CC BY
334
Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ Дата: 23/01/2011 Номер: (25) УЭкС, 1/2011
Аннотация: анализ методик, предлагаемых разными авторами, показывает, что при видимой схожести подходов и показателей, в каждой из них есть как достоинства, так и недостатки. Предприятие должно выбрать свои коэффициенты, самое главное, утвердить методику их расчета. В основе выбора могут лежать интересы различных групп пользователей налоговой информации (государство, топ-менеджеры, собственники).
Ключевые слова: налоговая нагрузка, тяжесть налоговой нагрузки, вновь созданная стоимость, НДС, добавленная стоимость, абсолютная налоговая нагрузка.
Abstract: the methodologies’ analysis, offered by different authors, shows that even if the approaches and the indexes are alike, each one has its own advantages and disadvantages. Each firm is to choose its own coefficients, but moreover it should approve their calculating methodology. Interests of different types of tax information users (government, top-managers and owners) may underlie that choice.
Key words: tax burden, severity of the tax burden, newly created value, VAT, added value, absolute tax burden.
Лавренчук Елена Николаевна кандидат экономических наук, доцент Пермский филиал Высшей школы экономики
Выходные данные статьи: Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление
экономическими системами: электронный научный журнал, 2011. - № 1 (25). - № гос. рег. статьи 0421100034/. - Режим доступа к журн.: http://uecs.mcnip.ru.
Оценка эффективности налогового планирования (налоговый анализ) может быть применена как на этапе текущего налогового планирования, так и на этапе стратегического налогового планирования. Разница в том, что на первом этапе она нужна для проведения план-факт анализа на этапе стратегического налогового планирования позволит сформировать показатели прогнозные, в том числе включаемые в систему сбалансированных показателей.
Проанализируем показатели, предлагаемые экономистами, работающими в данной области. (Таблица 1).
Таблица 1 - «Основные методики налогового анализа»
Методика Методика Методика Методика Методика Методика
Показатели МФ РФ Крейниной Кадушина Кировой Литвина Островенко
М.Н. А. Е.А. ИИ. Т.К.
Тяжесть налогового бремени + +
Налоговая нагрузка + + +
Оценка налоговой нагрузки +
Доля отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта +
Абсолютная налоговая нагрузка +
Относительная налоговая нагрузка +
Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта +
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы +
Налоговая нагрузка на собственный капитал +
Налоговая нагрузка на одного работника +
Из данных таблицы видно, что часть показателей у разных авторов совпадает, а часть различается. В методике Минфина РФ всего два показателя. С одной стороны, это говорит об узком горизонте планирования и контроля, с другой - что государству этого достаточно. Следует иметь в виду, что государство определяет параметры своей деятельности на макроуровне, и соответственным будет и выбор показателей.
Рассмотрим методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, предлагаемые разными авторами.
Методика, разработанная Министерством финансов РФ [1].
Данная методика позволяет оценивать тяжесть налоговой нагрузки предприятия через
отношение уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации по формуле, которая позволяет выявить долю налогов в составе выручки от реализации:
НН = Н/Вх100%
(1)
Показатель не позволяет определить влияние изменения структуры налогов, уплачиваемых предприятием, на показатель налоговой нагрузки.
Рассчитанная по методике МФ РФ налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка от реализации не служит источником уплаты всех налогов.
Указанная методика может успешно применяться для организаций, использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов.
Методика М.Н. Крейниной [3]
Данная методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. При этом каждая группа налогов в зависимости от источника уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки.
Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль предприятие, получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Основные положения данного подхода следующие:
• Акцизы и НДС не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия.
• При оценке налоговой нагрузки по косвенным налогам (НДС и акцизам) нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.
• Сумму налогов следует соотносить с источниками уплаты.
• Общим знаменателем, к которому приводятся все налоги, является прибыль предприятия.
При определении налоговой нагрузки по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной [1].
НН = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100% или (В - Ср- Пч)/Пч х 100% где:
В — выручка от реализации;
Ср — затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пч — фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов [2].
Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Методику М.Н. Крейниной можно назвать эффективным средством анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия.
К недостатком методики можно отнести недооценку влияния на налоговую нагрузку косвенных налогов. Эти налоги тоже оказывают влияние на финансовое состояние организации, но их влияние не так очевидно. По теории косвенные налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос. Налоговая нагрузка по косвенным налогам ложится на продавцов или на покупателей в зависимости от характера спроса.
Методика М.Л. Литвина [5]
Автор связывает налоговую нагрузку с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания.
Показатель налоговой нагрузки на предприятие предлагается рассчитывать по следующей формуле:
НН= СН/ ИН х 100% (3)
где:
СН - сумма налогов;
ИН - сумма источника средств для уплаты [1 ].
В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды и т.д. Аргументом для такого охвата служит тезис о том, что все начисленные налоги выплачиваются за счет денежных средств хозяйствующего субъекта.
В качестве общего показателя для всех налогов М.И. Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, рассчитанную по формуле:
ДС = валовой доход - материальные затраты.
По результатам анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются практически полезные показатели. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги.
К недостаткам можно отнести включение в расчеты НДФЛ.
Методика Т.К. Островенко [4]
Данная методика предполагает разделение характеризующих ее показателей на частные и обобщающие.
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического
субъекта, относятся следующие:
• налоговая нагрузка на доходы предприятия ННд;
• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия ННф;
• налоговая нагрузка на собственный капитал ННск;
• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННп.
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
ННд = НЗ/ Вр; ННф = НЗ / ВБсрг; ННск = НЗ / СКсрг;
ННп = НЗ / П (4)
где:
НЗ — налоговые затраты;
Вр — выручка от реализации;
ВБсрг — среднегодовая валюта баланса;
СКсрг — среднегодовая сумма собственного капитала;
П — прибыль до налогообложения.
Наиболее информативными считаются частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта. Они вычисляются по источникам возмещения. Это может быть себестоимость, выручка от реализации, финансовые результаты, чистая прибыль.
В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта [2]:
• налоговая нагрузка на реализацию ННр;
• налоговая нагрузка на себестоимость ННс;
• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННфр;
• налоговая нагрузка на чистую прибыль ННчп.
Для расчета этих показателей применяются следующие формулы:
ННр = НЗр / ВР ННс= НЗс / С ННфр = НЗфр / ФР;
ННчп = НЗчп / ЧП (5)
где:
НЗр - налоговые затраты, относимые на счета реализации; ВР - выручка от реализации;
НЗс - налоговые затраты, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;
С - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;
НЗфр - налоговые затраты, относимые на счета финансовых результатов;
ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;
НЗчп - налоговые затраты, относимые на чистую прибыль; ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.
К достоинствам методики следует отнести то, что она позволяет с различной степенью детализации и в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку. Кроме того методика может применяться хозяйственными субъектами любых отраслей народного хозяйства. При расчетах показателей,
используется информация, отражаемая в отчетности экономических субъектов. Это может сокращать процесс расчетов.
Анализ методик показывает, что при видимой схожести подходов и показателей есть и различия. Кроме того, из проведенного обзора можно сделать как минимум два вывода:
• во всех методиках рассматриваются типовые показатели, характеризующие состав налоговых обязательств организации;
• одна и та же информация в расчете по разным методикам, дает зачастую различные результаты.
Предприятие должно выбрать свои коэффициенты и утвердить методику их расчета. Например - следует определить, в какой оценке следует брать показатель выручки (нетто или брутто) и т.д. В основе выбора будут лежать интересы пользователей налоговой информации.
Кроме предложенных методик при проведении комплексного налогового анализа следует воспользоваться показателями финансового анализа в налоговых расчетах и налоговом планировании, которые предлагают такие авторы как Н.В. Бондарчук и Н.Н. Комарова.
Библиографический список:
1. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебник. Научная редакция доктора экономических наук, профессора Бабленковой И.И. - М., 2009 - 351 с.
2. Гвоздикова А.В., Голищева Л.Е., Краснолуцкая О.Г. и др. Налогообложение: планирование, анализ, контроль. Учебное пособие под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Голищевой Л.Е. - М., 2009 - 272 с.
3. А.В. Трошев Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // «Финансы», 2000, №5.
4. В.А. Бородин, П.В. Малахов Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия // 2009, №32
5. В.М.Орлова Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятия // «Налоги» (газета) 2007, №31
№ гос. рег. статьи 0421100034/
Это статья Журнал ВАК :: Управление экономическими системами: электронный научный
журнал http ://uecs.mcnip.ru
URL этой статьи: http://uecs.mcnip.ru/modules.php?name=News&file=article&sid=307
