CC BY
96
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
МЕТОДИКА ПРИМЕНЕНИЯ АВС-АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ Ю.П. Анисимов, д-р экон. наук, профессор, А.С. Шатковская, магистрант
Воронежский государственный технический университет, г. Воронеж
В статье рассматривается методика анализа затрат на предприятии по средствам использования АВС-анализа. Анализ основан на отслеживании процессов (видов деятельности), который предполагает оценку объема потребления ресурсов и определение себестоимости конечной продукции. Ресурсы относятся на процессы, а процессы на объекты затрат на основе оценочных данных по объемам потребления ресурсов. Для последнего используются драйверы затрат, с помощью которых затраты на процесс соотносятся с конечной продукцией
Важнейшей задачей для руководства компании в современных условиях является повышение устойчивости и эффективности бизнеса путём снижения затрат. Стоит отметить немаловажный факт, что для сокращения расходов всегда есть резервы. Более того, благодаря усилиям менеджмента компании и проведению анализа управления затратами, можно достичь повышения эффективности деятельности компании.
В современной отечественной и зарубежной литературе встречается множество технологий основанных на видах деятельности. (Activity - based techniques). Первоначально был разработан учет затрат по видам деятельности (Activity -based costind (ABC)). В отечественной литературе данный термин иногда трактуют как учет затрат по функциям, но в данной работе будет представлен более распространенный вариант-учет затрат по видам деятельности.
Метод «АВС-анализа» широко применяется в любых областях деятельности. В литературе приводятся примеры проведения АВС-анализа по показателям оборота, прибыли, трудоемкости, расходов на материалы, и даже по таким параметрам, как помехозащищенность, быстродействие, потребляемая мощность и т.д. Данный метод может применяться в отношении любого перечня, поддающегося ранжированию (товаров, услуг, клиентов, материальных и интеллектуальных ресурсов и т.д.).
Цель метода заключается в выявление проблем, подлежащих первоочередному решению, путем определения их приоритетности.
Прежде чем перейти к описанию учета затрат по видам деятельности, необходимо представить основные причины, по которым предприятию необходима будет информация о затратах [3]:
1. в оценки стоимости запасов, необходимой для целей финансового учета;
2. в управленческом анализе - контроле, планировании затрат;
3. в оценки эффективности деятельности предприятия;
4. в принятии управленческих решений (ценообразование, снятия продукта с производства).
Практика применения традиционной системы учета затрат имеет высокую вероятность получения недостоверной информации.
С помощью системы АВС можно анализировать как производственные накладные затраты так и не-
производственные, т.е. затраты по всей цепочки ценности предприятия [4].
Впервые метод АВС - анализа был использован в США в конце 60-хгодов, и ограничивался распределением расходов на реализацию товара.
Учет затрат по видам деятельности основан на отнесении расходов от функций, осуществляемых на предприятии, на конечные продукты. При этом по этим конечным продуктам впоследствии рассчитываются ставки распределения таких расходов для каждой функции, базирующиеся на точном потреблении продукта этой функцией [1]. Особенность АВС анализа заключается в том, что он отслеживает не условные связи, как это принято в калькуляции, а причинноследственные связи между факторами затрат. Рисунок представляет собой схему распределения расходов традиционным методом и методом АВС.
Видно, что существует три пути распределения расходов в традиционной калькуляции, причем пути 1 и 2 осуществляются одновременно. Предполагается, что к началу распределения уже осуществлен выбор уровня объектов затрат и относительно него выделены прямые и накладные расходы.
В АВС методе объектом учета затрат является операция (отдельный вид деятельности), а вид продукции - объектом калькулирования. Преимущество использования операции в качестве промежуточного объекта учета затрат заключается в распределении косвенных затрат в соответствии с реальными базами распределения, при этом не искажается себестоимость продукции [2].
В процессе применения АВС анализа выделяют следующие этапы:
1. определение основных видов деятельности, выполняемых на предприятии;
2. распределение косвенных расходов ( затрат) по потребляемым ресурсам;
3. распределение ресурсов по центрам издержек для каждого вида деятельности;
4. определение затратообразующих факторов для каждого вида деятельности;
5. определение затрат, имеющих отношение к видам деятельности по видам продукции.
1 Этап. Вид деятельности (операция, функция, бизнес-процесс) Activity- представляет собой совокупность различных задач, при решении которых совершаются какие-либо действия. Каждый вид деятельности состоит из совокупности конкретных задач.
Затраты
і г 1
Ресурсы 4 2
5 3 г 4
Операции
; 6
Объект затрат 4
Затраты
і г 1
Накладные
3 г
Объект затрат 4
А) Пути прохождения затрат Б) Пути прохождения затрат в АВС-анализ
в традиционной системе калькуляции
Схема распределения расходов традиционным методом и методом АВС
Определение видов деятельности, выполняемых в организации, производится двумя путями [1]:
1) изучение рабочего места (чтобы определить, как оно используется);
2) изучение платежных ведомостей по заработной плате, в целях учета наиболее значимых для анализа работников.
Это исследование дополняется проведением собеседований с работниками, позволяющих понять, на что они тратят свое время, какие задачи решают, какую работу выполняют. Выделенные основные задачи должны быть сгруппированы по принципу «затраты -выгоды», но данный процесс весьма трудоемкий и скорее всего окажется слишком дорогим. Так же и группировка видов деятельности укрупненная, другая крайность анализа. Поэтому важно выделить основные виды деятельности, для каждого из которых выбрать индивидуальный фактор издержек - базу распределения.
Виды деятельности, имеющие один и тот же фактор издержек могут быть объединены.
Изучив современную литературу по управлению затратами можно выделить следующую классификацию видов деятельности:
1) на уровне единицы продукции [2];
2) на уровне партии продукции [3];
3) на уровне обеспечения выпуска продукции
Этап 2. Сущность данного этапа заключается в
расчет стоимости потребляемых ресурсов на предприятии. Данный этап состоит из двух блоков. Первый блок представляет собой процесс определения структуры ресурсов, а так же перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса. Второй блок заключается в непосредственном распределении затрат на ресурсы. Как правило, выделяют следующие виды ресурсов: персонал, оборудование, транспорт, помещение. Затем в соответствии с составленным перечнем ресурсов необходимо распределить косвенные затраты. В большем случае затраты однозначно переносятся на ресурсы, но иногда один вид затрат может переноситься на несколько ресурсов по средствам драйвера затрат. Драйвер затрат - это параметр, затраты переносятся на стоимость ресурсов. Для оценки переносимой сто-
имости сначала определяется стоимость единицы драйвера затрат. Искомая переносимая сумма получается умножением стоимости единицы драйвера на количество драйвера, потребляемого данным ресурсом
Этап 3. Цель третьего этапа анализа определить, сколько предприятие тратит на каждый вид деятельности. Для этого в соответствии с каждым драйвером затрат распределяются затраты ресурсов, которые были потреблены в рассматриваемый период.
Многие из ресурсов могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам деятельности, однако часть затрат может быть косвенными и потребляться сразу несколькими центрами затрат. Такие затрат должны распределяться по видам деятельности на основе причинно-следственных факторов издержек (драйверы расхода ресурса) [1].
В целях АВС-анализа проводится следующая классификация операций [3].
1) основные операции - создают объект затрат и стоимость которых можно отнести непосредственно на них (снабжение, сбыт, производство).
2) обслуживающие операции - обслуживают или создают условия для нормального функционирования ресурсов определённого вида. Стоимость таких операций переносится на обслуживаемые ими ресурсы
3) управленческие операции - служат целям управления основным и обслуживающим операциям. Они переносят свою стоимость на непосредственно управляемые ими операции
Расчет переносимой стоимости ресурсов производится в несколько этапов:
1) определяется общее количество единиц факторов ресурсных затрат;
2) определяется стоимость единицы фактора ресурсных затрат - отношение стоимости ресурса на общее количество единиц фактора ресурсных затрат;
3) определение количества единиц фактора ресурсных затрат, потребляемых тем или иным видом деятельности;
4) определение стоимости ресурса по средствам умножения количества потребляемых единиц фактора ресурсных затрат на стоимость единицы фактора.
После распределения ресурсов по всем видам деятельности стоимость обслуживающих операций перераспределяется на обслуживающие ими ресурсы. Перенесение стоимости осуществляется пропорционально драйверам операций (основной показатель результативности операции-количество заказав, количество партий). Сначала считывается общее количество единиц драйвера, затем определяется стоимость каждой единицы. Анализируется количество единиц драйвера и рассчитывается переносимая стоимость.
Последний шаг на этом этапе - распределение стоимости управляющих операций
Процедура распределения стоимости управляющих операций наиболее сложна и носит в большинстве случаев субъективный характер. В целях АВС-анализа объектами управления следует признавать не ресурсы, которыми управляет субъект управления, а действия (операции) объектов управления[2].
Крайне сложной задачей данного этапа является выбор адекватного драйвера операций, пропорционально которому производилось бы перераспределение. Возможны следующие подходы к этой проблеме:
• стоимость управляющей операции распределяется поровну между управляемыми операциями;
• стоимость управляющей операции распределяется пропорционально рабочему времени, затрачиваемого субъектом управления (руководителем), на соответствующие операции;
• стоимость управляющей операции распределяется пропорционально значимости операций, определяемой экспертным путем.
На данном шаге возможны следующие виды перераспределений:
• горизонтальный перенос стоимости;
• вертикальный перенос стоимости - вниз (распределение);
• вертикальный перенос стоимости - вверх (консолидация).
Этап 4. Для начисления расходов, понесенных каждым центром издержек, по видам продукции, необходимо определить фактор издержек для каждого центра. При этом фактор издержек должен соответствовать двум критериям - обеспечивать хорошее объяснение затрат; и позволить легко осуществить измерение.
Функциональны факторы издержек можно распределить на три основные группы:
1) операционные факторы - число обрабатываемых заказов потребителей, число заказов на покупку;
2) факторы продолжительности - отражают продолжительность времени, требуемого для выполнения какого-то вида деятельности;
3) факторы интенсивности - оценивают ресурсы, непосредственно используемые каждый раз, когда выполняется анализируемый вид деятельности.
Этап 5. Распределение затрат, имеющих отношение к видам деятельности по объектам (продуктам). Для этого стоимость единицы носителя затрат (фактора издержек) умножается на их количество по тем видам дея-
тельности (функциям и операциям), выполнение которых необходимо для изготовления единицы продукции [4].
Таким образом применение метода АВС в процессе управления затратами предприятия позволит:
1) выявить затраты на предприятии, которые необходимо оптимизировать;
2) принять обоснованные решения в отношении ценовой политики предприятия: точнее отношение издержек на объект калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен;
3) принять обоснованные решения в отношении товарно-ассортиментной политики предприятия, реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту;
4) позволяет получить более достоверное видение переменных затрат и определить более достоверное их изменение, получить наиболее обоснованную величину себестоимости, так как в нее включаются только те затраты, которые соответствуют процессам создания и доведения до покупателя продукции независимо от сущности соответствующих затрат и места возникновения этих процессов в системе предприятия;
5) провести анализ затрат по отдельным бизнес-процессам, различных вариантов реализации бизнес-процессов и выбрать наиболее оптимальный вариант, определить основные, дополнительные и ненужные функциональные затраты, провести сравнительный анализ вариантов снижения затрат
6) выявить затраты, которые ранее не выделялись (неадекватное распределение);
Методика применения АВС - анализа позволяет не только добиться значительного снижения затрат на предприятии, но и определить верный стратегический путь, что является критерием эффективности функционирования предприятия.
Литература
1. ABC- и XYZ-анализ: проведение и оценка результативности / Е. П. Голубков // Маркетинг в России и за рубежом. - 2010. - № 3. - С. 12-23
2. Ваганова А.С. Гусева И.Б./ Современные подходы к управлению затратами (тезисы). Материалы VI Международной молодежной научно- технической конференции «Будущее технической науки» — Н.Новгород, 2007. - С. 293-294
3. Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии: учебник / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. - М.: КНОРУС, 2010. - 320 с
4. Фишер А. Методы выделения групп в АВС-
анализе. - Логистика и управление. - №1. - 2008. Точка доступа http://www.xn--g1abb5aw.xn-
plai/index.php/component/content/frontpage
Э8 (473) 2-43-76-67, 8-908-136-62-71
E-mail: [email protected]
Ключевые слова: затраты, операция, драйвер затрат, ресурсы, объект затрат, драйвер ресурса.
