CC BY
309
АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Смирнов Е.С., аспирант кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК»
Аннотация. В статье проведен расчет и дана оценка влияния налоговых обязательств на формирование налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций на основе различных методик.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, налог на прибыль организаций, анализ, оценка.
На данный момент в Российской Федерации не разработана общепринятая методика для исчисления налоговой нагрузки предприятий. Известны методы определения уровня налоговой нагрузки населения, налогового потенциала, доли налогов в ВВП, эффективной налоговой ставки, которые исчисляются на базе основных показателей экономики страны и характеризуют налоговую нагрузку на макроуровне, но единого мнения в отношении определения данного показателя на уровне предприятий нет [1].
Наиболее известные в Российской Федерации методики: Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, М.Н. Крейниной, А. Кадушина и И.Н. Михайловой, Е.А. Кировой, М.И. Литвина, Ю. Петрова и Е. Егоровой, Т.К. Островенко. Рассчитаем и проанализируем налоговую нагрузку коммерческой организации, используя несколько представленных методик.
Для определения налоговой нагрузки в организации Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношение суммы всех налогов к общей выручке предприятия, включая финансовый результат от прочей деятельности [1].
Для расчета используем данные справок о взаимоотношениях с бюджетом по коммерческой организации на соответствующий год и данные
отчетов о прибылях и убытках также за исследуемый период (табл. 1).
Таблица 1 - Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации за 2010-2012 гг. по методике Департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
Название методики Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ Налоговое бремя = (Общая сумма налогов / Общая сумма выручки от реализации)* 100% 31,46% 29,96% 29,42%
Показатель налогового бремени, рассчитанный по данному методу, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, но при этом не характеризует влияние налогов на финансовое состояние организации, так как не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
В коммерческой организации налоговая нагрузка, рассчитанная по методу Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, имеет тенденцию к снижению на протяжении исследуемых трех лет. Следовательно, можно сделать вывод о том, что предприятие грамотно корректирует свою деятельность по оптимизации налоговых платежей.
Методика М.Н. Крейниной основывается на сопоставлении налога и источника его уплаты. В зависимости от источника, каждая группа налогов имеет свои критерии для оценки тяжести налогового бремени. Для расчета налоговой нагрузки по данному методу используем данные отчетов о прибылях и убытках за исследуемый период. Расчет по методу М.Н. Крейниной представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации
за 2010-2012 гг. по методике М.Н. Крейниной
Название методики Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Методика М.Н. Крейниной (Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг + Финансовый результат от прочей деятельности - Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг - Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов) / (Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг + Финансовый результат от прочей деятельности - Затраты на производство реализованной продукции, работ, услуг за вычетом косвенных налогов) 85,37% 64,79% 52,12%
Особенность метода состоит в том, что он не учитывает косвенные налоги, так как они не зависят от величины прибыли организации. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам их соотносят либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса, а сумму налога - с источником уплаты.
Налоговая нагрузка коммерческой организации, рассчитанная по методике М.Н. Крейниной, также имеет явную тенденцию к снижению. Так, в 2010 году значение показателя составило 85,37%, в 2011 году значение уменьшилось на 20,58% и достигло уровня 64,79%, а в 2012 году значение показателя налоговой нагрузки составило 52,12%.
С практической точки зрения наиболее распространена методика Т.К. Островенко. Для расчета налоговой нагрузки по этой методике необходимо знать:
- налоговые издержки;
- выручку от реализации;
- среднегодовую валюту баланса;
- прибыль до налогообложения;
- налоговые издержки, относимые на счета реализации, - это налог на добавленную стоимость и акцизы. Исследуемая коммерческая организация не является плательщиком акцизов, поэтому при расчете использовалась сумма налога на добавленную стоимость;
налоговые издержки, относимые на себестоимость, - налог за пользование недрами, земельный налог, экологические сборы. На исследуемом предприятии в расчет налоговой нагрузки по затратам на производство включены: земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и платеж за загрязнение окружающей среды; себестоимость реализованных товаров;
налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов, -это налог на имущество, транспортный налог;
положительный финансовый результат от основной деятельности; налоговые издержки, относимые на чистую прибыль, - это налог на прибыль организаций;
- чистую прибыль [2].
Расчет по методике Т.К. Островенко по обобщающим показателям представлен в таблице 3.
Таблица 3
- Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации за 2010-2012 гг. по методике Т.К. Островенко по обобщающим показателям
Показатели Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Налоговая нагрузка на доходы организации Налоговые издержки / (Выручка (нетто) от продажи + Финансовый результат от прочей деятельности) НБд= 2967/9431 = 0,31 НБд= 3637/12139= 0,3 НБд= 3479/11827 = 0,29
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы организации Налоговые издержки / Среднегодовая валюта баланса НБф= 2967/5330= 0,56 НБф= 3637/5859,5= 0,62 НБф= 3479/6564= 0,53
Налоговая нагрузка на собственный капитал организации Налоговые издержки / Среднегодовая сумма собственного капитала НБск= 2967/4670= 0,64 НБск= 3637/5116= 0,71 НБск= 3479/5935= 0,59
На основе расчета обобщающих показателей по методике Т.К. Островенко можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на финансовые ресурсы коммерческой организации с каждым исследуемым годом стабильно сокращается на 0,01 единицы.
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы имеет скачкообразную динамику: в 2011 году по сравнению с 2010 данный показатель увеличился на 0,06, а в 2012 по сравнению с 2011 сократился на 0,09 единиц. Основной причиной является неравномерное изменение величины налоговых издержек.
Налоговая нагрузка на собственный капитал организации в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 0,07 единиц за счет увеличения суммы налоговых издержек. В 2012 году данный показатель сократился по сравнению с 2011 годом на 0,12, а по сравнению с 2010 годом - на 0,05 единиц, что свидетельствует об эффективной деятельности объекта исследования.
По методике Т.К. Островенко частными показателями налоговой нагрузки являются: налоговая нагрузка на реализацию, на себестоимость, на прибыль до налогообложения, на чистую прибыль.
Расчет частных показателей налоговой нагрузки коммерческой организации по методике Т.К. Островенко представлен в таблице 4.
Таблица 4 - Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации за 2010-2012 гг. по методике Т.К. Островенко по частным показателям
Показатели Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Налоговая нагрузка на реализацию Налоговые издержки, относимые на счета реализации / (Выручка (нетто) от продажи + Финансовый результат от прочей деятельности) НБр= 1900/9431= 0,2 НБр= 2180/12139= 0,18 НБр= 2158/11827= 0,18
Налоговая нагрузка на затраты по производству Налоговые издержки, относимые на себестоимость / Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг НБс= 87/8201= 0,01 НБс= 88/10117= 0,009 НБс= 87/9893= 0,009
При расчете налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко, как и в предыдущих двух случаях, очевидно снижение большинства показателей. Незначительное повышение значения налоговой нагрузки на финансовые ресурсы наблюдается в 2011 году, показатель вырос на 0,06, а в 2012 году составил 0,53, что на 0,03 меньше, чем в 2010 году, и на 0,09 меньше, чем в 2012 году. Также незначительное повышение в 2011 году и резкое снижение в 2012 имеет показатель налоговой нагрузки на собственный капитал и показатель налоговой нагрузки в расчете на одного работника. В отличие от предыдущих двух, показатель налоговой нагрузки на одного рабочего не снижается в 2012 году. Это связано с тем, что на заводе числятся 52 человека, а масштабы производства значительны.
На основе обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки можно сделать вывод о реальной налоговой нагрузке организации, а также определить общие направления налогового планирования по конкретным налогам. Следовательно, методика Т.К. Островенко наиболее подробная, и с ее помощью можно дать более тщательный и многосторонний анализ деятельности объекта исследования, подобрать наиболее подходящие способы оптимизации.
На формирование финансового результата и, как следствие, на налог на прибыль организаций оказывают влияние такие налоговые платежи организации как налог на имущество организаций, транспортный налог. На показатели прибыли коммерческой организации влияет налог на добавленную стоимость [3].
Проанализировав налоговую нагрузку коммерческой организации, необходимо отметить снижение данного показателя, рассчитанного по методу Т.К. Островенко. В рамках показателя налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения в 2011 году сокращение произошло за счет увеличения налоговых платежей по налогу на имущество организаций и по транспортному налогу завода, а также за счет положительной динамики показателя выручки. В 2012 году наблюдается незначительный спад, вызванный сокращением налоговых платежей и суммы полученной выручки.
Помимо показателей налоговой нагрузки, рассмотренных выше, в практике имеет место анализ и оценка частных показателей налоговой нагрузки.
Рассчитаем коэффициент налогообложения выручки и коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли, полученные данные представим в таблице 5.
Таблица 5 - Частные показатели налоговой нагрузки выручки и прибыли коммерческой организации
Показатели Расчет показателя 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Коэффициент налогообложения выручки Налоговые издержки, связанные с выручкой (НДС, акцизы) / Выручка (нетто) от продажи 0,2 0,16 0,18
Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли Налоговые издержки, относимые на прибыль до налогообложения / Прибыль до налогообложения 0,05 0,03 0,03
Коэффициент налогообложения выручки в 2011 году сократился на 0,04, а в 2012 году увеличился по сравнению с 2011 на 0,02 единицы. Незначительный уровень налоговой нагрузки в выручке характеризует сокращение налоговых затрат и увеличение выручки от продажи.
Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли в 2011 и 2012 годах стабилен и составляет 0,03. Данный факт свидетельствует об увеличении прибыли до налогообложения и о незначительном сокращении налоговых издержек, относимых на нее.
Далее проанализируем и оценим влияние налоговых обязательств на формирование налоговой нагрузки по налогу на прибыль (табл. 6).
Таблица 6 - Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации за 2010-2012 гг. по методике Т.К. Островенко по обобщающим показателям, связанным с налогом на прибыль организаций
Показатели Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения организации Налоговые издержки / Прибыль до налогообложения НБп= 2967/1230= 2,41 НБп= 3637/2022= 1,8 НБП= 3479/1934= 1,8
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника Налоговые издержки / Количество работников НБр= 2967/52= 57 НБр= 3637/52= 69,64 НБр=3479/ 52= 66,9
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения снижается в
2011 году на 0,61 и составляет 1,8 единиц. Данное значение сохраняется и в
2012 году. Это связано с увеличением прибыли до налогообложения коммерческой организации.
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника в 2011 году имеет тенденцию к увеличению, а в 2012 году - к снижению, данный факт обусловлен увеличением налоговых издержек коммерческой организации,
притом что количество работников за исследуемый период осталось неизменным.
Расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций по методике Т.К. Островенко по частным показателям представлен в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки коммерческой организации за 2010-2012 гг. по методике Т.К. Островенко по частным показателям
Показатели Расчет налоговой нагрузки 2010 г. 2011 г. 2012 г.
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения Налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов / Положительный финансовый результат НБфр= 65/1224= 0,053 НБфр= 68/ 2040=0,033 НБфр= 66/1968= 0,034
Налоговая нагрузка на чистую прибыль Налоговые издержки, относимые на чистую прибыль / Чистая прибыль НБЧП= 295/180= 1,64 НБчп= 485/712= 0,68 НБЧП= 387/926 = 0,42
На налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций оказывает непосредственное влияние налог на добавленную стоимость, при этом имел место расчет коэффициента налогообложения выручки. Значение данного показателя в коммерческой организации имеет скачкообразную динамику: так, в 2011 году значение показателя сократилось на 0,04 единицы, а в 2012 году увеличилось на 0,02 единицы. Данный факт обусловлен увеличением суммы налогового платежа по налогу на добавленную стоимость. В 2011 году рост составил 2,8%, а в 2012 году - 8,83%, при этом выручка от продажи товаров увеличилась в 2011 году на 2732 тыс. рублей, а в 2012 резко сократилась и составила 11861 тыс. рублей, что на 296 тыс. рублей меньше, чем в 2011 году.
Коэффициент налогообложения бухгалтерской прибыли с каждым исследуемым годом уменьшается. Это связано с увеличением прибыли до налогообложения с учетом незначительного изменения суммы налоговых
платежей, относимых на прибыль до налогообложения.
Коэффициент налогообложения чистой прибыли сокращается, несмотря на значительный рост суммы налоговых платежей коммерческой организации и чистой прибыли организации.
При анализе налоговой нагрузки коммерческой организации в целом и оценке влияния налоговых платежей на формирование налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций в частности можно сделать вывод о том, что налоговое бремя организации сокращается в течение всего исследуемого периода времени. С учетом проведенного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, который дал положительный результат по всем исследуемым коэффициентам, можно сделать вывод о благоприятном состоянии объекта исследования и конкурентоспособности его на российском рынке.
Библиографический список
1. Варакса, Н.Г. Методические аспекты расчета налоговой нагрузки на макро и микроуровне / Известия ОрелГТУ. - 2009. - № 2/208 (557). - С. 120-129.
2. Дрожжина, И.А. Оценка налоговой нагрузки показателей экономической эффективности при планировании налогообложения предприятия // Известия ОрелГТУ. -2009. - №3/209 (558). - С. 154-162.
3. Коростелкина, И.А. Регулирование налоговой нагрузки предприятия малого бизнеса как фактор увеличения доходной базы бюджета и развития производства // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №10 (225). - С. 123-128.
E-mail: [email protected]
