Консультации специалистов Текст научной статьи по специальности «Право»

ISSN 2311-9411 (Online) Вопрос - ответ

ISSN 2079-6714 (Print)

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Контроль качества ответов - рецензенты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Вопрос. В муниципальном учреждении планируется смена типа учреждения с изменением штатного расписания в части наименования должностей (без изменения трудовой функции) и с уменьшением размеров окладов, сокращение штатов и численности работников не планируется.

Как оформить трудовые отношения с работниками при смене типа муниципального учреждения?

Необходимо ли расторгать трудовые договоры с работниками или заключать дополнительные соглашения к трудовым договорам, вносить записи в трудовые книжки? Должен ли быть уведомлен работник об изменении наименования должности и уменьшении размера оклада не менее чем за два месяца?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

При смене типа муниципального учреждения трудовые отношения с работником не прекращаются.

Если работники согласны на изменение условий трудового договора о наименовании должности и размере оклада, то работодателю достаточно с каждым из них заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будут указаны новые условия. В этом случае уведомлять работника заблаговременно не требуется.

В одностороннем порядке изменить наименование должности и условия об оплате труда работников (в части оклада) работодатель вправе, если в связи с изменением типа муниципального учреждения невозможно сохранить прежние условия трудовых д о г о в о р о в в с л е д с т в и е и з м е н е н и й организационных или технологических условий труда. О предстоящем изменении условий трудового договора, а также о причинах, его вызвавших, работники должны быть уведомлены работодателем в письменной форме не позднее чем за два месяца.

В трудовые книжки работников работодателю необходимо внести записи о переименовании учреждения и о переименовании должности.

Обоснование. Согласно ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса Российской Федерации изменение типа муниципального учреждения не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками.

Право отказаться от продолжения работы в случае смены типа муниципального учреждения предоставлено работнику ч. 3 ст. 75 Трудового кодекса Российской Федерации. В этом случае трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации.

Необходимости уведомления работников об изменении типа учреждения либо получения их согласия на продолжение работы в учреждении нового типа законодательство не предусматривает.

Таким образом, при изменении типа муниципального учреждения трудовые отношения с работниками продолжаются на основании трудовых договоров, которые были заключены с ними до проведения процедуры, если работники не отказались от продолжения работы. При этом необходимо учитывать следующее.

Изменение типа муниципального учреждения регламентировано Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». В соответствии с п. 1 ст. 17.1 этого закона при изменении типа муниципального учреждения в его учредительные документы вносятся соответствующие изменения, в том числе связанные с его наименованием.

В этой связи отметим, что изменение наименования работодателя само по себе не влечет необходимость внесения каких-либо изменений в трудовые договоры.

Дело в том, что согласно ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации содержание трудового

договора составляет совокупность двух групп элементов: сведений (ч. 1 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации) и условий (ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации). Наименование работодателя относится к сведениям, указываемым в трудовом договоре. При этом в соответствии со ст. 72 Трудового кодекса Российской Федерации соглашением сторон в письменной форме оформляется изменение именно условий трудового договора, для сведений такого порядка не предусмотрено. Согласно ч. 3 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо обязательные сведения и (или) условия, недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме.

Таким образом, законодатель не устанавливает необходимости в каких бы то ни было случаях фиксировать изменение указанных в трудовом договоре сведений о сторонах путем заключения дополнительного соглашения к нему. К аналогичным выводам приходят и суды (см. определение Ростовского областного суда от 18.11.2013 № 33-14738, определение Кемеровского областного суда от 29.04.2011 № 33-4451).

Более того, в рассматриваемом случае закон вообще не устанавливает обязанности работодателя вносить какие-либо изменения в трудовой договор (см. решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от 20.01.2012 № 2-480/2012).

Если стороны все-таки посчитают нужным отразить в трудовом договоре факт изменения сведений, то к данной ситуации представляется возможным применение по аналогии порядка, установленного ч. 3 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации: новые сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора (без перечеркивания ранее внесенных сведений и с указанием даты их изменения). Однако и в том случае, если указанные изменения будут внесены в трудовой договор дополнительным соглашением, это не должно повлечь для сторон каких-либо негативных последствий.

При изменении типа учреждения в трудовую книжку работника необходимо внести запись об изменении наименования учреждения. Согласно п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек,

утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 (далее - Инструкция), об изменении наименования организации делается запись в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки (отдельной строкой): «Организация такая-то с такого-то числа переименована в такую-то», при этом в графе 4 проставляется основание переименования - приказ (распоряжение) или иное решение работодателя, его дата и номер. Однако следует учитывать, что в подобных ситуациях решение об изменении типа учреждения принимается не самим учреждением, а собственником имущества, соответственно, в качестве основания должно указываться решение собственника.

Согласно п. 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225, такие записи должны быть внесены в недельный срок с момента внесения записи в ЕГРЮЛ.

Обязанность работодателя по уведомлению работников о внесении записей в трудовую книжку трудовым законодательством не предусмотрена.

Наименование должности в соответствии со штатным расписанием и условия оплаты труда (в том числе размер оклада) работника согласно ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации являются обязательными для включения в трудовой договор.

При этом по соглашению сторон (работника и работодателя) можно изменить любые условия трудового договора. Поэтому, если в приведенной ситуации работники согласны на изменение условий трудового договора, то работодателю достаточно с каждым из них заключить в письменной форме дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будут указаны новое наименование должности и размер оклада (ст. 72 Трудового кодекса Российской Федерации). Такое соглашение вступает в силу с момента его подписания работником и работодателем либо с момента, указанного в самом соглашении (правила о вступлении трудового договора в силу, предусмотренные ч. 1 ст. 61 Трудового кодекса Российской Федерации, действуют и в случае заключения дополнительных соглашений к трудовому договору). Соответственно, соглашение между работником и работодателем об изменении условий трудового договора может быть заключено

в любое время, уведомлять работника заблаговременно не требуется. Подписанное сторонами дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора (ч. 3 ст. 57 Трудового кодекса Российской Федерации).

Условия трудового договора (за исключением трудовой функции) могут быть изменены работодателем и в одностороннем порядке. Однако это допускается только при наличии причин, связанных с изменением организационных или технологических условий труда, когда сохранение в трудовом договоре прежних условий трудового договора невозможно (ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации, см. также п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 (далее - Постановление Пленума ВС РФ). Иными словами, изменить условия трудового договора в одностороннем порядке возможно только в случаях, когда невозможно сохранить прежние условия вследствие изменений организационных или технологических условий труда (подп. 2.1 п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 11.05.2012 № 694-О).

О предстоящих изменениях, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель должен уведомить работников в письменной форме не позднее чем за 2 месяца (ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации). Получение работником уведомления об изменении условий трудового договора подтверждается его подписью на копии этого уведомления, остающейся у работодателя, в специальном журнале и т.п. Специальной формы уведомления законодательством не предусмотрено, поэтому работодатель разрабатывает ее самостоятельно. Главное, чтобы уведомление было адресовано персонально работнику и в нем (в уведомлении) содержалась информация о новом названии должности работника, изменении оклада, о причинах, повлекших эти изменения, и о сроках, когда такие изменения вводятся. Также необходимо сообщить работнику о его возможности отказаться от продолжения работы в новых условиях и о последствиях такого отказа.

После истечения срока предупреждения при согласии работника новые условия трудового договора вступают в силу. При этом законодательно не установлена необходимость заключать дополнительное соглашение об изменении условий трудового договора, если данные изменения вносятся на основании ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации.

Если работник не согласится работать в новых условиях, работодатель обязан в письменной форме в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации, предложить ему другую имеющуюся у него работу. При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если в приведенной ситуации в связи с изменением типа муниципального учреждения невозможно сохранить прежние условия трудовых договоров вследствие изменений организационных или технологических условий труда, то работодатель вправе в одностороннем порядке изменить наименование должности и условия об оплате труда работников (в части оклада), с соблюдением порядка, установленного ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации (см. также, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 21.08.2013 по делу № 33-2928/2013, решение Заволжского районного суда г. Твери, решение Мончегорского городского суда Мурманской области от 22.06.2012 по делу № 2-846-2012, кассационное определение СК по гражданским делам Пермского краевого суда от 15.07.2010 по делу № 33-5993).

Отметим, что при возникновении спора работодатель обязан доказывать, что изменение условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ). Когда наличие таких причин доказать не удается, суды признают изменение условий оплаты труда работников (в частности уменьшение размера их окладов), проведенное на основании ст. 74 Трудового кодекса Российской Федерации, незаконным (см., например, апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 17.08.2016 по делу № 33-2598/2016, апелляционное определение Московского городского суда от 18.11.2015 № 33-22118/15).

Согласно ч. 4 ст. 66 Трудового кодекса Российской Федерации сведения о работнике и выполняемой им работе вносятся в трудовую книжку работника. Пунктом 3.1 Инструкции предусмотрено, что в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки записи о наименовании должности

(работы), специальности, профессии с указанием квалификации производятся, как правило, в соответствии со штатным расписанием организации. Согласно этой же норме изменения и дополнения, внесенные в установленном порядке в штатное расписание организации, доводятся до сведения работников, после чего в их трудовые книжки на основании приказа (распоряжения) или иного решения работодателя вносятся соответствующие изменения и дополнения. Конкретной формулировки записи в трудовой книжке в связи с изменением наименования должности Инструкция по заполнению трудовых книжек не предусматривает. Полагаем, что в рассматриваемом случае работодателю следует внести запись в трудовую книжку о переименовании должности работника.

Запись может выглядеть так: «Должность « н а и м е н о в а н и е » п е р е и м е н о в а н а в «наименование», а в графе 4 проставляется основание переименования, в качестве которого может быть указан, например, приказ работодателя о введении нового штатного расписания (внесении изменений в штатное расписание).

Ответ подготовила: Фролченко Дина, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Воронова Елена, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Бюджетному учреждению по договору дарения муниципальное учреждение подарило кулер, бутыли для воды и помпы с приложением акта с указанием стоимости переданного имущества. Бутыли - невозвратная тара. Обслуживающая организация будет заливать в них воду или менять пустую на новую - полную. Кулер и 1 бутыль будут использоваться в одном кабинете, 3 бутыли и 3 помпы - в другом, оставшаяся помпа будет определена на склад.

Как принять кулер, бутыли для воды и помпы на учет? Каково документальное оформление и бухгалтерские проводки?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что кулеры принимаются к учету в качестве основных средств, бутыли ПЭ - в качестве

материальных запасов. Окончательное решение о принятии к учету помп в качестве материальных запасов либо основных средств может быть принято компетентными должностными лицами учреждения в рамках их полномочий исходя из конкретных характеристик объекта.

Поступление рассматриваемого имущества по договору дарения отражается в учете с применением счета 240110180 и осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (форма 0504207).

Обоснование. Имущество относится к основным средствам, если для него одновременно выполняются критерии, приведенные в п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н).

Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 мес. (п. 38 Инструкции № 157н). В то время как стоимость объекта имущества не имеет значения при определении возможности его отнесения к основным средствам или материальным запасам.

Кроме того, по общему правилу объекты нефинансовых активов (далее - НФА) не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99, 118 Инструкции № 157н (п. 39 Инструкции № 157н).

При этом согласно п. 41 Инструкции № 157н одним из условий отнесения объекта к основным средствам является его предназначение для выполнения:

— определенных самостоятельных функций;

- определенной работы.

Кулер для воды - это устройство для охлаждения и дозирования воды, которое может иметь до по лните льные ф ункции подо гр е ва, обеззараживания, газирования.

Помпа для воды предназначена для розлива питьевой воды из стандартных бутылей.

Кулер отвечает перечисленным критериям и может быть отнесен к основным средствам.

При отнесении помпы к тому или иному виду НФА следует обратить внимание на срок ее полезного использования, так как остальным критериям она отвечает.

Напомним, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта НФА в тех целях, ради которых он был приобретен, создан или получен, то есть в запланированных целях (п. 44 Инструкции № 157н).

Определение срока полезного использования разъяснено в п. 44 Инструкции № 157н. В частности, срок полезного использования может быть определен:

- согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

- исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества.

Если перечисленными способами определить срок полезного использования имущества не удалось, то он может быть определен решением комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия), принятым, в частности, с учетом ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, гарантийного срока использования объекта (п. 44 Инструкции № 157н).

Таким образом, если срок полезного использования более 12 мес., помпа может быть отнесена к основным средствам, если менее 12 мес. -к материальным запасам.

Срок полезного использования помпы, безусловно, будет зависеть от конкретного вида устройства: от материала, способа исполнения и т.п. Также отметим, что существует ряд моделей помп, на которые производитель дает гарантию свыше 12 мес.

Понятия возвратной тары и невозвратной тары регулируются условиями договора между продавцом и покупателем. В рассматриваемой ситуации тара является невозвратной, то есть при замене бутылей пустая бутыль либо наполняется водой либо заменяется новой, наполненной водой. Однако и в этом случае бутыли будут являться тарой.

В соответствии с п. 99, 118 Инструкции № 157н к материальным запасам относится тара для хранения товарно-материальных ценностей, обменная тара. Таким образом, бутыли ПЭ для воды относятся к составу материальных запасов учреждения.

Обратите внимание: любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе НФА (основные средства или материальные запасы) является субъективным — оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Подобное решение принимается Комиссией (п. 34 Инструкции № 157н). Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают, что такие решения относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (см., в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012№ 02-07-10/534).

Объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции № 157н). Первоначальной (фактической) стоимостью объектов НФА, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н). Текущая оценочная стоимость определятся Комиссией в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н. При этом для рассматриваемых объектов НФА в качестве оценочной стоимости могут быть приняты суммы из Акта, полученного от дарителя, с указанием стоимости приобретения рассматриваемого имущества.

Несмотря на то, что полученное имущество будет эксплуатироваться таким образом, что кулер будет использоваться с одной бутылью, три бутыли - с помпами, по нашему мнению, создавать из них комплект нецелесообразно. После поступления материальных ценностей в учреждение они должны быть определены по местам хранения и материально ответственным лицам в соответствии с порядком использования.

В то же время при принятии Комиссией решения о создании комплекта из кулера и бутыли бутыль списывается при включении в состав основного

с р е д с т в а ( куле р а ) с ис по л ь з о в а н и е м корреспонденций в соответствии с п. 9, 37 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Первичный документ для принятия к учету в составе основных средств или материальных запасов объектов НФА, полученных безвозмездно п о д о г о в о р у д а р е ни я , о ф о р м л я е тс я непосредственно в самом учреждении. Исходя из положений приказа от 30.03.2015 № 52н, материальные ценности могут быть приняты к учету на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (форма 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (форма 0504207), оформленного профильной комиссией учреждения в порядке, определенном в рамках учетной политики.

Внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами учреждения отражается на основании первичного учетного документа - Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (форма 0504102) бухгалтерской записью в соответствии с абз. 15 п. 9 Инструкции № 174н.

Внутреннее перемещение материальных запасов оформляется первичными учетными документами согласно правилам документооборота, установленным субъектом учета в рамках его учетной политики (п. 32 Инструкции № 174н). При этом могут оформляться Требование-накладная (форма 0504204), Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210). В учете внутреннее перемещение отразится в соответствии с абз. 2 п. 35 Инструкции № 174н.

При комплектации кулера и бутыли списание бутыли отражается на основании Требования-накладной (форма 0504204) (п. 37 Инструкции № 174н).

В соответствии с абз. 10 п. 9, абз. 9 п. 34 Инструкции № 174н принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств, материальных запасов от резидентов Российской Федерации осуществляется с применением счета 240110180 «Прочие доходы».

Таким образом, на основании изложенного в бухгалтерском учете рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими записями:

1. Дебет счета 2101Х6310 (2105Х6340) Кредит счета 240110180 - по договору дарения поступило основное средство (материальные запасы);

2. Дебет счета 2101Х6310 (2105Х6340) Кредит счета 2101Х6310 (2105Х6340) - внутреннее перемещение основных средств (материальных запасов) со сменой места хранения и материально ответственного лица;

3. Дебет счета 2106Х1310 Кредит 2105Х6440 -

при принятии Комиссией решения о комплектации кулера бутылью списание бутыли при ее включении в состав основного средства - кулера;

4. Дебет счета 2101Х6310 Кредит счета 2106Х1310 - принятие к учету основного средства «кулер с бутылью» (по суммарной стоимости кулера и бутыли). Наличие бутыли отмечается в разделе 5 Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (форма 0504031).

При принятии Комиссией решения об отнесении помпы к основному средству и о создании комплекта «Помпа - бутыль» в учете отражаются записи, аналогичные созданию комплекта «Кулер -бутыль».

Ответ подготовила: Киреева Анна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. В бюджетном учреждении (школа) группа детей в сопровождении учителя направляется в другой город для участия в олимпиаде. Расходы по проживанию, проезду, организации питания школьников несет школа. На какие статьи (подстатьи) КОСГУ и коды видов расходов могут быть отнесены соответствующие расходы учреждения?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Если рассматриваемые в вопросе расходы (или их часть) подотчетное лицо производит от имени учреждения (по доверенности), то их отражение осуществляется по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке с

соответствующими кодами КОСГУ (подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ - для отражения расходов по организации питания учащихся и проживания направленных лиц, подстатьей 222 «Транспортные услуги» КОСГУ - для отражения расходов на приобретение транспортных услуг).

В противном случае компенсация произведенных расходов (или их части) осуществляется по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» в увязке с подстатьей 212 «Прочие выплаты» КОСГУ (в части расходов сотрудника учреждения), по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке с подстатьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ (в части расходов учащихся).

Обоснование. Направление учащихся образовательного учреждения на различные мероприятия, конкурсы, олимпиады в сопровождении сотрудника такого учреждения -явление довольно распространенное.

Для сотрудников учреждений, сопровождающих учащихся, подобные поездки являются служебными командировками и оплачиваются в общеустановленном порядке (ст. 166-168 Трудового кодекса Российской Федерации). Для несовершеннолетних же граждан (учащихся) такие поездки, по сути, будут являться частью учебного процесса, предусмотренной соответствующими учебными планами.

К обязанностям образовательного учреждения, в частности, относится организация питания и транспортного обеспечения обучающихся (см., например, ст. 37, 41 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

Следовательно, учебное заведение при направлении учащихся на различного рода мероприятия должно обеспечить организацию их питания, транспортного обеспечения и, при необходимости, проживания. При этом по общему правилу за несовершеннолетних учащихся денежные средства должно получать ответственное лицо.

Согласно требованиям Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее -Указания № 65н), расходы государственных

(муниципальных) учреждений на компенсацию расходов на проезд, проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) и питание спортсменов и студентов (учащихся) при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные аналогичные мероприятия) подлежат отражению по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке с подстатьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ (см. также письмо Минфина России от 15.07.2016 № 02-05-10/41798).

Подпунктом 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н прямо предусмотрено, что оплата приобретения билетов для проезда к месту командировки и обратно, услуг по проживанию для командируемых работников по договорам (контрактам) отражается по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Если же сотрудник при оплате билетов для проезда к месту командировки и обратно, при оплате проживания действовал от своего имени, то компенсация ему произведенных расходов осуществляется по коду видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» (согласно подп. 5.1.1 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н). Аналогичный порядок применим и к оплате расходов на проезд, проживание, питание учащихся школы.

Отметим, что Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» не ограничивает право заказчиков на закупку товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, выданных под отчет своим сотрудникам.

В письме Минэкономразвития России и Минфина России от 05.08.2014 № 18505-ЕЕ/Д28и/02-02-04/39043 отмечается, что оплата заказчиками обязательств, связанных с закупкой товаров, работ и услуг, может осуществляться в наличной форме, в том числе путем выдачи работникам подотчетных сумм на закупку товаров, работ и услуг с учетом предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке. При этом указанные расходы должны быть учтены в плане-графике размещения заказов на соответствующий год (см., например, письмо Минэкономразвития России от 28.03.2014 № Д28и-385).

Соответственно, если рассматриваемые в вопросе расходы (или их часть) подотчетное лицо производит от имени учреждения (по доверенности), то их отражение осуществляется по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке с соответствующими кодами КОСГУ (подстатья 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ применяется для отражения расходов по организации питания и проживания, подстатья 222 «Транспортные услуги» КОСГУ - расходов на приобретение транспортных услуг). В противном случае компенсация произведенных расходов (или их части) осуществляется по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» в увязке с подстатьей 212 «Прочие выплаты» КОСГУ (для расходов сотрудника учреждения), по виду расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке с подстатьей 290 «Прочие расходы» КОСГУ (относительно расходов учащихся).

Ответ подготовила: Сульдяйкина Валентина, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Подотчетное лицо (водитель учреждения) федерального органа исполнительной власти, который не является главным распорядителем бюджетных средств, отчиталось за аванс по командировочным расходам. Аванс на данные расходы был получен накануне командировки на кассе и состоял из суточных и предстоящих расходов на наем жилого помещения. По возвращении из командировки был представлен авансовый отчет, к которому были приложены счет и кассовый чек гостиницы (подтверждение расходов на проживание), квитанция-договор (бланк строгой отчетности) по услугам мойки и стоянки служебного автомобиля, кассовый чек АЗС на заправку служебного автомобиля.

По какому виду расходов учреждению следует принимать к учету услуги мойки, стоянки и

приобретенный бензин (код вида расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда» или 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»), если известно, что аванс на данные расходы получен не был, но указанные расходы были произведены в командировке с разрешения и ведома работодателя?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что иные расходы, произведенные командированным сотрудником с разрешения или ведома работодателя, могут быть отражены в учете органа государственной власти с применением кода вида расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда». Необходимым условием для применения данного элемента является наличие соответствующих расходов в перечне, определенном работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В противном случае расходы отражаются с применением кода вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Обоснование. На основании ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных 9 нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации (ч. 2 ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации).

Возможность возмещения работникам федеральных органов исполнительной власти, государственным гражданским служащим иных расходов, произведенных в командировке с разрешения или ведома работодателя, закреплена,

соответственно, п. 3 постановления Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 (подп. д п. 11 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813).

При отнесении расходов, производимых органом власти, на те или иные коды видов расходов, необходимо руководствоваться положениями п. 5.1 раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н).

При этом положениями подп. 5.1.1 п. 5.1 разд. III Указаний № 65н прямо установлено, что по элементу вида расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда» могут быть отражены иные расходы, произведенные командированным работником государственного органа с разрешения или ведома работодателя.

Необходимым условием для применения данного элемента является наличие соответствующих расходов в перечне, определенном работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте (в силу специфики деятельности отдельных главных распорядителей бюджетных средств - в нормативном правовом акте). При этом не имеет значения, были ли денежные средства выданы авансом либо компенсированы работнику после представления авансового отчета.

В то же время в ситуации, когда соответствующий перечень расходов коллективным договором либо локальным нормативным актом не закреплен, отражение иных расходов, произведенных работником в командировке с разрешения или ведома работодателя по коду вида расходов 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда», может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.

В таком случае расходы могут быть возмещены сотруднику в общем порядке, как если бы он их осуществлял не находясь в командировке, - с применением кода видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

К сведению: Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения

государственных и муниципальных нужд» не ограничивает право заказчиков на закупку товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, выданных под отчет своим сотрудникам.

В письме Минэкономразвития России и Минфина России от 05.08.2014 №№ 18505-ЕЕ/Д28и/02-02-04/39043 отмечается, что оплата заказчиками обязательств, связанных с закупкой товаров, работ и услуг, может осуществляться в наличной форме, в том числе путем выдачи работникам подотчетных сумм на закупку товаров, работ и услуг с учетом предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке. При этом указанные расходы должны быть учтены в плане-графике размещения заказов на соответствующий год (см., например, письмо Минэкономразвития России от 28.03.2014 № Д28и-385).

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предусматривает учет расчетов с подотчетными лицами только по суммам денежных средств, выдаваемых им под отчет (п. 212 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Иными словами, положения Инструкции № 157н предполагают, что перед осуществлением сотрудником каких-либо расходов в интересах работодателя на основании его заявления о выдаче аванса будут приняты соответствующие обязательства, а денежные средства на выдачу аванса будут получены в кассу в установленном порядке или перечислены на банковскую карту сотрудника.

Однако практика показывает, что приобретение услуг работниками в интересах работодателя за счет личных средств с последующей компенсацией расходов не расценивается контролирующими органами в качестве нарушения.

Главное, чтобы при осуществлении закупки были с о б лю де ны в с е н о р м ы действующего законодательства, а сама операция отвечала принципу эффективности использования материальных ресурсов и денежных средств.

Ответ подготовила: Сульдяйкина Валентина, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Собственником автомобиля является фирма «А», она же уплачивает транспортный налог. Данный автомобиль был передан фирме «В» в аренду, которая поставила его на учет в системе «Платон». Документы по начислению платы в счет возмещения вреда оформлены на фирму «В».

Вправе ли фирма «А» взять вычет на сумму платежей за систему «Платон», которые оплачивала фирма «В»? Вправе ли уменьшить фирма «А» транспортный налог на сумму указанного платежа, если договором аренды будет предусмотрено, что фирма «А» возмещает фирме «В» расходы по уплате суммы указанного платежа?

Ответ. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции. Сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам большегрузными транспортными средствами, уплаченная арендатором (фирма «В»), не уменьшает сумму транспортного налога, исчисленного собственником транспортного средства (фирма «А»).

Обоснование. В соответствии с ч. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами.

Согласно ч. 6 ст. 31.1 Закона № 257-ФЗ плата в счет возмещения вреда, причиняемого

автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачивается собственниками (владельцами) транспортных средств, а в отношении транспортных средств, принадлежащих иностранным перевозчикам, -водителями, если такая плата не внесена собственниками соответствующих транспортных средств, и зачисляется в федеральный бюджет.

Размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными

средствами, имеющими разрешенную

максимальную массу свыше 1 2 тонн, а также порядок ее взимания устанавливаются Правительством РФ (ч. 8 ст. 31.1 Закона № 257-ФЗ).

Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими

разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - Правила), утвержденные постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504, устанавливают порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (далее - транспортные средства, Плата) (п. 1 Правил).

Взимание Платы осуществляется с использованием системы взимания платы (п. 3 Правил). Система взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, носит название «Платон» (сокращение от «плата за тонну»).

Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы (далее - реестр), представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств (п. 4 Правил).

При этом в случае, если собственником (владельцем) транспортного средства является лицо, владеющее транспортным средством на ином, чем право собственности, законном основании, регистрация такого собственника (владельца) транспортного средства осуществляется в центре информационной поддержки пользователей. При этом информация о законных основаниях владения транспортным средством указывается таким лицом в заявлении о регистрации в реестре (п. 42 Правил).

В данной ситуации фирма «А» передала транспортное средство в аренду фирме «В».

По договору аренды (или имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского

кодекса Российской Федерации). В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» владельцем транспортного средства признается в том числе лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное).

Следовательно, фирма «В», владея транспортным средством на основании договора аренды, является владельцем ТС на законном основании, подлежит регистрации в системе «Платон» и, соответственно, обязана вносить Плату.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 249-ФЗ (далее - Закон № 249-ФЗ) в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы, суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (ч. 2, 4 ст. 2 Закона № 249-ФЗ, см. также письма Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/1/53177, ФНС России от 22.11.2016 № БС-4-21/22163).

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 12 п. 2 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении налогового периода сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в

отношении каждого большегрузного

транспортного средства, уменьшается на сумму Платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

В случае если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, то сумма этого налога принимается равной нулю (абз. 13 того же пункта).

Пункт 2 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем, согласно которому налогоплательщики-организации в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре, исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают.

Таким образом, исходя из буквального прочтения указанных норм можно предположить, что основным условием для применения рассматриваемой льготы является то, что Плата произведена в отношении определенного транспортного средства, по которому исчисляется транспортный налог, и транспортное средство должно быть зарегистрировано в реестре. О том, что Плата должна быть внесена непосредственно собственником транспортного средства, который является плательщиком транспортного налога, в данной норме не сказано.

Однако Минфин России в письме от 21.11.2016 № 03-05-05-04/68317 разъясняет, что вычет по транспортному налогу предоставляется плательщику транспортного налога в связи с уплатой им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Кроме того, рассматриваемая льгота введена в ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с тем, что введение Платы увеличило финансовую нагрузку на владельцев большегрузных транспортных средств, поскольку владельцы таких транспортных средств должны уплачивать в консолидированный бюджет РФ два обязательных платежа на финансирование автомобильных дорог общего пользования. И льгота предусмотрена непосредственно в целях снижения финансовой нагрузки на налогоплательщиков транспортного налога (см. Пояснительную записку к проекту федерального закона № 1053039-6 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации»).

Таким образом, в случае, когда взимание Платы производится с лица, которое владеет транспортным средством на праве аренды, нагрузка на собственника транспортного средства (арендодателя) - плательщика транспортного налога не увеличивается.

Представители Минфина России также разъясняют, что если в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированных на лизингодателя, плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда (см. письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940).

Напомним, что договор лизинга (договор финансовой аренды) является разновидностью договора аренды (ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации), следовательно, указанное письмо применимо и в данной ситуации.

Исходя из изложенного считаем, что в сложившейся ситуации арендодатель (фирма «А») не вправе уменьшить сумму исчисленного транспортного налога в отношении большегрузного транспортного средства на сумму Платы, внесенной арендатором (фирмой «В»).

Причем, по нашему мнению, в случае если условиями договора будет предусмотрено, что арендодатель возмещает арендатору сумму внесенной Платы, уменьшение транспортного налога на сумму внесенной арендатором Платы также невозможно.

Это обусловлено следующим. Сведения из реестра транспортных средств системы взимания Платы представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля (см. письмо Минфина России от 17.08.2016 № 03-04-05/48189).

Минтрансом России 13.01.2017 подготовлен проект Приказа «Об утверждении Порядка предоставления налоговым органам сведений из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения

транспортными средствами, имеющими

разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн». Из проекта следует, что в налоговые органы подаются сведения в отношении лиц, которые зарегистрированы в системе «Платон» как

владельцы транспортных лиц, и внесенных ими сумм Платы.

Следовательно, если арендодатель при заполнении декларации по транспортному налогу использует вычет в сумме Платы, внесенной в бюджет арендатором, в ходе камеральной проверки будет обнаружено несоответствие между плательщиком транспортного налога и лицом, осуществившим Плату.

К сведению: приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ утверждены новые форма, формат и порядок заполнения декларации по транспортному налогу. Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2017 г. (то есть по сроку не позднее 1 февраля 2018 г.).

Однако в информации ФНС от 10.01.2017 сообщается, что в течение 2017 г. новая форма декларации может использоваться по инициативе налогоплательщика, например, в случае необходимости применения льготы за транспортное средство, по которому в 2016 г. внесена плата по системе «Платон».

Ответ подготовила: Башкирова Ираида, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Контроль качества ответа: Королева Елена, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Администрация заключила договор гражданско-правового характера на работы по снегоочистке автомобильных дорог муниципального образования, функции по благоустройству и содержанию которых осуществляет Администрация. По условиям договора, заключенного с физическим лицом, не имеющим статуса ИП, сумма вознаграждения, подлежащая уплате исполнителю, уменьшается на размер налоговых отчислений, подлежащих уплате в бюджет.

Может ли она уплачивать НДФЛ по договору за счет дорожного фонда?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Расходами Администрации по оплате работ по снегоочистке муниципальных автомобильных дорог, осуществленными за счет средств дорожного фонда, будет являться вся сумма вознаграждения исполнителя, установленная договором, в которую входит также НДФЛ как часть цены договора.

Уплата НДФЛ в бюджет не будет являться дополнительным расходом Администрации, так как она перечисляет не собственные средства, а в качестве налогового агента лишь обеспечивает перечисление суммы налога, ранее удержанной из доходов физического лица.

Обоснование. На протяжении нескольких лет специалисты финансового ведомства указывают на необходимость расходования средств дорожных фондов строго в соответствии с установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации целями создания дорожных фондов (см. письма Минфина России от 29.08.2014 № 02-03-11/43286, от 06.03.2013 № 02-03-10/6762, от 02.07.2012 № 02-03-10/2481).

При принятии решения о возможности осуществления конкретных расходов за счет средств дорожных фондов необходимо руководствоваться положениями:

• Классификации работ по капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог, утвержденной приказом Минтранса России от 16.11.2012 № 402 (далее - Классификация);

• нормативного правового акта, определяющего в соответствии с положениями ст. 179.4 Бюджетного кодекса РФ порядок формирования и использования бюджетных ассигнований дорожного фонда соответствующего публично-правового образования.

Согласно п. 7 раздела IV Классификации в состав работ по зимнему содержанию автомобильных дорог входят, в частности, следующие:

— механизированная снегоочистка, расчистка автомобильных дорог от снежных заносов, борьба с зимней скользкостью, уборка снежных валов с обочин;

— погрузка и вывоз снега, в том числе его утилизация;

— регулярная очистка от снега и льда элементов обустройства, в том числе автобусных остановок, павильонов, площадок отдыха, берм

дорожных знаков, ограждений, тротуаров, пешеходных дорожек и других объектов;

— очистка от снега и льда элементов мостового полотна, а также зоны сопряжения с насыпью, подферменных площадок, опорных частей, пролетных строений, опор, конусов и регуляционных сооружений, подходов и лестничных сходов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы Администрации по оплате контракта, предметом которого является выполнение работ по с не гоочистке автомобильных дорог муниципального значения, на наш взгляд, обоснованно могут быть оплачены за счет бюджетных ассигнований муниципального дорожного фонда.

Исполнение гражданско-правового договора (поставка товара, выполнение работы, оказание услуги и т.д.) оплачивается по цене, которая установлена соглашением сторон (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса).

Полученный таким образом физическим лицом доход признается объектом обложения Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные лица признаются налоговыми агентами.

А поскольку НДФЛ удерживается именно из суммы дохода физического лица, сумма НДФЛ включается непосредственно в цену договора (контракта) (см. также письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 29.08.2014 № 02-02-09/43300).

Сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, в частности из суммы, подлежащей выплате за работы (услуги) по гражданско-правовым договорам (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Это означает, что организация (Администрация) не может уплачивать налог, не удержав его

предварительно у налогоплательщика (физического лица).

Соответственно, расходами Администрации по оплате работ по снегоочистке муниципальных автомобильных дорог, осуществленными за счет средств дорожного фонда, будет являться цена контракта - вся сумма вознаграждения исполнителя, установленная договором, в которую входит также НДФЛ, как часть цены договора. Уплата НДФЛ в бюджет не будет являться дополнительным расходом Администрации, так как она в этом случае перечисляет не собственные средства, а в качестве налогового агента, лишь обеспечивает перечисление суммы налога, ранее удержанной из доходов физического лица.

В этом случае перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, осуществляется за счет того кода вида расходов, за счет которого предоставляется соответствующая выплата.

Ответ подготовила: Сапетина Ирина, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. По распоряжению Комитета имущественных отношений в соответствии со ст. 299 Гражданского кодекса Российской Федерации и решением Думы Лысьвенского городского округа Пермского края от 14.03.2013 № 350 бюджетному учреждению по накладной (по форме 0504102) на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (далее - НФА) передается токарный станок. Станок предполагается использовать в деятельности учреждения. Данных о стоимости, амортизации и иной информации по объекту НФА не предоставлено.

Каково документальное оформление этой операции? Какими бухгалтерскими проводками оформляется данная операция?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что отражение рассматриваемой ситуации в учете зависит от права, на котором получен токарный станок.

Операция по получению токарного станка на праве оперативного управления на основании соответствующего распоряжения Комитета имущественных отношений должна быть оформлена Актом приема-передачи (по форме 0504101). Операция по получению токарного станка в безвозмездное пользование должна быть оформлена Актом приема-передачи (иным документом, подтверждающим получение имущества и (или) права его пользования).

Обоснование. Согласно ст. 299 Гражданского кодекса Российской Федерации право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о его закреплении за учреждением, возникает с момента передачи имущества. Решение думы Лысьвенского городского округа Пермского края, принятое 14.03.2013, утверждает положение о порядке закрепления муниципального имущества Лысьвенского городского округа на праве хозяйственного ведения и оперативного управления (далее - Положение).

В связи с этим можно предположить, что в распоряжении комитета имущественных отношений идет речь о закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления на токарный станок.

По общему правилу имущество, которое принадлежит учреждению на праве оперативного управления, подлежит балансовому учету. Забалансовому учету подлежит имущество, на которое у учреждения не оформлено право оперативного управления (п. 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

В частности, учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» подлежит движимое и недвижимое имущество, полученное в безвозмездное или возмездное пользование. Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником) (п. 333 Инструкции № 157н).

Следовательно, прежде чем учитывать полученный от Комитета имущественных отношений токарный станок, следует определить, на каком праве он был передан учреждению.

Объекты имущества, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения и отвечающие критериям, перечисленным в п. 38, 39, 41 Инструкции № 157н, относятся к основным средствам и учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» в соответствии с видом объекта учета и содержанием хозяйственной операции (п. 8 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Токарный станок соответствует перечисленным выше критериям и может быть принят к учету в качестве основного средства на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н, далее - Комиссия).

В соответствии с п. 29 Инструкции № 157н передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества между органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления (муниципальными органами), государственными (муниципальными) учреждениями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения), осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

В случае же, если по безвозмездно поступившему от организации госсектора имуществу нет сведений о его первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации, учреждению необходимо обратиться к передающей стороне за уточнением недостающих сведений о состоянии объекта нефинансовых активов (далее - объект НФА). Для этого необходимо направить в уполномоченный орган по учету имущества казны соответствующий запрос. Если после направления запроса получить необходимую информацию для соблюдения требований п. 29 Инструкции № 157н не удастся, должностными лицами учреждения может быть принято решение о постановке полученного имущества на учет по текущей оценочной стоимости. Такой вывод следует из анализа положений п. 25 Инструкции № 157н. В этом случае у учреждения будут отсутствовать основания для одновременного (вместе с постановкой на баланс) отражения в учете суммы начисленной на объект амортизации.

В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта НФА производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения -экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта НФА Комиссией используются:

— данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в Комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Для оформления фактов хозяйственной жизни бюджетными учреждениями применяются унифицированные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н).

В частности, при передаче объектов НФА между учреждениями, в том числе при закреплении права оперативного управления, оформляется Акт о приеме-передаче объектов НФА (код формы 0504101) (см. Приложение № 5 к Приказу № 52н).

Принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено Инструкцией № 157н, на основании решения Комиссии, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции № 157н).

Движимое имущество, находящееся в муниципальной собственности Лысьвенского городского округа, закрепляется на праве оперативного управления за муниципальными учреждениями балансовой стоимостью до 100 000 руб. - на основании распоряжения комитета имущественных отношений администрации города Лысьвы (далее - Комитет), свыше 100 000 руб. - на основании постановления администрации города Лысьвы (п. 2.1 Положения). Право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за муниципальным учреждением, возникает у этого учреждения с момента передачи имущества и подписания председателем Комитета актов приема-передачи (подп. 2.2, 2.3 Положения).

На основании изложенного исходя из положений Приказа № 52н и Положения при закреплении собственником (Комитетом) имущества права оперативного управления имуществом за бюджетным учреждением должны быть составлены распоряжение Комитета и Акт приема-передачи (по форме 0504101). Принятие объекта НФА к бухгалтерскому учету осуществляется на основании решения Комиссии, оформленного соответствующим актом.

При передаче токарного станка в пользование составляется акт приема-передачи (иной документ, подтверждающий получение имущества и (или) права его пользования, но не накладная на внутреннее перемещение (код формы 0504102).

Отметим, что накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (код формы 0504102) применяется для оформления и учета перемещения объектов НФА из одного структурного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица другому, внутри учреждения (Приложение № 5 к Приказу № 52н).

В соответствии с абз. 9 п. 9 Инструкции № 174н при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств отражается следующей записью:

Дебет 4101ХХ310 Кредит 440110180.

Получение токарного станка в пользование (без закрепления права оперативного управления) отражается в забалансовом учете следующей записью: Увеличение 01.

Ответ подготовила: Киреева Анна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. По какому коду вида финансового обеспечения бюджетному учреждению (Сахалинская область) оприходовать поступление (безвозмездную передачу) особо ценного медицинского оборудования от министерства имущественных и земельных отношений (не является учредителем бюджетного учреждения), а также медикаментов от учреждения государственного сектора - СПИД Центра (в бюджетном учреждении есть воспитанник, больной СПИДом, для него и поступают медикаменты)?

По какой строке формы 503721 это должно быть отражено?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что оборудование, безвозмездно поступающее от министерства имущественных и земельных отношений, может быть отражено в учете по КФО «4» и по строке 101 графы 5 Отчета (ф. 0503721).

Безвозмездно поступающие от СПИД Центра медикаменты могут быть учтены по КФО «2» (в случае их поступления в рамках договорных отношений) или по КФО «4» (при их поступлении по распоряжению вышестоящего органа) и отражены, соответственно, по строке 104 графы 6 Отчета (ф. 0503721) или по строке 101 графы 5 Отчета (ф. 0503721).

Обоснование. В соответствии с п. 9, 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств (материальных запасов) осуществляется в следующем порядке:

— при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410100310 (410500340) в корреспонденции с кредитом счета 440110180;

— в иных случаях от резидентов Российской Федерации по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 210100310 (210500340) в корреспонденции с кредитом счета 240110180.

Согласно абз. 13 п. 150 Инструкции № 174н принятие к учету объектов имущества, за исключением денежных средств, полученных бюджетным учреждением в виде дара, пожертвования, отражается на основании договора, Акта приема-передачи (Акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов бюджетным учреждением по кредиту счета 240110180 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счетов 210000000 «Нефинансовые активы», 220000000 «Финансовые активы».

То есть выбор КФО для отражения в учете безвозмездного поступления имущества зависит от статуса передающей стороны, способа передачи и его документального оформления.

В соответствии с положениями Устава государственного бюджетного учреждения Сахалинской области, расположенного на о ф и ци а л ь н о м с а й т е , м ин и с те р с тв о имущественных и земельных отношений наделено функциями и полномочиями собственника имущества учреждения.

Согласно подп. 2.1 п. 2 структуры органов исполнительной власти Сахалинской области, утвержденной Указом губернатора Сахалинской области от 19.11.2015 № 50, министерство имущественных и земельных отношений Сахалинской области является органом исполнительной власти Сахалинской области.

Полномочия органов власти не предполагают возможности закрепления имущества за бюджетными учреждениями в целях осуществления ими с использованием таких активов исключительно приносящей доход деятельности, следовательно, поступление имущества на основании решений данных органов должно отражаться в балансовом учете с кодом вида деятельности 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».

А вот любое поступление в бюджетное учреждение имущества, обусловленное договор ными отноше ниями с другими гос ударственными (муниципальными)

учреждениями (в том числе созданными на базе имущества иных публично-правовых образований), может рассматриваться в качестве операции, осуществляемой в рамках приносящей доход деятельности. Такие операции отражаются в учете с кодом вида деятельности «2» при переходе права собственности (оперативного управления) к получателю имущества в соответствии с п. 2 ст. 299 Гражданского кодекса Росийской Федерации.

Таким образом, оборудование, безвозмездно поступающее от министерства имущественных и земельных отношений, может быть отражено в учете по КФО «4».

СПИД Центр является государственным бюджетным учреждением. Медикаменты, безвозмездно поступающие от СПИД Центра, необходимы для воспитанника, больного СПИДом. Если передача медикаментов осуществляется на основании соответствующего договора (например договора дарения, пожертвования), они могут учитываться по КФО «2».

В то же время, если передача медикаментов от государственного бюджетного учреждения С П И Д Ц е нтр о с у ще с тв ля е тс я по распоряжению вышестоящего органа, их б е з в о з м е з д н о е поступление может быть отражено по КФО «4».

Применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предполагает, что движимое имущество при его поступлении сразу же должно быть отнесено либо к особо ценному (далее -ОЦДИ), либо к иному имуществу.

Движимое имущество бюджетного учреждения учитывается в составе ОЦДИ исключительно на основании стоимостных и иных критериев, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 и принятыми в развитие этого постановления правовыми актами (см., в частности, письма Минфина России от 18.11.2011 № 02-03-10/5026, от 17.01.2013 № 02-06-07/111).

В частности, в рассматриваемой ситуации можно руководствоваться постановлением правительства Сахалинской области от 28.10.2010 № 519.

Вид деятельности (финансового обеспечения), в рамках которого имущество поступило в учреждение, не имеет значения для отнесения движимого имущества к ОЦДИ. Более того, в целях учета объектов нефинансовых активов на счетах бухгалтерского учета по аналитической группе 20

«Особо ценное движимое имущество учреждения» не имеет значения и факт использования имущества в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания.

Иными словами, неважно, задействовано ли имущество в деятельности по выполнению з а д а н и я п о лн о с т ь ю , ис п о л ь з у е тс я преимущественно в этой деятельности или вообще не используется в целях выполнения задания.

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет (ф. 0503721) составляется учреждением и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по соответствующим кодам КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) (п. 50 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, далее - Инструкция № 33н).

Согласно п. 51 Инструкции № 33н показатели отражаются в отчете в разрезе:

— деятельности с целевыми средствами (субсидии на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений) (графа 4);

— деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);

— по приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения, средства по обязательному медицинскому страхованию, средства во временном распоряжении) (графа 6);

— итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

До 13.02.2016 в соответствии с п. 53 Инструкции № 33н в Отчете (ф. 0503721) по строке 104 отражались суммы по данным счета 040110180 (240110180, 740110180, 440110180). С учетом актуальной редакции п. 53 Инструкции № 33н по строке 104 отражается сумма по данным счета 240110180 «Прочие доходы». В то же время по строке 101 отражается сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 440110 180 «Прочие доходы» (п. 53 Инструкции № 33н).

Следовательно, по строке 104 графы 6 Отчета (ф. 0503721) может быть отражена сумма поступивших безвозмездно медикаментов,

учтенных по КФО «2» (в случае их поступления в рамках договорных отношений).

Сумма безвозмездного поступления оборудования от министерства имущественных и земельных отношений, а также медикаментов от СПИД Центра (при их поступлении по распоряжению вышестоящего органа) могут быть отражены по строке 101 графы 5 Отчета (ф. 0503721).

Ответ подготовила: Киреева Анна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Организация-работодатель

(федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования), структурным подразделением которой является детский сад, осуществляет на основании лицензии деятельность в области высшего профессионального и дополнительного профессионального образования. Задача детского сада состоит в присмотре и уходе за детьми без реализации образовательной программы.

Являются ли в таком случае воспитатели детского сада педагогическими работниками? Устанавливаются ли им сокращенная рабочая неделя иудлинннный оплачиваемый отпуск?

Ответ. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции. В рассматриваемой ситуации воспитатель не является педагогическим работником, ему не должна устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени и предоставляться ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск.

Обоснование. В соответствии со ст. 333, 334 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 5 ст. 47 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее - Закон № 273-ФЗ) педагогические работники имеют право на сокращенную продолжительность рабочего времени и на ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется Правительством РФ.

Согласно п. 21 ст. 2 Закона № 273-ФЗ педагогический работник - физическое лицо, которое состоит в трудовых, служебных отношениях с организацией, осуществляющей образовательную деятельность, и выполняет обязанности по обучению, воспитанию обучающихся и (или) организ ации о бр аз овательной де яте льно с ти. Под о р г а н и з а ц и я м и , о с у щ е с т в л я ю щ и м и образовательную деятельность, закон понимает образовательные организации (то есть некоммерческие организации, осуществляющие на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана), а также организации, осуществляющие обучение (то есть юридические лица, осуществляющие на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности); также к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индив ид уа льны е пр е дпр иним ате ли, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено Законом № 273-ФЗ (подп. 18-20 ст. 2 Закона № 273-ФЗ).

При этом под образовательной деятельностью понимается деятельность по реализации образовательных программ. В соответствии с п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», п. 1 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, образовательная деятельность подлежит лицензированию. В лицензию включаются в том числе сведения о лицензируемом виде деятельности с указанием конкретных образовательных услуг по реализации образовательных программ по перечню (п. 5 ч. 1 ст. 15 указанного закона, п. 3 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966). Как видно из ст. 12 Закона № 273-ФЗ, образовательные программы дошкольного образования, высшего образования и дополнительные профессиональные программы относятся к разным видам образовательных программ, поэтому организация, имеющая лицензию только на деятельность в области высшего профессионального и дополнительного профессионального образования, не вправе реализовывать программы дошкольного образования (см., например, апелляционное

определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 28.09.2016 по делу № 33-19507/2016). Соответственно, при отсутствии у этой организации лицензии на дошкольное образование трудовая деятельность ее работников, не работающих по перечисленным в лицензии образовательным программам, не может заключаться в обучении, воспитании обучающихся и (или) в организации в ней образовательной деятельности.

Поэтому, несмотря на то, что у организации имее тс я лиценз ия на о с уще с твление образовательной деятельности, сотрудник, не занимающийся образовательной или воспитательной деятельностью в отношении именно обучающихся в этой организации граждан и не организующий образовательный процесс, по нашему мнению, не имеет права на гарантии и компенс ации, предус мотренные для педагогических работников, в том числе на сокращенную продолжительность рабочего времени и ежегодный основной удлиненный оплачиваемый отпуск.

Аналогичной точки зрения придерживаются представители Роструда (см. ответ 1, 2 специалистов Онлайнинспекции РФ), а также суды (см апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 19.12.2016 по делу № 33-16998/2016).

Обращаем внимание, что высказанная нами точка зрения является экспертным мнением. Не исключено, что по данному вопросу контролирующие органы могут придерживаться иной точки зрения, поэтому в целях принятия работодателем правильного решения целесообразно обратиться за официальными разъяснениями в Роструд по почте (109012, Москва, Биржевая площадь, дом 1) или посредством заполнения специальной формы обращения на официальном сайте ведомства (http://www.rostrud.ru/room/obrashcheniya-grazhdan/v-rostrud/).

Ответ подготовила: Мазухина Анна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Комарова Виктория, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Федеральным бюджетным учреждением создано малое предприятие в форме ООО с целью практического применения (внедрения) объектов интеллектуальной собственности (федеральное бюджетное учреждение является соучредителем ООО). Стоимость доли бюджетного учреждения в форме права использования объекта интеллектуальной собственности (учтенного на балансе в качестве нематериального актива) составляет 20 000руб. В 2016 г. малое предприятие прекратило свою деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Какими проводками и как отразить в балансе бюджетной организации списание доли в уставном капитале ООО в виде права на использование объекта интеллектуальной собственности?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Списание бюджетным учреждением доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества может быть оформлено бухгалтерской записью по дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту счета 220434630 «Иные формы участия в капитале». Применение данной корреспонденции должно быть согласовано с финансовым органом, на счете которого учреждению открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

Обоснование. Пунктом 192 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), установлено, что для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, иных финансовых активов, приобретенных (сформированных) учреждением в рамках ведения им хозяйственной деятельности, применяется счет 20400 «Финансовые вложения».

Относительно доли участия бюджетного учреждения в уставном капитале ООО, с ф о р м и р о в а н н о й и з п е р е д а н н ы х неисключительных прав использования нематериального актива, следует отметить, что данный вид участия в капитале отражается в учете бухгалтерской записью: по дебету счета 220434530 «Иные формы участия в капитале» в

корреспонденции с кредитом счета 240110180 (согласно положениям п. 194 Инструкции № 157н и абз. 3 п. 90 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Согласно ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета в числе прочих объектов являются активы. Под активами организации государственного сектора понимаются ресурсы, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод или возможности полезного использования.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» результатом вклада в уставный капитал ООО могло быть получение части прибыли согласно доли участия бюджетного учреждения. В рассматриваемой ситуации ООО прекращает свою деятельность, прибыль от вложений в уставной капитал общества уже не может быть получена. Соответственно, финансовые вложения, учтенные бюджетным учреждением на счете 220434000 «Иные формы участия в капитале», в данном случае теряют понятие «актива» и подлежат списанию с балансового учета.

Вопрос списания бюджетным учреждением финансовых вложений, учтенных на соответствующих аналитических счетах счета 20400 «Финансовые вложения», урегулирован положениями п. 91 Инструкции № 174н относительно следующих ситуаций с применением соответствующих счетов:

- при реализации финансовых вложений: с отражением по дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами»;

- в случае передачи финансовых вложений в казну публично-правового образования: с отражением по дебету счета 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям».

В то же время порядок отражения в учете бюджетного учреждения списания с балансового учета доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества положениями Инструкции № 174н не урегулирован. Отметим, что в таком случае бюджетное учреждение вправе определить не противоречащую положениям Инструкции № 174н корреспонденцию

по согласованию в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции № 174н, с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя).

В целях ведения организациями государственного сектора бухгалтерского учета используются коды КОСГУ, порядок применения которых определен разделом V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее -Указания № 65н).

Финансовый результат от операций с активами может отражаться с применением следующих подстатей КОСГУ (согласно положениям п. 3 раздела V Указаний № 65н):

— подстатьи 171 «Доходы от переоценки активов и обязательств» КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от переоценки активов;

— подстатьи 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от операций с активами;

— подстатьи 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» КОСГУ - для операций, отражающих финансовый результат от операций по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию (по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам).

В рассматриваемой ситуации речь идет не о переоценке актива либо о списании дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, со счета 20434 «Иные формы участия в капитале» (поскольку фактически это не дебиторская задолженность контрагента, а финансовые вложения). Соответственно, списание такого объекта с балансового учета может быть осуществлено с применением подстатьи 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ.

Учитывая изложенное, а также положения п. 91 Инструкции № 174н, списание доли участия в уставном капитале ООО в связи с прекращением деятельности общества может быть оформлено следующей бухгалтерской записью (при

соблюдении требований, предусмотренных абз. 2 п. 4 Инструкции № 174н):

Дебет счета 240110172 Кредит счета 220434630 -

списана с балансового учета сумма финансовых вложений в связи с прекращением деятельности ООО.

Обратите внимание, что аналогичная бухгалтерская запись применяется получателями бюджетных средств для отражения выбытия акций в результате ликвидации эмитента - акционерного общества, выпустившего акции (абз. 6 п. 74 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н). Этот факт может быть дополнительным аргументом для применения в рассматриваемой ситуации счета 240110172, поскольку положениями Инструкции № 157н прямо установлено, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа (абз. 10 п. 3 Инструкции № 157н).

К сведению: каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (согласно положениям ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции № 157н).

В рассматриваемой ситуации в качестве такого документа может быть Бухгалтерская справка (форма 0504833), оформленная на основании приказа (распоряжения) руководителя бюджетного учреждения. Данное распоряжение, в свою очередь, может быть основано на заключении профильной комиссии учреждения, подтвержденном выпиской из ЕГРЮЛ. Конкретный порядок документального оформления данной хозяйственной операции должен быть урегулирован нормативным актом, принятым учреждением в рамках формирования учетной политики (согласно положениям п. 6 Инструкции № 157н).

Ответ подготовила: Сульдяйкина Валентина, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Миллиард Мария, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ