CC BY
60Страницы истории
место экономического анализа деятельности организаций как самостоятельного направления
в системе экономических наук
А.Ш. ГИЗЯТОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ и аудит» Финансовая академия при Правительстве РФ
В декабре 2008 г. проведен круглый стол, посвященный памяти профессора С. Б. Барнгольц. Во время этого мероприятия вспоминали об истории и вехах развития экономического анализа как науки. В статье поднимаются вопросы общности и специфичности экономического анализа и финансового менеджмента как наук, преподаваемых в российских вузах.
Ключевые слова: финансы, менеджмент, история, экономика, наука, анализ, бухгалтер, баланс, академия, правительство.
В советский период долгие годы теоретическая и практическая целесообразность выделения экономического анализа в качестве самостоятельного направления в экономических науках оспаривалась. Об этом подробно в своих письменных воспоминаниях рассказывала С. Б. Барнгольц1.
25 декабря 2008 года в Финансовой академии при Правительстве РФ состоялся круглый стол, посвященный памяти профессора С. Б. Барнгольц (1908 — 2008) — ученого, отстаивавшего экономический анализ как особое направление в экономических науках. Круглый стол организован кафедрой «Экономический анализ и аудит» Финансовой академии, где работала С. Б. Барнгольц. Представители вузов из Санкт-Петербурга, Самары, Тольятти, Саратова, Казани, Йошкар-Олы, Екатеринбурга, Казани, Орла, Москвы, известных уважаемых журналов, а также ученики, коллеги и последователи С. Б. Барнгольц вспоминали об истории экономического анализа, обсуждали его место в системе
1 Барнгольц С. Б. Из истории экономического анализа (личные воспоминания). М.: Финансовая академия, 1999.
экономических наук и рассуждали о перспективах развития. Планируется, что «Декабрьские встречи памяти С. Б. Барнгольц» будут ежегодными, на которых будут обсуждаться актуальные проблемы экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов.
Объективным фактором появления и формирования новой науки стало развитие советской плановой экономики. Экономический анализ деятельности организаций появился не на пустом месте. Родоначальником систематизированного экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета следует считать француза Жака Савари (1622 — 1690). Им были введены понятия синтетического и аналитического учета. Именно он считается основателем управленческого учета и науки об управлении организации. Становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в Италии: например, А. ди Пиетро развивал методологию сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности организации. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Дж. Чербони (1897 — 1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.
В конце XIX — начале XX в. стали развиваться балансоведение и наука о коммерческих расчетах, которые составили основу анализа баланса. Развитие балансоведения проходило по трем направлениям:
• экономический анализ баланса;
• юридический анализ баланса;
• популяризация знаний о балансе среди пользователей финансовой информации.
Страницы истории
18 (147) - 2009
Первое направление развивали И. Шер, П. Герст-нер и Ф Ляйтнер. В частности, Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обязательств, установление верхнего предела заемных средств в размере 50 % авансированного капитала, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности баланса.
В XIX столетии экономический анализ в России находился в зачаточном состоянии и сводился к способам ориентировки в балансовых данных. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Только в начале XX в. появились издания, содержащие элементы аналитического разбора баланса. К их числу следует отнести «Курс счетоводства» Р. Я. Вейцмана (1909) и книгу И. Аринушкина «Балансы акционерных обществ» (1912). В этих работах главное внимание уделялось вопросам балансоведческого характера, т. е. строению и оценке актива и пассива баланса, а вопросы анализа затрагивались незначительно. Таким образом, экономический анализ возник и до определенного времени развивался в рамках бухгалтерского учета и балансоведения. Возникновение, становление и развитие экономического анализа как науки в России пришлось на XX столетие. По выражению Н. Р. Вейцмана, «экономический анализ с полным правом можно назвать детищем Октября».
Анализ бухгалтерского баланса, являясь логическим продолжением бухгалтерского учета, углубился и расширился в силу политических и экономических причин. Поиск резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации в условиях плановой экономики был первостепенной задачей ученых, изучающих экономические проблемы на микроуровне. Второй по значимости задачей экономического анализа была контрольная функция, поэтому в плановой экономике в качестве базы для сравнения выступали, как правило, плановые показатели. В период нэпа развивались кооперативы, в которых аналитическая работа получила широкое распространение. Об этом свидетельствовали поступавшие из областных и краевых союзов, из крупных рабочих кооперативов печатные годовые отчеты, в которых значительное место отводилось анализу бухгалтерских данных. Это послужило базой для публикаций экономической литературы по анализу: Р. Н. Вейцман «Счетный анализ»
(1924), А. М. Яковлев «Анализ баланса кооператива»
(1925), Н. А. Кипарисов «Анализ баланса» (1925), А. Я. Михеев «Руководство к анализу баланса потребительских обществ» (1926) и др. В дальнейшем стало появляться больше исследований аналитического характера о деятельности промышленных предприятий. В 1926 году опубликована книга А. Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излага-
лись вопросы экономического анализа промышленного производства. В 1928 году опубликована книга Н. А Блатова «Балансоведение. Курс общий», в которой предлагается форма сравнительного аналитического баланса как информационная база для экспресс-анализа финансового состояния организации.
Начиная с 1930-х гг. преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. Другой особенностью работ этого периода стало выдвижение на первое место количественных и качественных показателей производственной деятельности. Развитие анализа в тематическом и отраслевом направлениях обусловило в дальнейшем появление комплексного экономического анализа.
В послевоенное время ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа. В 1960-е гг. выявилось четкое разделение экономического анализа на периодический и оперативный. Xарактерны-ми явлениями для данного периода развития экономического анализа стала разработка теоретических проблем, применение математических методов и попытки обработки экономических показателей с помощью электронной техники. Период 1970 — 1990 гг. характеризуется проработкой теоретических и методологических вопросов. В это время выходят из печати работы известных российских ученых-аналитиков М. И. Ба-канова, А. Д. Шеремета, Г. М. Тация, а также книга С. Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984).
Практика хозяйствования требовала комплексного изучения деятельности хозяйствующих субъектов во всем многообразии, с учетом изучения взаимного влияния внешней и внутренней среды организации, причинно-следственных связей. Это вызывало необходимость создания комплексной системы экономического анализа, в которую отдельные его виды, в том числе и анализ бухгалтерского баланса, входили бы в числе составляющих. Отличительной особенностью экономического анализа является комплексный и системный подход к изучению деятельности организаций.
В процессе своего развития менялось наименование учебной дисциплины: анализ хозяйственной деятельности, анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономический анализ деятельности организаций, включающий в себя теорию экономического анализа, комплексный экономический анализ деятельности организации и анализ финансовой отчетности. Эти изменения обусловлены трансформацией политического строя в России, изменениями во внешней среде организаций. Время доказало уни-
версальность инструментов, применяемых в экономическом анализе деятельности организаций.
Молодые ученые чтят историю и память, гордятся мудростью и глубиной познания видных ученых-экономистов, посвятивших свою ученую жизнь нашей науке. В части методологии и методики не потеряли своей актуальности труды С. Б. Барнгольц, М. И. Баканова, Н. Р. Вейцмана, В. И. Ганштака, Н. В. Дембинского, В. П. Копняева, Э. Я. Локшина, Б. И. Майданчика, А. Ш. Маргулиса, С. Е. Каменице-ра, Н. А. Кипарисова, Р. С. Сайфуллина, С. К. Татура, Г. М. Тация, И. А. Шоломовича, А. Д. Шеремета, Д. Г. Чумаченко и др. Экономический анализ — наука динамично развивающаяся. Так, например, стандартом для изучения методики комплексного экономического анализа деятельности организации выбрано промышленное предприятие. Продолжением послужили разработки системы комплексного анализа деятельности организаций других сфер экономики, например, банковской и страховой деятельности. В связи со сближением российской финансовой (бухгалтерской) отчетности с МСФО развитие получили новые направления анализа финансовой отчетности. В связи с расширением сфер деятельности организаций возникли новые направления анализа по видам деятельности организации: внешнеэкономической, инвестиционной, логистической и т. д. Сформировались научные школы (Финансовая академия при Правительстве РФ, МГУ им. М. В. Ломоносова, Санкт-Петербургский университет экономики и финансов), ученые-последователи которых акцентируют свои интересы на различных аспектах экономического анализа.
Полемика по поводу актуальности экономического анализа не утихает и в настоящее время. Так, например, высказывается мнение, что по сути экономический анализ подменяет или дублирует финансовый менеджмент. «В настоящее время теория анализа хозяйственной деятельности доживает последние дни. Современный финансовый анализ и финансовый менеджмент мощно вошли в практику..»2.
Российская экономическая наука, и в частности экономический анализ, развивалась самостоятельно и имеет свою историю, традиции и имена. Экономический анализ тесно связан с бухгалтерским учетом, во многих вузах эти дисциплины преподаются на одной кафедре. Лекторы, читающие экономический анализ,
Список литературы
2 Соколов Я. В. О бухгалтерах, которых я знал и любил. М.: Экономистъ, 2007.
в отличие от финансового менеджмента, в большинстве своем бухгалтеры. Изучение экономического анализа деятельности организации не сводится только к изучению анализа финансовой отчетности, а рассматривается во взаимосвязи и взаимовлиянии внутренняя и внешняя среда конкретной организации. На взгляд автора данной статьи, область изучения экономического анализа намного шире, чем финансового менеджмента, который пришел в российскую экономическую науку позднее с западным багажом методик анализа финансового состояния и финансовых результатов, которые уже были в экономическом анализе хозяйственной деятельности организации. К слову говоря, об этом в предисловии к русскому переводу своей книги «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятий» (1997) упоминал Ж. Ришар, удивляясь, насколько глубоко проработаны методики анализа финансового состояния и финансовых результатов в российской экономической науке. Возвращаясь к вопросу о корректности названия дисциплины «экономический анализ», можно сказать, что мы считаем это устоявшимся словосочетанием, понятным нескольким поколениям российских экономистов, а что может быть важнее взаимопонимания.
А если говорить о науке с философской точки зрения, то все прикладные науки, в том числе и бухгалтерский учет, и экономический анализ деятельности организаций, и даже медицина, вызывали всегда бурную дискуссию по вопросу, что здесь наука, а что мастерство. Известная байка: «В учебниках написано, что бухгалтерский учет — это наука, значит ли это, что каждый бухгалтер, составляя бухгалтерский баланс, — ученый, занимающийся наукой? all?». Думаю, что комментарий здесь не нужен.
Итак, резюмирую вышесказанное. Экономический анализ за истекшие столетия находился в состоянии постоянного развития и совершенствования, но, несмотря ни на какие веяния, его отличительной особенностью и достоинством является комплексный и системный подход к изучению деятельности организации, изучение причинно-следственной связи показателей, характеризующих различные аспекты деятельности организации, а также учет влияния внешней среды на деятельность организации. Экономический анализ как направление российской экономической науки развивается поступательно, непринужденно в силу естественного развития политической истории страны и национальной экономики.
Барнгольц С. Б. Из истории экономического анализа (личные воспоминания). М.: Финансовая академия, 1999. Введение в специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учебно-справочное пособие / Составители А. Ф. Гуляева, А. Ш. Гизятова и др. М.: Флинта, 2008.
Соколов Я. В. О бухгалтерах, которых я знал и любил. М. : Экономистъ, 2007.
