CC BY
6
амортизации), так и отложенные налоговые активы.
Решение такой проблемы не может быть однозначным, потому как сейчас начисление амортизации для целей налогообложения ещё более ограничено, чем для целей бухгалтерского учёта. По нашему видению, можно выделить несколько путей решения:
1) Приблизить способы налогового учёта по амортизации к бухгалтерскому;
2) Сократить способы, существующие в бухгалтерском учёте до способов, признаваемых в целях снижения налогооблагаемой прибыли;
3) Разработать иные возможности оптимизации данной проблемы, учитывающие интересы обеих сторон.
В том числе, необходимо предусмотреть в бухгалтерском учёте амортизационную премию, упростив её применение, поскольку сегодня возникает большое количество вопросов, связанных с данным расчётом, он предполагает не только корректировку текущего финансового положения в сторону уменьшения прибыли, но и сокращение налоговых отчислений и последующее улучшение финансовых показателей путем сокращения величины амортизационных отчислений.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 13.07.2015);
2. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»;
4. Азарская М.А. Проблемы применения и учёта амортизационной премии [Текст] / Азарская М.А., Зайцева С.Л. - Инновационное развитие экономики, 2015. - №2 (26). - с.105-108.
УДК 336.22
Зиновьева Н.В. студент магистратуры 1 курса Высшая школа экономики, управления и права ФГБОУ ВО «Северный (Арктический) Федеральный университет им. М.В. Ломоносова»
Россия, г. Архангельск КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В ТОРГОВЛЕ:
ПРАКТИЧЕСКИЙ ПОДХОД
Аннотация
В статье рассматриваются критерии самостоятельной оценки компаниями своих налоговых рисков в соответствии с Концепцией планирования выездных налоговых проверок. Критерии применены к финансовым показателям организации оптовой торговли в части,
касающейся её деятельности.
Ключевые слова: налоги и налогообложение, налоговая нагрузка, Концепция планирования выездных налоговых проверок, налоговые риски, торговля.
Zinovyeva N. V. student of a magistracy 1 course
Higher School of Economics, managements and rights «The northern (Arctic) Federal university of M. V. Lomonosov»
Russia, Arkhangelsk CRITERIA FOR EVALUATION OF TAX RISKS IN TRADE: PRACTICAL APPROACH
Summary
In article criteria of independent assessment according to the Concept of planning of exit tax audits are considered by the companies of the tax risks. Criteria are applied to financial performance of the organization of wholesale trade in the part concerning her activity.
Keywords: taxes and taxation, tax burden, Concept of planning of exit tax audits, tax risks, trade.
Сегодня в России действует Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в соответствии с которой организации могут самостоятельно оценивать свои налоговые риски.
На современном этапе самостоятельная оценка налоговых рисков набирает всё большую популярность, компании, стремясь оптимизировать своё налогообложение, учитывают основные двенадцать критериев налоговых рисков, прописанных законодательно.
В связи с вышесказанным, особенно важно правильное понимание практической составляющей такой оценки. Чем точнее и объективнее компания сможет оценить свои риски, тем больше вероятность применения эффективных мер по их снижению. Снижение налоговых рисков -обеспечение налоговой безопасности компании и уменьшение риска проведения выездной налоговой проверки. Второе положение также немаловажно. Это связано с тем, что налоговая проверка занимает достаточно большое количество времени, работа компании замедляется, а также - появляется возможность обнаружения ошибок и доначисления налогов и штрафов.
Практический пример оценки организации на наличие рисков будет рассмотрен в разрезе организации, занимающейся оптовой продажей скобяных изделий и метизной продукции.
Как было сказано ранее, Концепция предполагает проверку на двенадцать основных критериев налоговых рисков. Некоторые из них будут упущены, поскольку для исследуемой компании они не актуальны.
Первым критерием является оценка налоговой нагрузки организации и её сравнение со среднеотраслевой. Среднеотраслевая нагрузка по организациям оптовой торговли в соответствии с Приложением 3 [5], адаптированная на 2016 год, сегодня составляет 2,6%. Чтобы рассчитать нагрузку по конкретной существующей компании, необходимо учесть все налоги, уплаченные за рассматриваемый период, в общем случае - год, далее - отнести полученную сумму к выручке за этот период. Результат перевести в проценты. В рассматриваемом примере налоговая нагрузка составила в первом квартале всего 1,14 % и возросла к 4 кварталу до 1,98 %. Представленный уровень не соответствует среднеотраслевому. Следует принять во внимание, что компания молодая, поэтому в первом квартале были относительно небольшие налоговые платежи. Так, по НДС было рассчитано к уплате 2800,00 рублей. Аналогично и по другим налогам: небольшие платежи по НДФЛ, поскольку на начальном этапе компании не требовалось большое количество работников, а также - отражение убытков, что последовательно при начале деятельности.
Безусловно, коммерческие организации, создаваемые с целью получения прибыли, не подразумевают работы в убыток. Здесь компания должна проанализировать предоставляемую отчётность и сделать вывод о том, показывались ли ранее убытки и, если показывались, можно ли считать их систематическими. Организация, на примере которой рассматриваются налоговые риски, начала свою деятельность с 1 декабря 2015 года, поэтому, даже при отражении убытков в отчётных периодах, у неё не может наблюдаться систематизация по данному критерию.
Ещё одним расчётным показателем оценки рисков является отражение в отчётности значительных сумм налоговых вычетов (89% и более). Предполагается, что организация, деятельность которой осуществляется эффективно, должна получить уровень вычетов не более 89%, такой критерий указан в Концепции планирования выездных налоговых проверок и Приложениях к нему. Для расчёта доли вычетов необходимо отнести сумму НДС к вычету к сумме НДС к уплате. К сожалению, рассматриваемая компания рискует по приведённому критерию. В первом квартале её вычеты относительно начисленных сумм составили 99,48 %, во втором - 99,30 %, в третьем - 99,19 %, в четвёртом - 96,42 %. Высокий процент может быть связан с тем, что компания только начинает свою деятельность, осуществляя большее количество покупок для заполнения склада. Наблюдается тенденция снижения доли вычетов, хотя и достаточно медленная. В связи с высокой долей вычетов, компания предоставляет в налоговые органы пояснения.
Опережение темпов роста доходов над темпами роста расходов: ещё один критерий, предполагающий эффективную деятельность организации. При добросовестном ведении бизнеса, руководитель рассчитывает расходы компании так, чтобы они были пропорциональны доходам, при этом, увеличивались меньшими темами, чем доходы. На практике компании
необходимо рассчитать, какими темпами увеличивается выручка организации, какими темпами растут её расходы. Сравнить эти темпы. Во втором и четвёртом кварталах соотношение выполняется, растут доходы и расходы, но доходы - опережающими темпами. В третьем квартале наблюдалось отклонение от общей концепции, снижались доходы. Одновременно с этим, расходы уменьшались в большей степени, что соответствует требованию опережающих темпов снижения расходов над темами снижения доходов.
Занижение среднемесячной заработной платы одного работника по сравнению с заработной платой аналогичных работников субъекта по виду деятельности. Сегодня, по данным на июнь 2016 года, среднеотраслевая номинальная заработная плата одного работника оптовой торговли составляет 26 947,40 рублей. В нашей организации среднемесячная заработная плата, при простом расчёте, составляет 19666,52 рублей. Видим, что риск по текущему показателю есть, но, возможно, следует осуществить более подробный расчёт, поскольку численность в организации изменилась к концу года, при расчёте показателя по среднесписочной численности и начисленному за год фонду оплаты труда возможны искажения действительности.
Создание «цепочки контрагентов»: критерии отнесения организации к создающей такую «цепочку» приведены в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 [3].
В данной ситуации, руководству компании нужно оценить сущность проводимых операций, количественно данный критерий проанализировать невозможно. Поскольку в нашем примере рассматривается молодая компания, в ней совершаются достаточно однотипные операции, не вызывающие подозрений у налоговых органов.
Рискованным считается и непредоставление пояснений контролирующим органам: в случае возникновения описанных ранее ситуаций, когда компания имеет налоговые риски, не носящие систематический характер, а связанные с объективными причинами, она должна предоставлять пояснения для налоговых органов. Непредоставление таких пояснений ведёт к возникновению дополнительных рисков, характеризует действия организации как сомнительные. Ранее было сказано, что компания уже получала требования налоговых органов по пояснению высокой доли вычетов НДС, пояснения отправлялись организацией в срок и были приняты налоговыми органами. Риск по данной статье отсутствует.
«Миграция» между налоговыми органами также не характерна для торговой компании. Организация не меняла своей локализации, «миграция» между налоговыми органами здесь исключена как фактор риска.
Одним из ключевых расчётных показателей оценки рисков является уровень рентабельности. Компания рискует, если уровень рентабельности конкретной организации ниже уровня рентабельности для аналогичной сферы деятельности: среднеотраслевая рентабельность в сфере оптовой
торговли, актуализированная на 2016 год, составляет, в соответствии с Приложением 4 к Концепции, 6% [6]. К сожалению, в первые кварталы работы компания получала убытки, следовательно, уровень рентабельности был отрицательным. Однако в третьем квартале 2016 года была достигнута небольшая прибыль, показатель стал иметь положительный знак, а в четвёртом квартале достиг уровня 3,52 %, что, не смотря на отклонение от среднеотраслевого уровня, можно назвать положительным фактором.
Последнее, на что обращают внимание налоговые органы, но не последнее по значимости, - это ведение финансово-хозяйственной деятельности с высокими налоговыми рисками [4], что включает:
- получение необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок»;
- получение необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества;
- получение необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- получение необоснованной налоговой выгоды с использованием инвалидов;
-получение необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;
- получение необоснованной налоговой выгоды путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов;
- получение необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты НДС при осуществлении сделок с драгоценными металлами в слитках.
Рассматриваемая торговая компания в силу своего небольшого периода деятельности не сталкивалась с фирмами-«однодневками», не реализовывала недвижимое имущество, не занимается продажей алкогольной и спиртосодержащей продукции, не имеет в своём штате сотрудников-инвалидов, не использует посреднические услуги в осуществлении деятельности, не приобретала ещё инвестиционные инструменты, в том числе - фиктивные, не осуществляла операций с драгоценными металлами и всегда добросовестно уплачивала НДС. По рассматриваемому критерию риск отсутствует.
Таким образом может быть оценена любая компания, следуя Концепции и её положениям, организации могут самостоятельно просчитать свои риски и предпринять действия в их уменьшение или искоренение. В анализируемой компании, к сожалению, существуют некоторые проблемы, но они, скорее, вызваны начальным этапом деятельности организации. Итак, недостаточно просто посчитать все необходимые показатели, приведённые в Концепции, необходимо тщательно проанализировать ситуации, причины их возникновения и способы устранения налоговых рисков.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 (Дата обращения: 16.01.2017).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ra/document/cons_doc_LAW_28165(Дата обращения: 16.01.2017).
3. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.
4. Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (Дата обращения: 16.01.2017).
5. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности: утв. приказом ФНС России от 22.09.2010г. № ММВ-7-2/461@, приложение № 2,3 к приказу [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.nalog.ru.
6. Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг: утв. приказом ФНС России от 22.09.2010г. № ММВ-7-2/461@, приложение № 4 к приказу [Электронный ресурс] / Режим доступа: www.nalog.ru.
УДК 657.1
Зиновьева Н.В. студент магистратуры 1 курса Высшая школа экономики, управления и права ФГБОУ ВО «Северный (Арктический) Федеральный университет им. М.В. Ломоносова»
Россия, г. Архангельск АМОРТИЗАЦИЯ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ Аннотация
Статья посвящена исследованию исторических аспектов развития амортизационных процессов. Рассмотрен процесс формирования амортизации в разрезе истории. Исследованы возможности применения исторически сложившихся идей реализации амортизационной политики в современных условиях.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт, амортизация, износ, амортизационный капитал, резервный фонд.
