CC BY
351
НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ
О.В. Занина
Аннотация. Рассматривается проблема регулирования уровня социальной защиты населения на основе налогового механизма. Дана характеристика системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Предложены основные направления повышения эффективности системы налоговых льгот.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты, социальная защита.
Одним из механизмов социальной защиты работников является система налоговых льгот. Её сущность состоит в предоставлении налогоплательщику права сохранить часть дохода, попадающего под налогообложение. Налоговые льготы являются инструментом государственного регулирования, с помощью которых осуществляется регулирование доходов различных групп, способность освобождения от части налога населения, находящегося за чертой бедности и многое другое. Иначе говоря, функцией налоговой льготы служит поддержка социально уязвимых слоев населения.
Как известно, налоговая система помимо выполнения основной своей функции - фискальной, предназначена осуществлять и функции регулирования и стимулирования. Помимо этого, выделяется функция социальной справедливости. Изъятие налога по единой ставке (13% для налога на доходы физических лиц) при детальном рассмотрении показывает, что и богатые и бедные слои населения должны уплачивать одинаковую процентную долю от своего дохода, что фактически не является справедливым.
В Российской Федерации система налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц включает в себя два направления - освобождение от налога и вычеты (рисунок 1).
право уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%
Рисунок 1 - Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц
Во многих странах социальные льготы представляют собой поддержку именно бедных слоев населения, в стране же льготами пользуются определенные категории, при этом уровень их дохода не учитывается.
Первая льгота - это освобождение. Согласно Налоговому Кодексу в стране не облагаются налогами виды доходов физических лиц такие как: государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, и социальные доплаты к пенсиям; стипендии; средства материнского (семейного) капитала и т.д. [1]. Фактически, государство освобождает от налога те доходы, которые само же выплачивает гражданам. Поэтому и нецелесообразно изымать из предоставленных видов выплат еще и часть налога, в противном случае можно сразу уменьшать их размер.
Вторая льгота - налоговые вычеты. Они представляют собой сумму налоговой экономии в денежном выражении (рисунок 2).
Что касается действующей системы вычетов, то она имеет свои специфические особенности. Социальные и имущественные вычеты, выполняя стимулирующую функцию со стороны государства, должны оказывать прямое воздействие на жизнь населения. Так, например, имущественный вычет максимально может составлять 260 тыс. рублей, по сравнению со стоимостью жилья данная сумма не имеет стимулирующего характера для его покупки.
пррнтпм
налогоплател ъщику
до окончания налогового периода при обращении к работодателю
_ предоставляются: __]
Рисунок 2 - Виды вычетов по налогу на доходы физических лиц
Система налоговых вычетов не отводит места для социально уязвимых групп населения, не учитывает уровень доходов, не имеет направленности на социальную защиту как одну из ключевых своих функций. Налоговые вычеты в Российской Федерации получают отдельные категории граждан (ветераны войны, инвалиды, участники, устранившие последствия Чернобыльской АЭС и другие) по большому счету, чей уровень дохода не учтён.
В развитых странах данные категории получают поддержку от государства в виде дополнительного лечения, отдыха и т.д. Возникает вопрос - эффективно ли проявлена со стороны российского государства социальная защита в виде вычетов в размере 500 и 3000 рублей? Ответ - очевиден.
В таблице 1 представлена динамика показателей изменения стандартных вычетов за 2007-2012 гг.
Таблица 1 - Динамика показателей изменения
стандартных вычетов, рублей
Наименование показателей Годы
2008 1 2009 1 2010 1 2011 1 2012
Вычет:
на работника 400 400 400 400 -
на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ 500 500 500 500 500
на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ 3000 3000 3000 3000 3000
право исключить из налогооблагаемой базы определенные виды доходов
на первого и второго ребенка 600 1000 1000 1000 1400
на третьего и последующего ребенка 600 1000 1000 3000 3000
на каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося ребенка-инвалида 1 и 2 группы до 24 лет) Удвоенный вычет Удвоенный вычет Удвоенный вычет 3000 3000
Наименование Годы
показателей 2008 2009 2010 2011 2012
Величина прожи-
точного минимума для трудоспособного населения, руб. 4971 5572 6138 6878 7049
Величина прожи-
точного минимума для детей, руб. 4389 4930 5489 6157 6259
Соотношение величины прожиточного минимума для трудоспо-
собного населения со стандартным вычетом, раз:
на работника 0,08 0,07 0,07 0,06 -
на работника для
категорий граждан,
упомянутых в под-
пункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ 0,1 0,09 0,08 0,07 0,07
на работника для
категорий граждан,
упомянутых в под-
пункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ 0,6 0,5 0,5 0,4 0,4
Соотношение величины прожиточного минимума для детей со
стандартным вычетом, раз:
на первого и второго ребенка 0,1 0,2 0,2 0,2 0,2
Источник: [2. - С. 140]
Существующие вычеты в абсолютном своем выражении слишком малы, чтобы выполнять регулирующую функцию, в том числе повысить материальное положение населения.
Исследования показывают, что население вынуждено скрывать часть своих доходов с целью их сохранения заработка.
Таблица 3 - Динамика среднемесячной начисленной заработной платы и реальной начисленной заработной платы за 2008-2012 гг.
Источник: [1]
Согласно данным таблицы 1 видим, что последние шесть лет произошли незначительные изменения показателей стандартных налоговых вычетов. Вычет на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, то есть для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания не имел никаких изменений. Аналогично и вычет на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, то есть для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие находился на одном и том же уровне.
Изменения произошли только на вычеты для детей, в период с 2008 по 2012 гг. сумма увеличилась на 800 рублей.
Полученные результаты таблицы 2 на примере величины прожиточного минимума в Российской Федерации свидетельствуют о том, что соотношение стандартных налоговых вычетов относительно прожиточного минимума достаточно велико. Так, например, в 2012 г. вычет на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в 14 раз меньше величины прожиточного минимума для трудоспособного населения, а вычет на ребенка в 4,5 раза меньше установленного минимума для детей.
Таблица 2 - Соотношение стандартных налоговых вычетов с величиной прожиточного минимума в
Наименование показателей Годы
2008 2009 2010 2011 2012
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций, руб. 18638 21193 20952 23369 26822
Темп роста, в % - 113,7 98,9 111,5 114,8
Реальная начисленная заработная плата, в процентах к предыдущему году, % 97 105 105 103 108
Отклонение (+,-) - -8,0 0 +2,0 -5,0
Отклонение темпов роста реальной заработной платы к темпам роста среднемесячной заработной платы (+,-) -8,7 +6,1 -8,5 -6,8
Источник: [2. - С. 127,128]
Анализ представленных данных таблицы 3 свидетельствует о том, что налоговая база по НДФЛ, используемая для расчета налога, в виде среднемесячной заработной платы за 2008-2012 гг. имеет неустойчивую тенденцию. В 2009 году темп роста с 113,7 % понизился до 98,9 %. Одной из причин послужил финансовый кризис в РФ, вместе с которым, руководители предприятий и организаций снижали свои расходы с помощью снижения заработных плат. В 2011 г. темп роста среднемесячной начисленной заработной платы составил 111,5%, увеличение произошло на 12,6% (2 417 рублей). В 2012 г. по отношению к 2011 году отклонение составило 3,3% что является незначительным, так как в большей мере связано с ежегодной индексацией заработных плат.
Относительно темпов роста реальной заработной платы в экономике следует отметить их замедленный характер, так как отклонение темпов роста реальной заработной платы к темпам роста среднемесячной заработной платы составляет - 6,8% (2011-2012 гг. Этот факт свидетельствует о несопоставимости показателей реальной и номинальной зарплаты в стране.
Обратим внимание и на то, что динамика численности населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума в Российской Федерации, хотя и ежегодно снижается, тем не менее, существует значительная доля населения, находящаяся за чертой бедности (рисунок 3). В 2012 г. 15,6 млн. человек (11%) не обеспечены со стороны государства даже на минимальном уровне. При этом данная категория обязана, так же как и все граждане уплачивать 13% от своих доходов государству. Это доказывает, что система налоговых льгот не рассчитана на бедные слои насеоенеся.
177—т
-156
_13_
2008 2009 2010 2011 2012
• - Численность населения, в млн. человек
Численность населения, в % от общрй численности населения
Рисунок 3 - Динамика численности населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума в Российской Федерации, %
5
Источник: [2. - С. 129]
Таким образом, льгота - это социальная мера, однако сегодня она не выполняет своих функций. Система социальных льгот неэффективна, так как не имеет направленности на малообеспеченные слои населения. Социальная эффективность может быть признана положительной только в том случае, когда она направлена:
- на социальную защиту населения;
- поддержку бедных слоев населения;
- увеличение доходов граждан и качество жизни;
- стимулирование населения на принятие определенных решений.
Полученные результаты исследования подтверждают необходимость пересмотра налоговых вычетов и освобождений для поддержки нуждающихся в социальной защите.
На сегодняшний день, необходимо развитие налоговых льгот путем введения новых вычетов, освобождение ряда доходов от налогообложения, индексация установленных льгот не от показателей прошлого периода, а с учетом уровня жизни населения.
Для решения вышеупомянутых проблем, необходимо:
- выделить новую категорию граждан - «бедное население»;
- повысить существенность налоговых льгот.
Выделение новой категории граждан - «бедное население» позволит выполнить предназначение функции социальной справедливости. Вместе с тем, решение проблемы будет выполняться без привязки к относительному доходу. Это позволит избежать проблему потери существенности вычета. Однако если по итогам года доходы превысят установленный размер необлагаемой суммы вычета, то налогоплательщик должен будет уплатить его.
В качестве повышение существенности налога на доходы физических лиц предлагается внести следующие изменения в НК РФ.
1. В статью 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» следующее: «лица, получающие доход ниже прожиточного минимума, освобождаются от уплаты налога».
Категории налогоплательщиков
Для категории «бедное население», чьи доходы ниже прожиточного минимума
на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ
Предлагаемый размер стандартного налогового вычета
Сумма в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения (ПМ)
Сумма в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения (ПМ)
Предлагаемый размер стандартного налогового вычета (на примере 2012 г.), руб.
7049
7049
на работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ
на первого и второго ребенка
на третьего и последующего ребенка
на каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося ребенка-инвалида 1 и 2 группы до 24 лет)_
Сумма в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения в двукратном размере (2ПМ)
Сумма в размере прожиточного минимума на ребенка (ПМ)
Сумма в размере прожиточного минимума на ребенка в двукратном размере (2ПМ)
Сумма в размере прожиточного минимума на ребенка в двукратном размере (2ПМ)
14098
6259
12518
12518
Рисунок 4 - Направления совершенствования налогового механизма социальной защиты населения
Таблица 4 - Предлагаемое изменение стандартных налоговых вычетов
Прожиточный минимум для трудоспособного населения подразумевает минимальный уровень для жизнедеятельности человека, таким образом, не справедливо изъятие части дохода (13%) в пользу государства. Скорее наоборот, государство должно обеспечивать хотя бы минимальный уровень для гражданина.
2. Для повышения доходов наиболее нуждающихся в социальной поддержке категорий граждан и лиц, имеющих особые заслуги перед Отечеством, предусмотреть увеличение размеров стандартных налоговых вычетов, с этой целю, в действующей редакции статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты» НК РФ, предлагается:
1) в подпункте 1 пункта 1 «налоговый вычет в размере 3000 рублей» увеличить с 3 000 рублей до прожиточного минимума трудоспособного населения в двукратном размере налоговый вычет за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.
2) в абзаце первом подпункта 2 пункта 1 «налоговый вычет в размере 500 рублей» увеличить с 500 рублей до прожиточного минимума трудоспособного населения налоговый вычет за каждый месяц налогового периода для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и т.д.
3) в абзаце 1 подпункта 4 «налоговый вычет в размере 1 400 рублей» увеличить налоговый вычет с 1400 рублей до размера прожиточного минимума ребёнка. Для третьего ребенка и на каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося ребенка-инвалида 1 и 2 группы до 24 лет) - прожиточный минимум в двукратном размере.
Предлагаемые изменения позволят сохранить дифференциацию налоговых вычетов, а ежегодная индексация прожиточного минимума будет увеличивать их, в связи с чем, соответственно, будет возрастать и существенность.
Все вышеперечисленные новшества не только будут отвечать современной социально - экономической ситуации, но и будут способствовать выполнению возложенных на налоговые льготы функций, сокращению напряженности граждан от тягости налогового бремени.
Список использованных источников
1 Ильин А.Е. Налоговый механизм государственного регулирования доходов // Финансы. - 2005. - №3. С.16-17.
2 Ильин А.Е., Ильина Г.В. Анализ налоговых поступлений с доходов физических лиц // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №10. - С.15-20.
3 Налоговый Кодекс Российской Федерации от 25.12.2012 № 33-П. Консультант Плюс. 2013 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// base.consultant.ru/cons/cgi/ online. cgi?req=doc; base=LAW; n=147334; div=LAW
4 Россия в цифрах. 2013: Крат.стат.сб./ Росстат - M., 2013. - 573 с.
Информация об авторе Занина Ольга Владимировна, преподаватель кафедры налогов, налогообложения и финансового менеджмента ФГБОУ ВПО «Курская ГСХА».
