CC BY
3EDN: KPWLPC
М.В. Полинская - к.э.н., доцент, профессор кафедры финансов, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
M.V. Polinskaya - candidate of economic sciences, associate professor, professor of the Department of Finance, Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia;
Е.Р. Котова - обучающаяся, кафедра экономического анализа, статистики и финансов, Кубанский государственный университет, Краснодар, Россия, [email protected],
E.R. Kotova - student, Department of Economic Analysis, Statistics and Finance, Kuban State University, Krasnodar, Russia.
НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ НА ПРЕДПРИЯТИИ: НАЛОГОВЫЕ РИСКИ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ TAX MANAGEMENT AT THE ENTERPRISE: TAX RISKS AND EFFICIENCY ASSESSMENT
Аннотация. Достаточно важную роль в корпоративном налоговом менеджменте играет результат данной совокупности экономических отношений и перспективы увеличения полученного результата для оценки эффективности размера своих налоговых платежей и необходимости в оптимизации величины налогов. На предприятии для оценки результатов проведенного налогового планирования и оптимизации нужно учитывать не только снижение размера налоговых платежей, но и сумму издержек за несвоевременную оплату налоговых платежей. В статье рассматривается понятие, сущность и необходимость применения налогового менеджмента на предприятии. Акцент направлен на изучение и анализ системы налогового менеджмента на предприятии, а налоговые риски и оценка эффективности деятельности организации на примере предприятия ООО «О'кей». Рассматриваемое предприятие больше всего подвергается налоговому риску ошибки планирования и налоговому риску задержки налоговых и иных перечислений. В статье также проведен анализ налоговой нагрузки предприятия и эффективности налогового планирования в организации.
Absrtract. A fairly important role in corporate tax management is played by the result of this set of economic relations and the prospects for increasing the result obtained to assess the effectiveness of their tax payments and the need to optimize the amount of taxes. In order to evaluate the results of tax planning and optimization at the enterprise, it is necessary to take into account not only the reduction in the amount of tax payments, but also the amount of costs for late payment of tax payments. The article discusses the concept, essence and necessity of applying tax management in an enterprise. The focus is on the study and analysis of the tax management system at the enterprise, and tax risks and assessment of the effectiveness of the organization's activities on the example of the company "OK" LLC. The company in question is most exposed to the tax risk of planning errors and the tax risk of delays in tax and other transfers. The article also analyzes the tax burden of the enterprise
Ключевые слова: налоговый менеджмент на предприятии, налоговые риски, оценка эффективности.
Keywords: tax management at the enterprise, tax risks, efficiency assessment.
Введение
В своем учебном издании Пименов Н. А. дал следующее определение налогового менеджмента: «Налоговый менеджмент - это особая система управления налоговыми потоками предприятий и государства, с помощью которой происходит рост финансового потенциала и эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации» [1].
Налоговый менеджмент имеет огромное значение в деятельности предприятия, помогая правильно исчислять налоги, принимать эффективные управленческие решения по оптимизации налоговых потоков, проанализировать тактику предприятия и своевременно ее изменить для достижения стабильного состояния и максимизации прибыли, а также избежать налоговых санкций.
В чем же важность и необходимость использования корпоративного налогового менеджмента? Пименов Н. А. в своем учебнике для вузов раскрыл определение корпоративного налогового менеджмента следующим образом: «Корпоративный налоговый менеджмент - это совокупность экономических отношений, возникающих у хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им законных действий по изменению и поддерживанию размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.» [1].
Корпоративный налоговый менеджмент позволяет достичь оптимальных показателей деятельности предприятия с учетом стратегических и тактических целей его развития, а также подходящего варианта уплаты налогов [2].
Объектом исследования является ООО «О'кей», а предметом в данном исследовании являются проблемы и направления совершенствования корпоративного налогового менеджмента. Миссия компании ООО «О' кей» -создание самой крупной сети магазинов, которая способна обеспечить все слои населения свежей и качественной продукцией. Для привлечения покупателей в данной сети можно приобрести не только продовольственные товары и товары бытовой химии с высоким ассортиментом, но и собственную выпечку, а также сезонные продукты питания [4].
Основная часть
В целях исследования налогового поля, оценки эффективности налогового менеджмента и наличия налоговых рисков в ООО «О'кей» проанализируем финансовую отчетность и сделаем вывод о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для изучения динамики финансовых результатов компании за 2022-2023 год обратимся к таблице 1 [5].
Анализируя полученные данные, приходим к выводу, что в 2023 году выручка ООО «О'кей» снизилась на 4 542 147 тыс. руб., темп роста выручки снизился на 2,99 %. Снижение выручки говорит о снижении конкурентоспособности компании, а также о снижении ее доли на рынке и о негативном воздействии других факторов, таких как: сезонное падение спроса, кризис. Себестоимость продаж снизилась на 2 889 059 тыс. руб., темп роста себестоимости снизился на 2,58 %.
66
Всероссийский журнал
Таблица 1 - Динамика финансовых результатов ООО «Окей», тыс. руб.
№ п/п Показатель 2023 2022 Абсолютное изменение Темп прироста, %
1 Выручка от реализации 147 471 923 152 014 070 -4 542 147 -2,99
2 Себестоимость (109 129 039) (112 018 098) -2 889 059 -2,58
3 Валовая прибыль 38 342 884 39 995 972 -1 653 088 -4,13
4 Коммерческие расходы (28 454 463) (28 913 367) -458 904 -1,59
5 Управленческие расходы (2 733 575) 2 705 843 27 732 1,02
6 Прибыль (убыток) от продаж 7 154 846 8 376 762 -1 221 916 -14,59
7 Проценты к получению 288 391 290 615 -2 224 -0,77
8 Проценты к уплате (7 936 953) (6 551 318) 1 385 635 21,15
9 Доходы от участия в других организациях - 1 250 000 -
10 Прочие доходы 2 056 795 2 384 698 -327 903 -13,75
11 Прочие расходы (5 384 723) (5 514 120) -129 397 -2,35
12 Прибыль (убыток) до налогообложения (3 821 644) 236 637 3 585 007 1514,98
Снижение себестоимости продаж позволяет предприятию без снижения цены на выпускаемый продукт получить с каждой единицы увеличенную прибыль за счет наращивания объемов реализации. Валовая прибыль предприятия в 2023 году снизилась на 1 653 088 тыс. руб., темп ее роста также снизился на 4,13 %. Для проведения анализа налоговой нагрузки ООО «Окей» составим таблицу уплаченных налогов и сборов за период 2021-2023 года (таблица 2) [5].
Таблица 2 - Уплаченные налоги и сборы за 2022-2023 год, тыс. руб.
Наименование сбора/ налога 2021 2022 2023 Абсолютное отклонение 2023-2021 Относительное отклонение 2023-2021, %
НДС 501 867 193 926 166 461 - 335 406 - 66,832
Текущий налог на прибыль (366 025) (211 046) 0 - 366 025 - 100
Торговый сбор (14 450) (15 879) (16 175) 1 725 11,938
Налог на сверхприбыль - - (35 411) 35 411 -
Отчисления на социальные нужды 2 839 029 2 999 528 2 860 266 21 237 0,748
Налог на имущество 31 423 21 013 - -31 423 -100
Транспортный налог - - - - -
ИТОГО 3 752 794 3 441 392 3 078 313 -674 481 -17,973
В 2023 году сумма текущего налога на прибыль к уплате в бюджет Российской Федерации составила 0 рублей. Причиной является превышение расходов над доходами.
Исходя из представленных данных, мы видим, что сумма уплаченных налогов к 2023 году снизилась на 674 481 тыс. руб. или 17,973 %. При этом увеличилась сумма торгового сбора на 11,938 % и отчисления на социальные нужды на 21 237 тыс. руб. или 0,748 %. Стоит отметить, что в 2023 году налог на добавленную стоимость стремительно снизился на 335 406 тыс. руб. или 66,832 %. Налог на имущество в 2022 году снизился на 10 410 тыс. руб или 33 %. ООО «Окей» не является плательщиком транспортного налога, исходя из сотрудничества с организацией ООО «Логистическое партнерство», которая занимается поставкой товаров от распределительного центра до магазинов [6].
Далее рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Окей», используя следующую формулу:
£Н
Налоговая нагрузка = —-—---—-х 100, (1)
Выр. от реализ.+Проч.Дох.+Проц. к получ.
где £Н - сумма всех уплаченных налогов за анализируемый период, без учета сумм страховых взносов, НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов;
Для расчета налоговой нагрузки ООО «Окей» приступим к изучению данных таблицы 3 [5].
Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки ООО «Окей», тыс. руб.
Показатель 2021 г. 2022 г. 2023 г. 2023 г. в % к 2021 г.
Выручка от реализации 156 146 263 152 014 070 147 471 923 94,44
Прочие доходы 4 312 278 2 384 698 2 056 795 47,70
Проценты к получению 76 237 290 615 288 391 378,28
Всего доходов 160 534 778 154 689 383 149 817 109 93,32
Сумма налогов 3 752 794 3 441 392 3078313 82,03
Налоговая нагрузка фактическая, % 2,34 2,22 2,05 87,61
Среднеотраслевая налоговая нагрузка в отрасли розничной торговли, % 2,32 4,66 4,66 200,86
Исходя из проведенного анализа в таблице 3, налоговая нагрузка по годам составляет: 2021 г. = 2,34 %, 2022 г. = 2,22 %, 2023 г. = 2,05 %. В 2021 году ООО «О'кей» превысил среднеотраслевую налоговую нагрузку в отрасли розничной торговли на 0,02 процентных пункта. В 2022 и 2023 году налоговая нагрузка в ООО «Окей» составила 2,22 % и 2,05 %, что существенно ниже среднеотраслевого показателя 4,66 %. Налоговая нагрузка ООО «О'кей» в 2021 году по сравнению с 2022 и 2023 годами снизилась на 0,283 %. Следовательно, в 2022 и 2023 году налоговая нагрузка ООО «Окей» низкая. Первоначально налоговая нагрузка рассчитывается для налоговых органов, которые в процессе сравнения среднеотраслевого показателя налоговой нагрузки и фактической налоговой нагрузки по рассматриваемому предприятию составляют план выездных налоговых проверок.
В том случае, если у предприятия фактическая налоговая нагрузка ниже, чем среднеотраслевая, то предприятие попадает в план выездных проверок налоговых органов. В соответствии с данным критерием, ООО «Окей» за 2022 и 2023 находится в зоне риска. Для анализа эффективности налогового планирования в ООО «Окей» изучим данные, приведенные в таблице 4.
Таблица 4 - Оценка эффективности налогового планирования в ООО «О'кей»
Показатель Предшествующий предыдущему период на 2021 г. Предыдущий период на 2022 г. Отчетный период на 2023 г. 2022 г. в % к 2021г. 2023 г. в % к 2021 г.
Общий коэффициент эффективности налогообложения 0,266 0,107 0,819 40,328 307,341
Налоговая нагрузка фактическая, % 2,34 2,22 2,05 X X
Налогоёмкость продаж, % 2,403 2,264 2,087 X X
Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что в 2022 году показатель «общий коэффициент эффективности налогообложения» снизился с 0.266 до 0.107, что в 59,67 % меньше. В 2023 году наоборот произошел резкий подъем до 0.819, который, по отношению к величине чистой прибыли, говорит об уменьшении налогового бремени предприятия. Фактическая налоговая нагрузка за все три анализируемых периода снизилась. Налогоёмкость продаж в 2022 году снизилась на 0,139 или 5,81 %, в 2023 году данный показатель также снизился на 0,177 или 7,79 %. При этом, за три анализируемых года налогоемкость продаж была меньше 20 %, что может говорить об ограничении налогового планирования рамками четкого ведения бухгалтерского учета, также на предприятии могут использовать прямые льготы. [8].
Заключение
Таким образом, можно сделать вывод, что корпоративный налоговый менеджмент - важный элемент в деятельности предприятия, который помогает выбрать наиболее подходящий режим налогообложения, а также, с помощью методов налоговой оптимизации, предприятие может увеличить свою прибыльность.
Из проведенного анализа следует, что ООО «О4 кей» не всегда учитывает все возможные риски, чтоб минимизировать затраты в будущем, тем самым недостаточно сохраняя стабильное положение предприятия в конкурентной борьбе, а также максимизации чистой прибыли. С полной уверенностью можем подытожить, что в ООО «О4 кей» есть резервы в увеличении эффективности корпоративного налогового менеджмента, что позволит достичь оптимальных показателей деятельности предприятия с учетом стратегических и тактических целей его развития.
Источники:
1. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / Н. А. Пименов. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2024. - 309 с.
2. Корпоративный налоговый менеджмент: учебник для вузов / М. М. Шадурская, У. Ф. Смородина, И. В. Торопова, Т. В. Бакунова.
- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2024. - 240 с.
3. Налоги и налогообложение. Практические аспекты: учебное пособие для вузов Д. Г. Черник [и др.]; под редакцией Е. А. Кировой.
- 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2024. - 323 с. ( 69 стр - расчеты для таблиц)
4. Официальный сайт ООО «О'кей»: https://www.okmarket.ru/about/
5. Официальный сайт ООО «О'кей» - раскрытие информации: https://www.okmarket.ru/about/information-disclosure/
6. Налоговый менеджмент: учебное пособие / М. В. Полинская. - Краснодар: КубГАУ, 2020. - 156 с.
7. Налоговый менеджмент: курс лекций в блок-схемах /Полинская М.В. // Учебное наглядное пособие / Краснодар, 2018.
8. Оптимизация налоговых платежей и минимизации налоговых рисков в условиях цифровизации экономики / Полинская М.В., Аракелян А.А., Квасова А.А. // Вестник Академии знаний. 2022. № 51 (4). С. 429-434.
9. Оценка эффективности государственного налогового менеджмента / Полинская М.В., Левшукова О.А., Гончарова Н.А. // Экономика и предпринимательство. 2018. N° 5 (94). С. 54-58.
EDN: HUKQNP
У.Ю. Рощектаева - к.э.н., доцент, Кубанский государственный аграрный университет, Россия, Краснодар,
U.Yu. Roshchektaeva - candidate of economics, associate professor, Kuban State Agrarian University, Russia, Krasnodar;
И.А. Хаджиев - обучающийся, Кубанский государственный аграрный университет, Россия, Краснодар, islam101112131415@mail. ru,
I.A. Khadzhiev - student, Kuban State Agrarian University, Krasnodar, Russia.
ИННОВАЦИИ В СФЕРЕ ЦИФРОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ТРАДИЦИОННЫЕ БАНКОВСКИЕ УСЛУГИ INNOVATIONS IN THE FIELD OF DIGITAL PAYMENTS AND THEIR IMPACT ON TRADITIONAL BANKING SERVICES
Аннотация. В представленной статье авторами рассматривается процесс цифровизации в банковской сфере. Цель исследования -изучить различное воздействие цифровых технологий и инноваций на банковскую систему. Исследованы положительные и негативные моменты перехода банков от традиционного типа работы к цифровому офису. Проанализированы основные тенденции развития цифровых технологий как способа продвижение банковских услуг. В статье также обсуждаются изменения потребительского поведения клиентов. Авторы предлагают внедрить стратегии банкам и финансовым организациям для их успешной адаптации к инновациям и поддержания уровня конкурентоспособности. При написании работы были использованы сравнительно-статистический, системный и экспертно-аналитический методы. Обосновано развитие и внедрение цифровых платежей и их влияние на предоставление банковских услуг и на финансовую систему в целом.
Annotation. In the presented article, the authors consider the process of digitalization in the banking sector. The purpose of the study is to study the various effects of digital technologies and innovations on the banking system. The positive and negative aspects of the transition of banks from the traditional type of work to a digital office are investigated. The main trends in the development of digital technologies as a way to promote banking services are analyzed. The article also discusses changes in customer consumer behavior. The authors propose to implement strategies for
