) while considering the specific characteristics of each communication channel (B2B and B2C). To address this challenge, a unified approach for evaluating customer segmentation efficiency in B2B and B2C channels is proposed. Based on the conducted research, conclusions are drawn regarding the prospects of using digital technologies in e-commerce for addressing customer base segmentation tasks in B2B and B2C communication channels. These prospects include enhanced business process efficiency, improved interaction quality, marketing, analytics, and other benefits.
Ключевые слова: цифровые технологии, электронная коммерция, сегментация клиентов, В2В, В2С, большие языковые модели, эффективность бизнеса, маркетинг.
Keywords: digital technologies, e-commerce, customer segmentation, B2B, B2C, large language models, business efficiency, marketing.
Введение
Стремительные темпы цифровых трансформаций экономики определяют перспективность и практическую значимость применения современных цифровых технологий в прикладных задачах деятельности бизнеса, что связывается с реализацией определенных функций, которые закрепляются за технологическими решениями. В реалиях функционирования рынка электронной коммерции весьма определяющую роль в успешности ключевых направлений деятельности компании приобретают задачи сегментации клиентов по ключевым кана-
