CC BY
34Боев Бекзоджон Журацул угли,
Тошкент молия институти укитувчиси; Аманова Шахнозахон Хайрулла цизи,
Тошкент молия институти магистранти
МАМЛАКАТ КОРПОРАТИВ СОЛИКЛАРИНИ РЕЖАЛАШТИРИШНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШДА ХОРИЖИЙ ДАВЛАТЛАР ТАЖРИБАСИНИНГ А^АМИЯТИ
УДК: 336.221
БОЕВ Б.Ж., АМАНОВА Ш.Х. МАМЛАКАТ КОРПОРАТИВ СОЛИ^ЛАРИНИ РЕЖАЛАШТИРИШНИ ТАКОМИЛЛАШТИРИШДА ХОРИЖИЙ ДАВЛАТЛАР ТАЖРИБАСИНИНГ АЦАМИЯТИ
Маколада корпоратив соликларнинг мамлакат иктисодий тараккиётидаги урни ва ах,амияти атрофлича тадк,ик, этилган. Шунингдек, мамлакатимизда корпоратив солик,ларни режалаштиришни такомиллаштириш буйича хорижий давлатлар тажрибасини урганиш асосида хулоса ва таклифлар ишлаб чикилган.
Таянч иборалар: Харакатлар стратегияси, ик,тисодиёт, корпоратив солик,, солик, юки, капитал х,аракати, солик,ларни режалаштириш, инвестицион жозибадорлик, ЯИМ, инвестиция.
БОЕВ Б.Ж., АМАНОВА Ш.Х. ЗНАЧЕНИЕ ОПЫТА ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ СТРАНЫ
В статье подробно рассмотрены роль и значение корпоративных налогов в экономическом развитии страны. Также на основании изучения опыта зарубежных стран сделаны выводы и рекомендации по улучшению планирования корпоративных налогов в нашей стране.
Ключевые слова: Стратегия действий, экономика, корпоративные налоги, налоговая нагрузка, движение капитала, планирование налогов, инвестиционная привлекательность, ВВП, инвестиции.
BOYEV B.J., AMANOVA SH.X. THE PRACTICE OF FOREIGN COUNTRIES IN THE IMPROVEMENT OF PLANNING CORPORATE TAXES IN OUR COUNTRY
There is analyzed in the article role and importance of corporate taxes in the economic development of the country. Moreover, there proposals for improvement of corporate tax planning in our country are given based on the experience of foreign countries.
Keywords: strategy of action, economy, corporate tax, tax burden, capital movement, tax planning, attractiveness of investment, GDP, investment.
Кириш. Жахон иктисодиётидаги интеграция-лашув жараёнларининг кучайиб бориши куп жихатдан корпоратив тузилмаларда юзага кела-диган солик муносабатларига бевосита боFлик. Корпоратив молияни бошкаришда фаолиятни хорижий давлатларда ташкил этиш билан боFлик карорлар айнан солик омилини хам хисобга олган холда кабул килинади ва капитал харакатланиши солик юки даражасидан келиб чиккади. Бунда инвесторлар мамлакатларда солик муносабатла-рининг амалдаги холатини Dоing Businеss (Жахон банки), Раутд Тахе$ (Ргау$ио1егхаи$кирег$ ва Жахон банки гурухи) хисоботлари асосида тахлил киладилар1.
Мустакиллик йилларида республикамизда биз-несни ривожлантириш ва корпоратив тузилмалар молиявий-хужалик фаолиятини раFбатлантиришга каратилган солик тизими шакллантирилди. Бунда солик юкини камайтириш максадида солик конун-чилигини такомиллаштириб бориш, солик тизи-мини соддалаштириш каби масалаларга устувор даражада эътибор каратилди. 2017-202l йилларда Узбекистан Республикасини ривожлантиришнинг бешта устувор йуналиши буйича Харакатлар стра-тегиясида «солик юкини камайтириш ва соликка тортиш тизимини соддалаштириш сиёсатини давом эттириш, солик маъмуриятчилигини тако-миллаштириш ва тегишли раFбатлантирувчи чора-ларни кенгайтириш» масаласи алохида белги-ланди2.
Мавзуга оид адабиётлар тах,лили. Корпоратив соликларни режалаштириш масалалари хорижий ва республикамиз иктисодчи олимлари томо-нидан олиб борилган тадкикотлар, илмий асарлар, рисолалар ва маколаларда хам уз аксини топган. Хусусан, И.И.Бабленкова: «... аслида корпоратив соликни режалаштириш корхона фаолиятини амалдаги конунчиликни бузмасдан маълум муд-дат давомида солик мажбуриятларини минимал-лаштиришнинг бир йули сифатида ташкил этиш демакдир», дея таъкидласа3, Р.Г.Михайлян «... соликни режалаштириш корхона фаолиятини режалаштириш жараёнининг ажралмас кисмидир
1 Elimirzаyеv S.E. Kоrpоrаtiv тоПуагн bоshqаrishdа süliq munоsаbаtlаrini semereli tsshkil 6tish mаsаlаlаri. Mоnоgrаfiyа. - T.: «Iqtisоd-mоNyа», 2017.
2 Узбекистон Республикаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги «Узбекистон Республикасини янада ривожлантириш буйича Харакатлар стратегияси т^рисида»ги ПФ-4947-сон фармони.
3 Бабленкова И.И. и др. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебник. - М.: «Экономика», 2009.
ва туFри фаолиятнинг режалаштирилиши оркали бошкариш корхоналар керакли ишлаб чикариш ва молиявий фаолият билан шугулланишига имкон яратади, натижада соликка тортишни минималлаштиришга олиб келади. Албатта, соликларни режалаштириш компания фаолиятини режалаштириш жараённинг ажралмас кисми хисобланади», дея фикр билдирса4, Э.С.Вилкова «солик режалаштиришни кенгрок тушунча сифатида ажратиш керак», деб хисоблайди5. Б.Тошму-родова хамда С.Элмирзаев фикрларига кура, «... соликларни режалаштириш ташкилотнинг умумий максадидан келиб чиккан холда факатгина солик туловларини камайтиришга йуналтирил-майди, бунда солик туловларини камайтиришга каратилган чора-тадбирлар соликларни режа-лаштиришнинг бир кисми сифатида эътиборга олинади», деб таъкидлашади6.
Тахлил ва натижалар. Хеч кимга сир эмаски, соликлар давлат бюджетининг асосий даромад манбаидир. Солик юкини изчиллик билан камайтириш, солик солиш тизимини соддалаштириш ва солик маъмуриятчилигини такомиллаштириш иктисодиётни жадал ривожлантириш хамда мам-лакатнинг инвестициявий жозибадорлигини яхши-лашнинг энг мухим шартлари хисобланади. Шунингдек, мамлакатда амал килаётган солик конунчилиги бевосита ва билвосита худуднинг инвестицион жозибадорлигига таъсир этади, айникса корпоратив соликлар чет эл инвестор-ларини биринчи навбатдаги кизикишларидан биридир. Корпоратив солик жисмоний шахслар солиFидан (personnel tаx) фаркли равишда, юри-дик шахслар (масалан, компания ва акциядорлик жамиятлари) фаолияти билан боFлик булган соликлар хисобланади. Бу солик тури компания-нинг тижорат операцияларидан келган даромад-лари ва компаниянинг бошка киримлари, шунингдек, компанияларнинг узаро кушилиб кетишидан олинган даромадни хам камраб олади. Соликни режалаштириш - хужалик юритувчи субъектлар-нинг солик сиёсатини амалга оширишда кулла-ниладиган чора, усул ва воситалар хамда корпо-
4 Михайлян Р.Г. Методические рекомендации к выполнению контрольной работы по дисциплине «Налоговое планирование». - Архангельск: Арханг. гос. техн. ун-т, 2009. -С. 47.
5 Вылкова, Е.С. Налоговое планирование в 2 т. Том 2: учебник для вузов, 2016.
6 Tüshmurüdüvа В., Elmirzаyеv S. Кофога^ sdiq mеnеjmеnti. O'quv q^l^nir^. - T.: «Mumtoz s^z», 2012.
ратив соликларни бошкаришнинг яхлит тизими-дир. Соликлар сиёсатининг максади соликларни оптималллаштириш, солик туловчининг солик юкини камайтиришга эришишни англатади1.
Корпоратив соликларни режалаштириш амал-даги солик конунчилик ва корпоратив ривожлан-тириш стратегиясига мувофик иктисодий ва молиявий фаолиятни тартибга солишдан иборат булган жараёндир. Ушбу жараён, шунингдек, таш-килотнинг молия-хужалик фаолияти сох,асидаги карорларни бах,олаш, юзага келиши мумкин булган солик туловларининг микдори ва ташки-лотнинг максадлари нуктаи назаридан энг яхши ечимларни танлашни х,исобга олган х,олда, олдин-дан уларни прогнозлаш х,амда бах,олашдир. Корпоратив соликларни режалаштиришни мух,им ах,амиятли жих,атларини инвестиция маблаFлари, корхонани кайта ташкил этиш, янги бозорга кириш, ишлаб чикаришни купайтириш, бизнес шерикларни танлаш ва бошк,алар каби х,ар кандай карор солик имтиёзларини х,исобга олган х,олда бах,оланишида куришимиз мумкин. Оптимал соликларни режалаштириш учун солик, конунчи-лигининг баркарорлиги жуда мух,имдир.
Соликни режалаштириш х,ар кандай бошкариш фаолияти каби оператив, тактик ва стратегик эле-ментларни уз ичига олган тизим сифатида ифо-даланиши мумкин. Соликларни режалаштириш жараёнининг асосий элементи операцион дара-жадир, баъзи адабиётларда ички солик, назорати деб х,ам аталади.
Корпоратив соликларни режалаштириш мав-жуд адабиётларда бир канча тамойиллар асосида амалга оширилади, аммо улардан энг кенг таркал-ганлари куйидагилардир2:
Конунийлик тамойили:
1. Хужалик фаолиятининг х,ак,икий натижала-ридан келиб чиккан х,олда солик туловларининг микдорини белгилаш.
2. Конун асосида солик туловлари тизимла-рини ишлаб чикиш ва уни амалда куллаш.
3. Соликларни х,исоблашда конунда белгилан-ган муддатлардан келиб чик,к,ан х,олда соликларни тулаш.
Оперативлик тамойили:
1. Амалдаги конунчиликда оператив узга-ришларни х,исобга олиш.
1 Elimirzаyеv S.E. Kоrpоrаtiv m^iyeni bоshqаrishdа süliq munоsаbаtlаrini sаmаrаli t3shkil 6tish mаsаlаlаri. МоподгаЯуа. - T.: «Iqtisоd-lтюПyа». 2017.
2 http://www.bе5.biz/еkünümikа/n002/2.
2. Молиявий, бюджет, солик, инвестиция сиёсатининг асосий х,исобини юритиш.
3. Соликка тортиш ва бизнесда юзага келади-ган имкониятларни прогнозлаш.
4. Солик рискларини бах,олаш.
5. Ички сиёсатдаги узгаришларни инобатга олган х,олда режаларни мослаштириш.
Мук,обиллик тамойили:
1. Соликларни режалаштириш методларини куллашда тактик карорлар кабул килишда стратегик максадларнинг устунлигини таъминлаш.
2. Нархлар нуктаи назаридан максадга мувофиклигини таъминлаш учун янги шароит-ларни яратиш.
3. Назорат килувчи органлар ва соликлар х,олатини инобатга олган х,олда туловларни минимизация килишдан юзага келиши мумкин булган конуний натижаларга бах,о бериш; ушбу солик ставкаси ва тартиби давлатнинг бюджет ва фискал сиёсатига боFлик.
Шундан келиб чиккан х,олда, корпоратив солик ставкаси мамлакатлар микёсида турличадир3. Мисол учун:
• АКШда корпоратив соликларнинг ставкаси 34%ни ташкил этади, лекин компания биринчи 50 минг долларлик фойдасига 15%, кейинги 25 минг долларга 25% ва колган сумма кисмига 34% микдорида солик тулайди. Агар 100 мингдан 335 минг долларгача фойда килса, кушимча 5% солик тулайди. Корпорациялар фойдасидан солик АК,Ш штатларида узаро боFлик х,амда алох,идадир (3-12%). Шунингдек мамлакатда компанияларга турли солик имтиёзлари такдим этилади.
• Буюк Британияда асосий корпоратив солик-нинг ставкаси 35%, лекин фойданинг 200 минг фунт стерлинггача 25% фоиз солик тулайди. 200 минг дан 1 млн. гача киймат 35% соликка тортилади. Акциядорлар дивидендларидан оли-надиган фойда солиFи тулови корпоратив солик х,исобланади:
• Францияда 34%;
• Германияда уртача 42%;
• Японияда тахминан 40%;
• Сингапурда 17% ни ташкил этади.
Юкоридаги маълумотлардан шуни куриш мум-
кинки, Сингапур бу руйхатда ставка пастлиги буйича энг охирги уринда.
3 ЬНрБУ/ги^^тдесопотнсз.сот/Бтдароге/согро^е-tаx-rаtе#histüricаl.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 10(130)
1-расм. Сингапурдаги корпоратив солик, ставкаси динамикаси1.
Сингапурда инвестицион жозибадорлик мак,-садига эришиш учун даромад солиFи ставкалари аста-секин камайган.
Купинча иктисодчилар Сингапурни корпоратив солик ставкасини пасайтириш оркали глобал инвестицияларни жалб килиш ва инвестицион жозибадорликни ошириш учун турли солик имти-ёзларини жорий килишни давом эттирувчи мам-лакатнинг энг яхши намунаси сифатида тилга олишади.
Сингапур битта корпоратив солик ставкасига эга булган ягона даражали худудий солик тизи-мига эга. Сингапурдаги инвестицион мухит учун кулай булган солик, ставкалари давлатга хорижий инвестициялар окимига хисса кушадиган энг мухим омиллардан бири хисобланади. 2003 йил 1 январдан бошлаб Сингапур корпоратив солиFи буйича ягона даражали солик тизими кабул килинди. Яъни Сингапурда солик, буйича манфа-атдор томонлар учун икки томонлама соликка тортиш мавжуд эмас. Сингапур компаниясининг солик солинадиган даромади буйича тулайдиган солик якуний солик хисобланади ва Сингапур компаниясининг акциядорларига тулайдиган барча дивидендлар соликка тортишдан озод килинади. Сингапурда капиталнинг даромад солиFи йук. Мисол учун, куплаб бошка ривож-ланган мамлакатларда, капиталнинг даромад солиFига асосий воситаларни сотишдан олина-диган даромадга, уз капиталининг манипуляцияси натижасида хосил булган хорижий валютадаги
1 https://ш.tгаdmgеcоnоmics.cоm/smgаpоге/cогpогаtе-1ах-га1е#ЫБ1ог1са1.
даромадларга солик, солинади. Сингапурда шун-дай солик, тури йук,. Сингапурдаги асосий корпоратив солик ставкаси - катъий солик ставкаси 17%ни ташкил этади.
Солик ставкасининг пасайтирилиши Сингапур ЯИМнинг таркибидаги ишлаб чикаришнинг улуши ошганлигини 2-расмдан куришимиз мумкин. Бунда 2010 йилда ЯИМ таркибидаги ишлаб чикариш улуши 17359,5 млн. СГД, 2012 йилда 19893,6 млн. СГД, 2014 йилда 20359 млн. СГД, 2016 йилда 168240,4 млн. СГД, 2018 йилда 23657,3 млн. СГДга эришилган ва бу ракамлар корхоналардаги солик юкининг енгиллаштирилиши билан изох-ланади.
Хулоса ва таклифлар. Мамлакатимизда корпоратив соликларни режалаштиришни такомил-лаштиришда хорижий давлатлар тажрибаси мав-зусида олиб борган изланишларимиз юзасидан шундай хулоса килиш мумкинки, соликлар ва уларга оид сиёсатлар мамлакатдаги корпорация-лар (акциядорлик жамиятлари) фаолият юрити-шида мухим дастак хисобланади. Соликлардаги имтиёзлар янги ташкил этилган компаниялар учун уларнинг фаолиятига «ёрдам берувчи» булиши керак. Зеро, инвестицион жозибадорлик канча юкори булса, мамлакатга инвестиция окими кучаяди ва бу бир канча омиллар сингари соликларга хам боFлик. Корпоратив соликларни режалаштиришда юкорида келтирилган таъриф-лардан келиб чикадиган булсак, корпоратив соликларни режалаштириш корхона фаолияти-нинг асосий фаолияти билан бевосита таъсир этувчи, ажралмас булаги эканлигини куришимиз мумкин. Унинг тамойилларига асосланиб
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 10(130)
2-расм. ЯИМ таркибидаги ишлаб чик,аришнинг улуши (Сингапур долларида СГД)1.
соликларни режалаштириш бизга келаси фао-лиятимизда юзага келиши мумкин булган холат-лардан осонгина чикиб кетишимиз, бу холатларга мос холда тактик ва стратегик режалар ишлаб чикишимизга кумаклашади. Шунингдек, солик-ларни уз вактида тулаш бюджет даромадлари ошишига олиб келиши билан бирга корхоналарга солик туловларини конуний тарзда минимизация килишга ёрдам беради.
Корпоратив молияни бошкаришда соликларни режалаштириш самарадорлиги бевосита олинган
кушимча фойда ёки килинган харажат туфайли курилган зарар билан бахоланади. Айнан эришил-ган кушимча фойда асосида натижага йуналти-рилган раFбатлантириш тизимини йулга куйиш соликларни режалаштириш самарадорлиги уси-шини таъминлайди. Бунда солик органлари билан доимий алокани таъминловчи ишчи мухит яра-тиш, тезкор ва аник ахборотлар хамда уларни чукур тахлил килиш имконини берувчи дастурий воситалар билан ишлаш масалаларига хам эъти-бор каратиш максадга мувофик.
Адабиётлар руйхати:
1. Узбекистан Республикаси Президентининг 2017 йил 7 февралдаги «Узбекистан Республи-касини янада ривожлантириш буйича Харакатлар стратегияси т^рисида»™ ПФ-4947-сон фар-мони.
2. Узбекистан Республикаси Президентининг 2018 йил 29 июндаги «Узбекистан Республи-касининг солик сиёсатини такомиллаштириш концепцияси тугрисида»ги ПФ-5468-сон фар-мони.
3. Elimirzаyеv S.E. Кофога^ mоliyаni bоshqаrishdа sоliq munоsаbаtlаrini sаmаrаli tаshkil еtish mаsаlаlаri. Mоnоgrаfiyа. - Т.: «Iqtisоd-mоliyа», 2017.
4. Бабленкова И.И и др. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник: - М.: «Экономика», 2009.
5. Михайлян Р.Г. Методические рекомендации к выполнению контрольной работы по дисциплине «Налоговое планирование». / Сост. Архангельск: Арханг. гос. техн. ун-т, 2009. -С. 47.
6. Вилкова Е.С. Налоговое планирование в 2 т. Том 2 : учебник для вузов, 2016.
7. Tоshmurоdоvа В., Elmirzаyеv S. Когрога^ бо^ mеnеjmеnti. O'quv qо'llаnmа. - Т.: «Mumtoz sо'z», 2012 yil.
1 h11ps://ru.1rаdingеcоnоmics.cоm/singаpоrе/gdp-frоm-mаnufаc1uring
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2019, 10(130)
