Консультации экспертов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

pISSN 2079-6714 Вопрос - ответ

eISSN 2311-9411

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Контроль качества ответов - рецензенты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Вопрос. Филиал федерального бюджетного учреждения планирует заключить контракт на ежемесячное обслуживание ранее установленного программного обеспечения на 2018 г. путем проведения процедуры запроса котировок. В Плане ФХД 2017 г. такие затраты предусмотрены.

В плане-графике закупок на 2017 г. проведение конкурсных процедур на заключение контракта запланировано.

Может ли данное учреждение заключить такой контракт в 2017г.? Сможет ли учреждение оплатить контракт авансом в 2017г. за счет субсидии на выполнение государственного задания 2017г.?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

При планировании срока, на который будет заключен договор, филиалу федерального бюджетного учреждения необходимо руководствоваться показателями Плана ФХД.

Нормами действующего законодательства не установлено в отношении федеральных бюджетных учреждений з апретов на заключение и предварительную оплату в текущем финансовом году договоров, срок исполнения которых наступит в очередном финансовом году, при условии, что Планом ФХД на текущий год были предусмотрены такие выплаты. При этом учреждение (филиал) вправе предусмотреть оплату аванса по договору с учетом ограничений, установленных учредителем.

Обоснование вывода. Прежде всего отметим, что бюджетные учреждения не указаны в числе получателей бюджетных средств, перечисленных в ст. 6 БК РФ, поэтому

правило о заключении и оплате контрактов в пределах доведенных на определенный период лимитов бюджетных обязательств, установленное п. 2 ст. 72 и п. 3 ст. 219 БК РФ, на данные учреждения не распространяется.

Вместе с тем финансовое обеспечение в ы п о л н е н и я г о с уд а р с т в е н н о го з а д а н и я осуществляется путем предоставления бюджетным учреждениям субсидий в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», далее - Закон N 7-ФЗ). При этом учреждения самостоятельно определяют направления расходования средств таких субсидий, неся ответственность за своевременное и полное исполнение задания учредителя.

Документом, определяющим направления использования бюджетным учреждением средств предоставленной субсидии на выполнение государственного задания, является план финансово-хозяйственной деятельности, далее - План ФХД (подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Закона № 7-ФЗ). В зависимости от срока, на который был принят бюджет, План ФХД бюджетного учреждения составляется на один год или на три года (п. 3 Требований к порядку составления и утверждения Плана ФХД, утвержденных приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н, далее -Требования № 81н).

Соответственно, при планировании срока, на который будет заключен договор, учреждениям необходимо руководствоваться показателями Плана ФХД, а срок принятия предусмотренных договором обязательств не должен превышать срока действия действующего в учреждении Плана ФХД

(см. письмо Минфина России от 31.03.2016 № 02-04-06/18225).

В свою очередь, согласно требованиям ч. 5 ст. 99 Федерального закона от 05.04.201 № 44-ФЗ (далее - Закон № 44-ФЗ) должно быть обеспечено соответствие показателей Плана ФХД и Плана закупок. И наконец, планы-графики разрабатываются ежегодно на один год в соответствии с планом закупок и являются основанием для закупок (ч. 1, 2, 10 ст. 21 Закона № 44-ФЗ).

Организационная структура, компетенция и условия обеспечения деятельности филиала государственного бюджетного учреждения определяются положением о филиале, разрабатываемым и утверждаемым учреждением в соответствии с уставом (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Отметим, что для обособленных (структурных) подразделений (филиалов) без прав юридического лица, осуществляющих полномочия по ведению бухгалтерского учета, также предусмотрено составление Плана финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 Требований № 81н).

Таким образом, при рассмотрении возможности заключения договора в текущем году в интересах следующего года филиалу бюджетного учреждения необходимо руководствоваться показателями Плана ФХД. Так, в случае, если План ФХД филиала утвержден сроком на 3 года, то у него есть все основания заключать договоры в текущем году со сроком исполнения и оплатой в следующем финансовом году.

При этом все обязательства, принятые учреждением, необходимо отражать в бухгалтерском учете с разбивкой по финансовым периодам (п. 309 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н). В частности, в четвертой позиции кода счета (в 22 позиции номера счета) отражается числовой признак года, в котором будет исполняться соответствующее обязательство. Когда учреждение в текущем году заключило д о г о в о р , п од л е жа щи й и с п ол н е ни ю контрагентом и оплате учреждением в

следующем году, то показатели счетов санкционирования, относящиеся к следующему году, отражаются в учете с указанием цифры «2» в четвертой позиции кода счета.

По вопросу возможности осуществления п редвари тельной оп латы договоров , заключенных на 2018 г. за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение задания в 2017 г., отметим следующее.

Из буквального прочтения абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ следует, что субсидии предоставляются в целях финансового обеспечения выполнения государственного задания, сформированного на определенный период, то есть для выполнения задания соответствующего (текущего) года. Осуществление за счет средств субсидии текущего года оплаты по договорам, заключенным на следующие отчетные периоды, может послужить поводом для предъявления претензии со стороны контролирующих органов.

Вместе с тем такая возможность вполне могла быть предусмотрена при расчете финансового обеспечения учреждения и соответственно включена в показатели по выплатам учреждения в Плане ФХД на текущий год.

Начиная с формирования плана на 2017 г., одним из основных новшеств, установленных приказом Минфина России от 29.08.2016 № 142н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 2010 г. № 81н «О Требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения», является обязательное приложение к представляемому на утверждение проекту плана обоснований (расчетов) плановых показателей по выплатам, использованных при формировании Плана ФХД (справочная информация к Плану ФХД). Следовательно, возможность расходования с р ед с тв с уб с и д и и н а в ы п о л н е н и е государственного задания на предварительную оплату договора, исполнение которого предусмотрено в следующем финансовом году, должно быть предусмотрено в обоснованиях (расчетах) к Плану ФХД. При этом важным моментом является исключение

задваивания показателей в расчетах за 2017 и 2018 гг. по одному и тому же договору за одинаковый период.

Отметим, что в таком случае принятие обязательств и денежных обязательств по договору должно быть отражено с разбивкой на текущий и следующий финансовый год.

Федеральному бюджетному учреждению, предусматривая в договоре условие о предварительной оплате, необходимо соблюдать некоторые ограничения.

Постановлением Правительства РФ от

30.12.2016 № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (далее - Постановление № 1551) на федеральном уровне определены максимальные размеры авансовых платежей по государственным контрактам.

По общему правилу федеральные учреждения, получатели бюджетных средств, вправе предусматривать в 2017 г. авансовые платежи в размере, не превышающем 30% суммы контракта (договора). Для отдельных случаев предусмотрена возможность авансирования от 30% до 80% суммы контракта. При этом, отдельным основанием для авансирования в размере свыше 30% суммы контракта является перечисление авансов на счета, открытые казначейством для учета операций со средствами организаций, не являющихся участниками бюджетного проце сса . В некоторых случаях допускаются авансы до 100% суммы контракта (договора).

Кроме того, специальные требования по перечислению авансов предусмотрены для д о го в о ро в о в ы п ол не н и и р аб от п о строительству, реконструкции и капитальному ремонту.

Обратим внимание, что по отдельным товарам и услугам авансы вообще нельзя предусматривать. Их перечень установлен распоряжением Правительства РФ от

14.03.2017 № 455-р.

Кроме того, в п. 43 Постановления № 1551 указано, что в отношении федерального

бюджетного учреждения порядок соблюдения ограничений по перечислению авансов должен обеспечить орган-учредитель. Например, соответствующие условия могут б ы т ь в к л ю ч е н ы в с о гл а ш е н и я о предоставлении субсидий.

Вместе с тем, даже если подобные о г р а н и ч е н и я н е б ы л и у с т а н о в л е н ы учредителем, бюджетному учреждению во из бежание возможных разногласий с контролирующими органами целесообразно соблюдать предельные размеры авансовых платежей за счет средств субсидии по договорам, установленным п. 42 Постановления № 1551.

В заключение отметим, что филиал бюджетного учреждения может заключить договор на ежемесячное обслуживание программного обеспечения на 2018 г. в 2017 г. без каких-либо рисков за счет средств от приносящей доход деятельности или за счет средств экономии субсидии в пределах утвержденных плановых показателей.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Бюджетным учреждением на учет в качестве материальных запасов были приняты SFP-модули, зажимы анкерные, поддерживающие, ответвительные крюки под бандаж и прочее оборудование, необходимое для осуществления деятельности определенного отдела. Эти объекты были переданы в указанный отдел. Рассматриваемые материальные запасы выдаются для их монтажа в учреждении силами сотрудников. Предварительно осуществляется расчет количества необходимых для монтажа материальных запасов, выданные материальные запасы не возвращаются.

Каким образом оформить данную операцию? Правомерно ли оформление списания этих материальных запасов на собственные нужды учреждения, так как они выданы в эксплуатацию? Или это оформляется только как внутреннее перемещение? Какие документы необходимо оформлять при данном виде движения материальных запасов?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Порядок движения и списания материальных запасов (SFP модулей, зажимов анкерных, поддерживающих, ответвительных крюков под бандаж и прочих), а также оформления соответствующих первичных документов определяется положениями учетной политики учреждения, исходя из конкретных характеристик имущества и специфик и деятельности учреждения.

Обоснование вывода. В процессе повседневной деятельности госучреждений постоянно приобретаются, передаются ответственным лицам и списываются с учета различные материальные запасы.

Говоря о порядке их списания, отметим, что в данном вопросе важно избегать крайностей. Так, нельзя списывать любые материальные ценности прямым расходом при выдаче из мест хранения. В то же время пытаться чуть ли не в режиме реального времени «отслеживать судьбу» от склада до места конечного использования даже самых малоценных материальных запасов, оформляя большое количество документов на очень незначительные суммы, также нецелесообразно.

Ключ к решению данной проблемы в делении всей номенклатуры материальных запасов, используемых в госучреждении, на две большие группы, а также в повсеместном применении такого инструмента, к ак нормирование расхода материалов.

Так, материальные запасы могут быть разделены на:

1) потребляемые (канцелярские принадлежности; хозяйственные материалы, продукты

питания, строительные и горюче-смазочные материалы и т.п.);

2) непотребляемые (одежда и обувь, постельное белье и постельные принадлежности, составные части компьютеров, в том числе клавиатуры, манипуляторы типа «мышь», бензомоторные пилы и т.п.).

При определении в учетной политике порядка списания рассматриваемых в вопросе материальных запасов госучреждению желательно исходить прежде всего из того, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:

- потребляемы ми и непотребляемы ми материальными запасами;

- имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.

SFP модули используются для передачи данных в телекоммуникациях, при этом не исключается возможность их повторного и с п о л ь з о в а н и я , з а ж и м ы а н к е р н ы е предназначены для крепления (натяжения) проводов и кабелей, бандажные крюки также являются элементом крепления. Следовательно, в учреждении с учетом мнения лиц, обладающих специальными познаниями в соответствующей области (технических специалистов), необходимо определить тип данных материальных запасов (потребляемые, непотребляемые), значимость, возможность их повторной передачи и использования в других подразделениях.

Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2010 № 402-ФЗ).

П еречень ф орм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых организациями государственного сектора, в том числе бюджетными учреждениями, и Методические указания по их применению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее -Методические указания).

С о глас но М е тоди ч е с ки м указани ям Требование-накладная (ф. 0504204) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными п од р аз д е л е н и я м и и л и м ат е р и а л ь н о ответственными лицами.

В свою очередь оформление выдачи материальных ценностей для использования в хозяйственных, научных и учебных целях осуществляется с применением Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Ведомость (ф. 0504210) утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов. Ведомость (ф. 0504210) содержит в себе информацию, в том числе о наименовании материальных ценностей, единицах их измерения, фамилии и инициалах получателя, о количестве и расписке в получении.

Таким образом, передача (движение) материальных запасов между материально о т в е т с т в е н н ы м и л и ц а м и д о л ж н а осуществляться на основании Требования-накладной (ф. 0504204). А для выдачи их в использование оформляется Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Следовательно, если рассматриваемые в вопросе материальные запасы относятся к потребляемым, выдаются для осуществления деятельности определенного о тд е л а, п р и э том п е р е д в ы д ач е й осуществляется соответствующий расчет, то они могут быть списаны с учета на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), утвержденной руководителем.

Если же материальные запасы являются з н ач и м ы м и , м о г у т б ы т ь п о в т о р н о использованы и переданы в другой отдел, их движение оформляется требованием-накладной (ф. 0504204). Последующее их списание осуществляется по причинам, указанным в п. 111-113 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 37 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Таким образом, порядок движения и списания материальных запасов (SFP модулей, зажимов анкерных, поддерживающих, ответвительных крюков под бандаж и прочих), а также оформления соответствующих первичных документов определяется положениями учетной политики учреждения исходя из конкретных характеристик имущества и специфики деятельности учреждения.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Федеральное государственное бюджетное учреждение намерено реализовать автотранспортное средство, приобретенное за счет средств внебюджетной деятельности. Автомобиль числится на балансе учреждения как особо ценное движимое имущество (ОЦДИ).

С какими органами власти должна быть согласована сделка? Какой законодательный акт регулирует процесс реализации? Каков общий порядок продажи автомобиля в бюджетном учреждении?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Реализация автомобиля, относящегося к ОЦДИ и приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, на наш взгляд, не требует согласования с федеральными органами государственной

власти (федеральными государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных учреждений, а также иных государственных органов, при условии, что данная хозяйственная операция не является крупной сделкой. При этом отдельного нормативного правового док умента, регулирующего процесс реализации имущества федерального государственного бюджетного учреждения, нет.

О бо с н о в а н и е в ы в о д а . И м у щ е с т в о ,

приобретенное учреждением по договору и л и и ны м о с но ван и ям , п о с туп ае т в оперативное управление учреждения в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). Собственником такого имущества будет являться учредитель бюджетного учреждения - публично-правовое образование. В рассматриваемом случае это Российская Федерация (п. 1, 2 ст. 123.21, 214, 296 ГК РФ).

Действующее законодательство ограничивает права бюджетного учреждения в отношении некоторых видов имущества, принадлежащего ему на праве оперативного управления (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, далее - Закон № 7-ФЗ). В частности, бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приоб ретенны м бюджетным учреждением за счет средств, выделенны х ему соб ственником на приобретение такого имущества.

Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, е с ли и но е не установле но з акон ом (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ).

Кроме того, абз. 2 п. 3 ст. 298 ГК РФ предусмотрено, что имущество, приобретенное за счет средств, полученных от приносящей д о х о д д е я т е л ь н о с т и , п о с т у п а е т в

самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Исходя из изложенного следует, что особо ценным движимым имуществом, п р и о б р е те н ны м з а сч е т с р е д с тв от приносящей доход деятельности, федеральное государственное бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, без согласования с учредителем. О справедливости такого вывода свидетельствуют также и нормы подп. «е» и «л» п. 3 Положения об осуществлении федеральными органами и с п ол н и т е л ь н о й в л ас т и ф унк ц и й и полномочий учредителя федерального бюджетного учреждения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 537.

Согласно п. 8 Перечня особо ценного дв иж имого и мущес тва ф ед еральны х государственных бюджетных и автономных учреждений, подведомственных Министерству спорта РФ (приложение № 1 к приказу Минспорта России от 02.02.2017 № 61) транспортные средства отнесены к категории особо ценного имущества.

О днако, к ак сл едуе т и з в оп ро с а, приобретенный за счет средств от приносящей доход деятельности автомоб иль не закреплялся за учреждением решением собственника.

Поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемом случае продажа автомобиля, относящегося к ОЦДИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, не требует согласования с федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных учреждений.

Однако необходимо учиты вать, что п р е д в а р и т е л ь н о е с о гл а с и е о р г а н а , осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения, может потребоваться, если сделка является крупной.

Сделка считается крупной, если стоимость отчуждаемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов учреждения,

определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, а также если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки (п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ). При формальном применении требований законодательства величина крупной сделки может определяться исходя из показателя графы 10 строки 410 Баланса государственного (муниципального) учреждения (далее - Баланс (ф. 0503730), то есть исходя из показателя итоговой строки актива баланса с учетом всех видов финансового обеспечения. Вместе с этим для корректного определения размера крупной сделки принципиальное значение имеет порядок формирования в учете показателя счета 021006000 «Расчеты с учредителем». Дело в том, что итоговый показатель актива баланса (строка 410) уменьшается на остаточную стоимость имущества, которым бюджетное учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно и не отвечает по своим обязательствам. Балансовая стоимость подобного имущества отражается по строке 336 Баланса (ф. 0503730).

Если в соответствии с законодательством РФ распоряжение имуществом, закрепленным за государственным учреждением на праве оперативного управления, допускается без согласия собственника этого имущества, то необходимость проведения оценки такого имущества с привлечением оценщика отсутствует (ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

На отношения по реализации движимого имущества бюджетными учреждениями не распространяется действие Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», законодательства о приватизации (п. 9 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества») и порядок, предусмотренный ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (см.,

например, постановление ФАС Поволжского округа от 01.06.2012 № Ф06-3569/12, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.07.2012 № Ф01-2839/12).

Поэтому если каким-либо нормативным актом либо порядком отчуждения имущества, который должен применяться учреждением в силу указания органа, осуществляющего п олномочия собстве нни ка и муще ства учреждения, не предусмотрено, что реализация имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления, должна осуществляться исключительно путем проведения торгов (а о наличии таких актов нам не известно), то учреждение вправе продавать такое имущество без проведения торгов.

При этом соответствующий договор может быть заключен и по результатам проведения торгов в порядке, предусмотренном ст. 447, 448 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 161 ГК РФ все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и гражданами, должны быть совершены в простой письменной форме. В данном случае сделка оформляется договором купли-продажи в соответствии с положениями главы 30 ГК РФ.

Согласно Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при продаже государственного (муниципального) имущества не оформляется.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по списанию с балансового учета реализованного автотранспортного средства может служить документ, подтверждающий переход права собственности покупателю, при наличии в нем обязательных реквизитов первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Операции по реализации транспортных средств относятся к приносящей доход

деятельности бюджетного учреждения (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Закона № 7-ФЗ).

Доходы, полученные от продажи автомобиля, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 2 ст. 298 ГК РФ).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Кузьмина Анна

Вопрос. Орган местного самоуправления (продавец) и физическое лицо (покупатель), не являющееся ИП, заключили в порядке приватизации договор купли-продажи нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности. В договоре и в отчете об оценке прямо указано, что стоимость имущества определена без НДС.

Каков порядок исчисления и уплаты НДС? Должен ли Комитет по управлению муниципальным имуществом платить НДС?

Ответ. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции.

В рассматриваемой ситуации обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на Комитет по управлению муниципальным имуществом. При этом сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, нужно было исчислить сверх цены, установленной договором, с применением ставки 18%.

Обоснование позиции. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (далее - налог, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Из данного правила существует ряд и с к люч ен и й. В ч астно с ти , объе к том налогообложения НДС не признаются операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и у ч р е ж д е н и я м и и с о с т а в л я ю щ е г о государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального и м у щ е с т в а , н е з а к р е п л е н н о г о з а муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности и арендуемого с у б ъ е к т а м и м а л о г о и с р е д н е г о предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» (далее - Закон № 159-ФЗ) (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации договор купли-продажи нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности, заключен на основании Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон № 178-ФЗ), а не Закона № 159-ФЗ, соответственно, операция по реализации указанного нежилого помещения признается объектом налогообложения НДС (см. также письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-0714/29784).

В постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2014 № Ф09-1248/14 по делу № А50-9536/2013 отмечается, что в случае, если д ого вор к упл и - п род аж и объе к та муниципальной собственности заключен на основании Закона № 178-ФЗ, подлежат применению положения абз. 2 п. 3 ст. 161 НК

РФ (см. также письмо Минфина России от 24.08.2016 № 03-07-11/49543).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляю щего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением ф и зи че ских лиц, не являю щихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Порядок исчисления и уплаты НДС в ситуации, когда покупателем имущества казны выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, п о л о ж е н и я м и гл а в ы 2 1 Н К РФ н е урегулирован.

Специалисты финансового и налогового ведомств неоднократно разъясняли, что в таких случаях перечисление в бюджет НДС возлагается непосредственно на лиц (органы государственной власти и местного самоуправления), осуществляющих операции по реализации имущества казны (см., например, письма Минфина России от 21.12.2016 № 03-07-14/76518, от 23.11.2016 № 03-07-11/68968, от 08.11.2012 № 03-0714/107, письма ФНС России от 28.07.2017

№ СД-4-3/14806@, от 13.07.2009 № ШС-22-3/562@).

З а м е т и м , ч т о в о п р е д е л е н и и Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 № 1719-О подтверждена позиция о том, что правовой статус органов местного самоуправления позволяет признавать их плательщиками НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну. Следовательно, они обязаны исчислять и уплачивать НДС в случае, если муниципальное имущество реализуется физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. Данный подход является устоявшимся в правоприменительной практике, в том числе судебной (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16055/11, от 08.04.2014 № 17383/13, постановление АС Волго-Вятского округа от 13.06.2017 № Ф01-1908/17 по делу № А79-6318/2016, постановление Первого ААС от 09.02.2017 № 01АП-9890/16, постановление АС Поволжского округа от 12.08.2016 № Ф06-11638/16 по делу № А55-23501/2015). При этом отсутствие счета-фактуры с выделением в нем суммы НДС не является основанием для освобождения органов власти от обязанности по перечислению суммы НДС в федеральный бюджет (см. постановление АС ЗападноСибирского округа от 24.03.2017 № Ф04-484/17 по делу № А46-9267/2016).

Таким образом, Комитет по управлению муниципальным имуществом (далее -Комитет) в рассматриваемой ситуации должен был исчислить и уплатить в бюджет НДС в связи с продажей нежилого помещения физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.

Из материалов правоприменительной практики следует, что порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при реализации имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, зависит от того,

включает ли цена его реализации НДС, или нет.

Так, расчетная ставка НДС (18/118) применяется в случае, если стоимость реализуемого имущества включает НДС либо если в договоре и (или) в отчете об оценке прямо не указано, что рыночная стоимость имущества определена без НДС (см. п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 17383/13, от 18.09.2012 № 3139/12, постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2014 № Ф09-1870/14, Семнадцатого ААС от 26.12.2013 № 17АП-14744/13).

Если же стоимость реализуемого имущества не включает в себя НДС, то налог исчисляется с применением общей налоговой ставки 18%, то есть начисляется сверх продажной цены. Данный порядок применяется, если в отчете оценщика и договоре купли-продажи имущества содержится прямое указание на то, что установленная в них цена не включает в себя сумму налога (см., например, письмо ФНС России от 28.07.2017 № СД-4-3/14806@, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2014 № 17АП-4394/14, которое постановлением АС Уральского округа от 11.09.2014 № Ф09-5266/14 по делу № А50-20281/2013 оставлено без изменения).

Поскольку в рассматриваемой ситуации в договоре и в отчете об оценке прямо указано на то, что стоимость реализуемого нежилого помещения определена без НДС, то при его реализации физическому лицу НДС должен был быть начислен Комитетом сверх цены, установленной договором, с применением налоговой ставки 18%. То есть в данном случае для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следовало цену, установленную договором, умножить на ставку 18%, что согласуется с положениями п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ.

Заметим, что в письме Минфина России от 28.10.2015 № 3-07-14/61825 относительно порядка уплаты НДС при реализации муниципального имущества физическому

лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, говорится следующее: доход от реализации имущества и сумма НДС зачисляются на лицевой счет по средствам во временном распоряжении для последующего перечисления в соответствующий бюджет.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор,

член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Вопрос. Централизованная бухгалтерия начисляет сотруднику бюджетного учреждения зарплату и выписывает расчетные листы.

Может ли расчетные листы получать руководитель учреждения и раздавать своим сотрудникам (при этом в учетной политике закреплено, что расчетный лист выдается сотрудникам на руки под подпись)?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Извещение в письменной форме каждого работника о сумме, которая ему причитается за определенный промежуток времени, является обязанностью работодателя независимо от факта передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.

Порядок взаимодействия централизованной бухгалтерии и учреждения в целях извещения работников учреждения о начисленной заработной плате необходимо урегулировать в соглашении о передаче ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (приложении к соглашению).

Обоснование вывода. При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о сумме, которая ему причитается за определенный промежуток времени, с указанием информации согласно положениям ст. 136 ТК РФ.

Форма расчетного листа утверждается работод ателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Иными словами, работодатель обязан извещать работника о составных частях заработной платы при выплате заработной платы в соответствии с формой, утвержденной работодателем. При этом ТК РФ не регламентирует порядок извещения работника о составных частях заработной платы (расчетный листок). Следовательно, он может быть урегулирован локальным актом учреждения. Более того, Министерство труда и социальной защиты РФ предусматривает передачу расчетных листов посредством электронной почты, если в трудовом договоре, колл екти в ном догов оре, локал ьном нормативном акте предусмотрен такой порядок извещения работников (см. письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560).

В то же время следует отметить, что расчетные листы содержат персональные данные работников, которыми является любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных) (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», далее - Закон № 152-ФЗ).

В свою очередь порядок защиты персональных данных урегулирован положениями главы 14 ТК РФ.

При передаче персональных данных работника работодатель должен соблюдать, в частности, следующие требования (ст. 88 ТК РФ):

- не сообщать персональные данные работника третьей стороне без письменного согласия работника, за исключением случаев, когда это необходимо в целях предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами;

- не сообщать персональные данные работника в коммерческих целях без его письменного согласия;

- осуществлять передачу персональных данных работника в пределах одной организации, у одного индивидуального предпринимателя в соответствии с локальным нормативным актом, с которым работник должен быть ознакомлен под роспись;

- разрешать доступ к персональным данным работников только специально уполномоченным лицам, при этом указанные лица должны иметь право получать только те персональные данные работника, которые необходимы для выполнения конкретных функций.

Порядок хранения и использования персональных данных работников устанавливается работодателем с соблюдением требований ТК РФ и иных федеральных законов (ст. 87 ТК РФ). При этом работодатели, работники и их представители должны совместно вырабатывать меры защиты персональных данных работников (п. 10 ст. 86 ТК РФ).

Таким образом, решение о закреплении обязанности выдачи расчетных листов сотрудникам на руки под подпись непосредственно представителем работодателя, в том числе руководителем учреждения, выполняющим функции единоличного исполнительного органа (ст. 273 ТК РФ), в полной мере соответствует требованиям действующего законодательства РФ.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция

№ 157н), руководитель субъекта учета вправе ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности передать в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии).

Порядок взаимодействия учреждения с централизованной бухгалтерией устанавливается в соглашении о передаче в е д е н и я б у х г а л т е р с к о г о уч е т а централизованной бухгалтерии (приложении к соглашению). Функции, которые могут быть (а также не могут быть) переданы централизованной бухгалтерии, перечислены в письме Минфина России от 18.01.2017 № 02-08-05/1949. При этом руководитель учреждения принимает решения в пределах своей компетенции, которая определяется учредительными документами и заключенным с ним трудовым договором.

Таким образом, извещение в письменной форме каждого работника о сумме, которая ему причитается за определенный промежуток времени, является обязанностью работодателя независимо от факта передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии. При этом порядок взаимодействия централизованной бухгалтерии и учреждения в целях извещения работников учреждения о начисленной заработной плате необходимо урегулировать в соглашении о передаче ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии (приложении к соглашению).

К сведению: Субъект учета в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией № 157н, формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

Решения, утверждаемые в рамках учетной политики, перечислены в п. 6 Инструкции № 157н. Исходя из данного перечня, в рамках учетной политики субъектом учета принимаются решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции № 157н). Соответственно, порядок выдачи расчетных листов работникам не является предметом регулирования учетной политики. При этом указанный порядок целесообразно урегулировать в ином локальном акте учреждения (например, трудовом договоре, коллективном договоре).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Вопрос. Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, получила из федерального бюджета субсидию на осуществление НИОКР - создание основного средства (здания). Каков порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на создание НИОКР в части порядка учета НДС при приобретении сырья и материалов, необходимых для создания указанного НИОКР?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

При приобретении сырья и материалов в целях осуществления НИОКР предъявленный поставщиком НДС организация вправе принять к вычету в случае, если в сумме бюджетной субсидии, предоставленной организации из федерального бюджета, НДС не учтен. В таком случае расходы на НИОКР в части сырья и материалов в учете организации отражаются без НДС.

Если бюджетная субсидия, полученная организацией из федерального бюджета в целях осуществления НИОКР, выделяется с учетом НДС, то суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении организацией сырья и материалов, к вычету не предъявляются. Соответственно, в учете организации расходы на НИОКР в части приобретенных сырья и материалов учитываются с учетом НДС.

Обоснование вывода. В соответствии с п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии, в частности, юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и/или финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных), выполнением работ, оказанием услуг.

При этом субсидия может быть получена как до, так и после фактического осуществления расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, что должно быть подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначаться для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты по НДС не предусмотрено.

Соответственно, возможность применения налоговых вычетов по НДС не ставится в зависимость от источника финансирования приобретения товаров (работ, услуг).

Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками при приобретении организацией сырья и материалов, а также товаров (работ, услуг) в целях осуществления НИОКР, принимаются к вычету после отражения расходов на их приобретение при наличии счета-фактуры поставщика.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации следует учитывать следующее.

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда НДС, ранее правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению.

Так, в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 01.07.2017, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Следовательно, начиная с 01.07.2017 при получении после указанной даты субсидий из федерального бюджета субъекта РФ (или муниципального бюджета) на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, необходимо восстанавливать (см. также письма Минфина России от 20.07.2017 № 03-07-11/46139, от 21.06.2017 № 03-07-11/38622, от 14.02.2017 № 03-0711/8209).

Соответственно, если до 01.07.2017 при получении субсидий из бюджетной системы

РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, необходимо было восстанавливать только по тем субсидиям, которые получены из федерального бюджета РФ, то с 01.01.2017 указанное требование распространяется и на субсидии, полученные из бюджетов субъектов РФ (или муниципальных бюджетов).

Следует отметить, что понятие «затраты» включает в себя различные издержки предприятия, в том числе и уплаченные суммы НДС (см. также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2017 № 09АП-10993/17).

В соответствии с абз. 2 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

Согласно абз. 3 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В силу абз. 4 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

При этом на основании подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ субсидии из бюджетной системы РФ являются внереализационными доходами налогоплательщика и датой их получения признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Также следует учитывать, что необходимость восстановления НДС при получении субсидий из федерального бюджета напрямую связана с тем, учтен ли НДС при ее выделении из бюджета.

Так, в письме Минфина России от 02.10.2015 № 03-07-11/56446 указано, что если субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), выделены без учета

НДС, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется и, соответственно, суммы НДС восстановлению не подлежат (смотрите также письма Минфина России от 23.10.2015 № 0307-11/60945, от 06.12.2011 № 03-07-11/337, ФНС России от 14.04.2016 № СД-4-3/6551@).

При этом в рассматриваемой ситуации бюджетная субсидия получена налогоплательщиком до осуществления затрат на приобретение сырья, материалов, а также товаров (работ, услуг) в целях создания НИОКР.

В таком случае, учитывая приведенные нормы, порядок учета НДС будет зависеть от того, учтен ли НДС при выделении субсидии из федерального бюджета.

Рассматриваемая норма подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ обусловлена исключением возможности получения налогоплательщиками «двойного вычета».

Включение в НК РФ правила об обязанности по восстановлению НДС объясняется тем, что налогоплательщик уже получил «вычет» НДС посредством получения денег из бюджета в форме субсидии.

Такой вывод подтверждается в письме Минфина России от 18.11.2016 № 03-0711/68000: «В случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета».

Таким образом, полагаем, что, если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик получает субсидию из федерального бюджета с учетом НДС, то при приобретении сырья, материалов, товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в целях осуществления НИОКР, такой НДС, выставленный поставщиком, организация к вычету не принимает, поскольку НДС, учтенный в составе выделенной субсидии, считается уже возмещенным налогоплательщику.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении сырья, материалов, товаров (работ, услуг) в целях осуществления НИОКР, не принятые к вычету, учитываются в составе фактических расходов на их приобретение, то есть в составе расходов на НИОКР.

Соответственно, если в сумме полученной бюджетной субсидии сумма НДС не учтена, то налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, вправе предъявить НДС к вычету в установленном порядке.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Вопрос. Бюджетное учреждение (не участник пилотного проекта) имеет несколько источников финансирования: средства субсидии на выполнение государственного задания, обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) и приносящая доход деятельность. По данным видам финансового обеспечения начисляются заработная плата и страховые взносы. ОМС и средства с у б с и д и и я в л я ю т с я о с н о в н ы м и источниками дохода и по ним начисляются больничные листы (в большом количестве). В итоге после произведенных начислений на счете 30302 по КФО «2» образуется кредиторская задолженность, а на счетах 30302 по КФО «4», «7» образуется дебиторская задолженность. ФСС возмещает затраты по больничным листам по общим итогам (без разбивки по источникам финансирования). ФСС принимает одно заявление, в котором указывается общая сумма по всем источникам («2», «4», «7») на возмещение и

возмещает денежные средства на лицевые счета для учета средств ОМС.

Как рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и как взаимозачесть дебиторскую и кредиторскую задолженности по счету 30302 в разрезе видов финансового обеспечения?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Взаимозачет задолженностей, образовавшихся по счету 30302 в разрезе видов финансового обеспечения, в части поступающих на КФО «7» денежных средств, но относящихся к иным видам финансового обеспечения, может быть осуществлен с применением счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами».

Оплата начисленной кредиторской задолженности перед ФСС должна осуществляться в общем порядке согласно суммам, отраженным в бухгалтерском учете по соответствующему виду финансового обеспечения, несмотря на то, что в общем итоге (без учета финансирования) у учреждения имеется дебиторская задолженность перед ФСС.

Обоснование вывода. Согласно п. 2 ст. 431 НК

РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального ст р а х о в а н и я в с о о т в е т с т в и и с законодательством РФ.

Аналогичная норма, предусматривающая возможность уменьшения суммы страховых взносов на социальное страхование, подлежащих перечислению, на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования, предусмотрена ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ). При этом согласно ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ, если начисленных страхователем взносов на социальное страхование недостаточно для выплаты страхового обеспечения в полном о бъ ем е, с тр ахов ат е ль об р ащает ся з а необходимыми средствами в территориальный орган страховщика (ФСС) по месту своей реги ст раци и. Терри тори альны й орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов (ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

В случае превышения расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию над суммой начисленных страховых взносов страхователь вправе претендовать на возмещение п о н е с е н н ы х р а с х о д о в в р а з м е р е , превышающем сумму страховых взносов. Для возмещения указанных расходов законодательством предусмотрен заявительный порядок.

Для учета расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование, н ач и с л е н н ы м в с о о т в е т с т в и и с законодательством Российской Федерации, применяется счет 30302 «Расчеты по платежам в бюджеты» (п. 259 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). При этом начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование отражается п о кредиту счета 30302, а начисление выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражается по дебету счета 30302.

Соответственно, наличие кредитового сальдо по счету 30302 свидетельствует о необходимости перечисления задолженности по страховым взносам. А дебетовый остаток по счету 30302 указывает на возможность получения возмещения средств от ФСС.

В озмеще ни е произ вед енны х расходов бюджетному учреждению фондом социального страхования отражается в учете в порядке, определенном п. 132 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Согласно порядку обращения в ФСС за возмещением в заявлении указываются общие суммы, без разбивки по видам финансового обеспечения. В то же время в бухгалтерском учете операции отражаются в разрезе видов финансового обеспечения (п. 21 Инструкции № 157н).

Поэтому в рассматриваемой ситуации возникают следующие проблемы.

1. Оплата больничных листов осуществляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, ОМС и приносящей доход деятельности, в то время как поступление средств от ФСС в возмещение произведенного кассового расхода осуществляется на лицевой счет для учета операций со средствами ОМС. И н ы м и с л о в а м и , ф а к т и ч е с к и израсходованные денежные средства, доведенные учреждению на выполнение задания учредителя, в части превышения выплат по больничным листам над начисленными за счет КФО «4» взносами не возмещаются (не поступают на «основной» лицевой счет бюджетного учреждения).

2. На счете 30302 в разрезе видов финансового обеспечения образуются кредиторская и дебиторская задолженности.

Для решения первой проблемы следует обеспечить восстановление перечисленных ранее средств с «основного» лицевого счета за счет средств лицевого счета по учету средств ОМС, на который ФСС перечисляет общую сумму возмещения. Восстановление должно осуществляться в части денежных средств, поступающих на счет по учету средств ОМС, но относящихся к иным видам финансового обеспечения. Для этих целей может использоваться счет 30406 «Расчеты с

прочими кредиторами», как счет, применяемый для расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 281 Инструкции № 157н). Отметим, что при применении счета 30406 в части денежных расчетов к нему открываются забалансовые счета 17, 18 (п. 365, 367 Инструкции № 157н, см. также письмо Минфина России от 28.12.2016 № 02-06-10/79177). Одновременно осуществляется корректировка задолженности по счету 30302 в разрезе видов финансового обеспечения также с использованием счета 30406.

Относительно решения второй проблемы отметим следующее.

В о всех случаях, когда согласно действующему законодательству сотруднику учреждения полагается выплатить средний заработок, на первом этапе следует определить его общий размер без привязки к видам финобеспечения. И только потом необходимо определять, за счет каких источников финобеспечения и в какой пропорции следует начислять сумму среднего заработка. При этом части среднего заработка, отн о ся щи е с я к раз л и чны м в и д ам деятельности, должны рассчитываться и оплачиваться пропорционально суммам, учитываемым при расчете данных выплат и производимым из разных источников.

Таким образом, при начислении больничных листов в отношении сотрудников, начисления которым осуществляются за счет нескольких источников, необходимо четко определить п роп ор ци и п о в и дам ф и нансов ого обеспечения согласно осуществляемым начислениям. При такой организации учета всю возникающую в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность перед ФСС по конкретному виду финансового обеспечения следует оплачивать в общем порядке, несмотря на то, что в общем итоге (без учета финансирования) у учреждения имеется дебиторская задолженность перед ФСС. В дальнейшем учреждение вправе обратиться за возмещением понесенных расходов в части образовавшейся дебиторской задолженности и подтвержденной листами нетрудоспособности.

На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом.

1. Восстановление средств на лицевых счетах в отношении расходов, осуществленных за счет средств субсидии на выполнение госзадания (средств приносящей доход деятельности), в части превышения выплат по больничным листам над начисленными за счет КФО «4», «2» взносами:

Дебет счета 730406830 Кредит счета 720111610,

с одновременным уменьшением забалансового счета 18 (119 КВР; 213 КОСГУ), открытого к счету 304 06, уменьшением забалансового счета 18 (119 КВР; 213 КОСГУ), открытого к счету 20111;

Дебет счета 4(2)20111510 Кредит счета 4(2)30406730,

с одновременным уменьшением забалансового счета 18 (119 КВР; 213 КОСГУ), открытого к счету 201 11, уменьшением забалансового счета 18 (119 КВР; 213 КОСГУ), открытого к счету 30406;

2. Отражение закрытия равноценных остатков, образовавшихся по счету 30302 в разрезе видов финансового обеспечения, в части поступающих на КФО «7» денежных средств, но относящихся к иным видам финансового обеспечения (по соответствующему КФО):

Дебет счета 030406830 Кредит счета 030302730,

Дебет счета 030302830 Кредит счета 030406730.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. В 2017г. муниципальное унитарное предприятие (далее - МУП) получило оборудование, требующее монтажа. Оборудование новое, в 2017г. закуплено администрацией муниципального образования по муниципальному контракту. В эксплуатации не было. Безвозмездная передача оборудования не является вкладом в уставный капитал МУП. Стоимость каждой единицы оборудования значительно превышает 100 тыс. руб. Монтаж и ввод в эксплуатацию данного оборудования планируются в 2018 г.

Как отразить указанное оборудование в 2017 г. в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

В бухгалтерском учете рассматриваемое оборудование, требующее монтажа, в 2017 г. принимается к учету на счете 07 «Оборудование к установке».

Амортизацию данного оборудования в 2017 г. начислять не следует. Ее начисление начнется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (то есть за месяцем ввода в эксплуатацию).

В налоговом учете оборудование до его ввода в эксплуатацию не признается амортизируемым имуществом.

В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества также начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Обоснование вывода. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее - Закон № 161-ФЗ), п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ). В частности, МУП является унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

Бухгалтерский учет. Любая организация, в том числе созданная в форме муниципального унитарного предприятия, должна вести бухгалтерский учет и формировать отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).

Правила формирования в бухгалтерском учете организаций (юридических лиц по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Из п. 21, 22, 49 Методических указаний следует, что на балансе МУП в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве хозяйственного ведения.

Основные условия, при одновременном выполнении которых объект учитывается в качестве основного средства, установлены в п. 4 ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и п р и на д л е ж н о с тя м и и л и о тд е л ь н ы й конструктивно обособленный предмет, пр едназначенны й для вы полнени я определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных г о с уд а р с т в е н н ы м и п р е д п р и я т и я м и о т учредителей сверх взноса в уставный фонд, ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях не определен.

По мнению финансовых органов, имущество, з акр е п л я е мо е з а М УП н а п р ав е хозяйственного ведения сверх уставного фонда, принимается к учету по стоимости, указанной собственником в акте приема-передачи (распоряжении о наделении имуществом), в порядке, аналогичном п р е д у с м о т р е н н о м у в п . 9 П Б У 6 / 0 1 (см. письмо Минфина России от 22.09.2005 № 03-06-01-04/373).

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» (п. 1, 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Инструкция по применению Плана счетов) в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (см. письма Минфина России от 08.07.2015 № 07-01-10/39236, № 0701-06/39246, от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

При передаче в монтаж стоимость оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты по монтажу оборудования также отражаются по дебету счета 08. Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 4 ПБУ 6/01).

Таким образом, в первоначальную стоимость оборудования включаются все расходы МУП по его монтажу, а также расходы на приобретение материалов, необходимых для монтажа и наладки оборудования.

Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация по ОС начисляется в течение срока их полезного использования. Под сроком полезного использования основного средства понимается период, в течение которого и с п ол ь з о в ан и е о бъ е кт а п р и н о с и т

экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерскому учету в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

С о г л а с н о п . 5 П Б У 1 0 / 9 9 « Р а с х о д ы организации» возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (абз. 6 п. 16 ПБУ 10/99).

Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).

Таким образом, до ввода оборудования в эксплуатацию начисление амортизации не должно производиться.

Налог на прибыль. Отметим сразу, что для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций признается имущество,

находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хо з яй ств енно е в ед ени е, под леж и т амо рти з аци и у данно го уни т арного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ (см. письма Минфина России от 25.01.2017 № 03-03-06/1/3601, от 10.08.2012 № 03-03-06/4/83).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. К сожалению, ст. 257 НК РФ не содержит порядка определения первоначальной стоимости и м ущ е ст в а, п олуч е нно го ун и т арн ы м предприятием в хозяйственное ведение или оперативное управление. По мнению Минфина России, унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ (см. письмо Минфина России от 28.03.2013 № 03-03-06/4/9909).

В рассматриваемом случае, поскольку оборудование не эксплуатировалось, указанная администрацией муниципального образования в передаточных документах первоначальная стоимость оборудования совпадает с остаточной, поэтому, по нашему мнению, МУП должно принять оборудование к учету по указанной в документах первоначальной стоимости.

Однако в рамках вопроса у нас нет информации, за счет каких именно средств администрация приобретала рассматриваемое оборудование. Между тем первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (последний абзац п. 1 ст. 257 НК РФ).

По мнению финансовых органов, если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то из совокупности приведенных норм амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль организаций равна нулю. Только в случае если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, ранее находилось

у другого унитарного предприятия и было им создано в рамках осуществления коммерческой деятельности, то в целях главы 25 НК РФ унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета этого другого унитарного предприятия, передающего имущество, которое обязано предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и установленного им срока полезного использования, уменьшенного на период начисления им амортизации, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ (см. письма Минфина России от 21.02.2017 № 03-0306/1/9856, от 12.11.2015 № 03-03-06/4/65313).

Поэтому, если администрация муниципального образования закупала оборудование за счет

с р е д с т в ц е л е в о г о б ю д ж е т н о г о финансирования, его первоначальную стоимость следует признать равной нулю. При этом нулевой будет и сумма амортизации (после ввода в эксплуатацию).

В любом случае в целях налогового учета оборудование к установке до ввода его в эксплуатацию не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование учитывается в составе основных средств. При этом расходы на доставку оборудования и его монтаж формируют его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (см. также письма Минфина России от 09.08.2016 № 03-03-06/1/46664, от 15.03.2013 № 03-0306/1/7940, от 12.03.2013 № 03-03-06/1/7285). При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации н е о бход и мо н а л и ч и е д о кум е н то в , подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 № Ф01-9270/13).

Мы видим, что и в целях налогообложения начисление амортизации оборудования до его ввода в эксплуатацию не должно производиться.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется для целей налого обложени я в соотв е тс тв ии с Класси ф икаци ей о сновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее -Классификация). Если в Классификации не упомянуто какое-либо основное средство, то срок его полезного использования

устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (см. письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-03-06/1/64157, от 02.10.2017 № 03-03-06/1/63785, от 13.09.2017 № 03-0306/1/58770).

При отнесении объекта основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться ОКОФ, введенным в действие с 01.01.2017 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 № 2018-ст.

К сведению: Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Для принятия объекта на учет в качестве О С т р еб уе тс я с об л юд е ни е ус ло в и й , перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи ОС.

Оборудование, требующее монтажа, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07, следовательно, не является объектом обложения налогом на имущество.

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор,

член Российского Союза аудиторов

Буланцов Михаил

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА Мельникова Елена

Вопрос. Бюджетное учреждение осуществляет расчеты за топливо на АЗС с использованием топливных талонов. При заправке АЗС предоставляет квитанцию на продажу (без номеров). Талоны учитываются в качестве денежных документов (на счете 20135).

Какой документ подтверждает факт отпуска топлива подотчетному лицу для принятия его впоследствии как первичного документа к авансовому отчету?

Какие реквизиты в документе являются обязательными? Распространяется ли действие Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ на отпуск нефтепродуктов по топливным талонам на АЗС?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Факт получения топлива с использованием топливных карт может подтверждаться квитанцией на продажу с последующим ее приложением к Авансовому отчету (ф. 0504505) при наличии в ней обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Отпуск нефтепродуктов по топливным талонам на АЗС согласно положениям Закона № 54-ФЗ не является исключением для неприменения контрольно-кассовой техники. Однако существует позиция, согласно которой отпуск нефтепродуктов по топливным талонам на АЗС может осуществляться без выдачи кассового чека.

Обоснование вывода. В соответствии с п. 216 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, сумма произведенных подотчетным лицом расходов о т р а ж а е т с я н а с ч е т а х р а с ч е т о в с п од отч е тн ы ми ли цами с оглас но утвержденному руководителем учреждения

(или уполномоченным им лицом) Авансовому отчету (ф. 0504505) подотчетного лица и прилагаемых к нему документов , подтверждающих произведенные расходы. Фактически израсходованные подотчетным лицом суммы и реквизиты документов, подтверждающих произведенные расходы, указываются на оборотной стороне в графах 1-6 (см. Методические указания по заполнению Авансового отчета (ф. 0504505), утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н).

В рассматриваемой ситуации сотрудникам выдаются денежные документы - талоны на ГСМ, то есть документы, являющиеся э кв и в а л е н т ам и з ар ан е е о п л ач е н но г о определенного количества нефтепродукта. Следовательно, к Авансовому отчету (ф. 0504505) может прикладываться документ, п од т в е р ж д аю щ и й ф а кт п ол уч е н и я сотрудником топлива.

В таком документе должны быть указаны наименование топлива, цена за единицу и количество. Эти данные нужны для принятия к учету оплаченных материальных ценностей и обоснования законности, эффективности расходов. На основании такого документа для принятия топлива к балансовому учету может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Регламентированной формы документа, на основании которого АЗС может отпускать топливо, действующее законодательство не содержит. Следовательно, в качестве такого документа может выступать и квитанция на продажу. При этом для самой АЗС квитанция на продажу должна являться первичным документом, подтверждающим факт отпуска топлива.

Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Обязательные реквизиты первичного учетного документа

перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Отметим, что номера документа данный перечень не содержит.

Относительно применения Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ) отметим следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организ аци ями и индив ид уальны ми предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ. Отметим, что отпуск нефтепродуктов по топливным талонам к исключительным случаям не относится.

Положения Закона N 54-ФЗ предусматривают, что кассовый чек или бланк строгой отчетности выдается при осуществлении расчета (п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). С ущ е с т вуе т ар б и тр ажн ая п р акти ка (в отношении случаев заправки по топливным картам, также являющимся эквивалентом з ар ане е о п л ач е нн ого оп р ед е л ен но го количества нефтепродукта), согласно которой суды считают, что при использовании топливной карты денежных расчетов между АЗС и владельцем топливной карты не происходит. Следовательно, и выдача при заправке кассового чека не обязательна.

В то же время оплата нефтепродуктов на АЗС талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта, может считаться косвенной безналичной оплатой (Приложение № 2 к письму МНС РФ от 01.09.2000 № ВТ-6-16/713). Поэтому АЗС при отпуске топлива должны выдавать особым образом оформленный кассовый чек (см. письма УФНС России по Московской области от 04.08.2005 № 22-19/0156, УМНС России по г. Москве от 13.02.2004 № 29-12/9543).

Таким образом, по вопросу обязанности выдачи АЗС в случае отпуска топлива по топливным талонам кассового чека

существуют противоположные мнения. Однако в общем случае считается, что поставщик может не выдавать кассовый чек при отпуске нефтепродуктов посредством использования эквивалентов заранее оплаченного количества нефтепродукта, в том числе с применением топливных талонов. Вместе с тем мы не исключаем, что это может привести к претензиям к АЗС со стороны проверяющих.

В заключение отметим, что в ситуации, когда речь идет о выдаче под отчет не денежных средств, а денежных документов (топливных талонов) следует принимать в расчет факт их приобретения согласно заключенному с АЗС договору.

Как правило, в договоре указываются конкретные документы, являющиеся основанием подтверждения отгрузки топлива учреждению.

Это может быть:

• накладная с приложением расшифровки, включающей в себя, например, информацию

о номерах использованных талонов, объем отпущенного топлива и прочее, в зависимости от условий заключенного с АЗС договора;

• документ, выдаваемый водителям (ответственным лицам) при заправке транспортных средств.

В целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью отражения информации в бухгалтерском учете следует осуществлять с в е р к у д о к ум е н то в , п р ед ъя в л е н ны х поставщиком по итогам месяца в качестве подтверждения поставки ГСМ с документами, предъявленными подотчетными лицами (квитанции, чеки и т.п.).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина