CC BY
17
ВОПРОС — ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Закрытое акционерное общество арендует площади под магазин розничной торговли. Для размещения на фасаде здания кронштейна с названием магазина ЗАО в 2003г. заключило с Комитетом рекламы, информации и оформления города договор на размещение средств наружной рекламы и информации сроком на 10 мес.
В соответствии с договором ЗАО оплатило право на размещение кронштейна с оформлением паспорта рекламного места. Оплата была произведена на счет целевого бюджетного фонда рекламы и городской информации.
Правомерно ли отнесение платы за право на размещение информации и рекламы к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли согласно п. 4ст. 264 гл. 25 НКРФ?
Ответ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон) реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физических (юридических) лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно п. 2 ст. 14 Закона распространение наружной рекламы допускается при наличии разрешения, выдаваемого органом местного самоуправления поселения или городского округа.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Учитывая ранее изложенное, организация вправе отнести к расходам на рекламу плату за право размещения информации.
Основание: письмо Минфина России от 05.04.2006 № 03-03-04/1/322.
Вопрос. Работнику начислены отпускные за ежегодный оплачиваемый отпуск (с 29 декабря по 27 января), приходящийся на два налоговых периода. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда.
56
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом учете сумму начисленных отпускных?
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления.
Ответ. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Порядок признания расходов при применении метода начисления определен ст. 272 НК РФ.
Так, п. 1 указанной статьи НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (т. е. в декабре - за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе - за дни отпуска за январь).
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2006 № 03-03-04/1/315.
Вопрос. Мясоперерабатывающий завод имеет столовую, находящуюся на территории завода. Столовая обслуживает как трудовой коллектив завода, так и сторонних лиц. Ведется раздельный учет затрат на производство продукции столовой, реализуемой работникам завода и сторонним лицам.
Вправе ли завод включать убытки, понесенные столовой при реализации продукции как трудовому коллективу завода, так и сторонним лицам, в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ. Согласно ст. 275.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ.
Статья 275.1 НК РФ определяет порядок учета убытка, полученного подразделением, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Так, согласно ст. 275.1 НК РФ в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
— если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
— если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
— если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Статья 275.1 НК РФ также определяет, что в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов РФ.
Организуя раздельный учет налоговой базы по подразделению, осуществляющему деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и по иным видам деятельности, налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения, возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.
Таким образом, порядок учета убытков, полученных подразделением, распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как работникам организации, так и сторонним лицам.
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2006 № 03-03-04/1/318.
Вопрос. При создании резерва по сомнительным долгам есть ограничение по его размеру. Он не должен превышать 10 % выручки от реализации отчетного (налогового) периода. Как применять это ограничение, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 дней в другом (например, в I квартале следующего года)? Правомерно ли ко второй части сомнительного долга применять размер выручки от реализации того периода, когда возник сомнительный долг, или необходимо брать выручку от реализации следующего отчетного (налогового) периода?
Ответ. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам установлен ст. 266 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи НК РФ суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности (подп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Вместе с тем следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, в случае если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 в другом (например, в I квартале следующего года), то применительно ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода (т. е. I квартала следующего года).
Основание: письмо Минфина России от 04.04.2006 № 03-03-04/1/319.
Вопрос. Организация в 2004, 2005 и 2006гг. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В 2004г. взяла в банке валютный кредит сроком на три года.
1. Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового периода) и при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита?
2. Учитываются ли для целей налогообложения единым налогом суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от ре-
ализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация взяла в банке валютный кредит в 2004 г. (сроком на три года), при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменился, в результате чего обязательство организации перед банком на дату возврата кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшилось.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.
Кроме того, с 01.01.2006 Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» ст. 346.16 НК РФ дополнена п. 34, в соответствии с которым при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте по текущему курсу, также относятся к внереализационным доходам и учитываются при определении объекта налогообложения при упрощенной системе, поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются обязательством организации перед банком.
Исходя из изложенного, организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2006 № 03-11-04/3/179.
Вопрос. Открытое акционерное общество является плательщиком земельного налога в местные бюджеты муниципальных образований Московской области, так как имеет в своем составе ряд филиалов и обособленных подразделений (АЗС), расположенных на земельных участках в Московской области на праве бессрочного пользования.
На основании п. 1 ст. 391 гл. 31 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с п. 14ст. 396 гл. 31 НК РФ кадастровая стоимость оценки земель подлежит доведению до 1 марта этого года до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления.
В соответствии с письмом Отдела по Каширскому (Озерскому) району Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московскому району кадастровая стоимость двух земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование ОАО, не определена.
Просим разъяснить, как следует рассчитывать авансовые платежи земельного налога по участкам, кадастровая стоимость которых в настоящее время отсутствует.
Ответ. В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
С 01.01.2006 на всей территории РФ вступила в силу гл. 31 «Земельный налог» НК РФ, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
На основании ст. 53 НК РФ налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и порядок ее определения по местным налогам устанавливаются исключительно НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу установлен ст. 391 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.
Работы по определению кадастровой стоимости земельных участков территориальными органами Роснедвижимости завершены в 2005 г. Однако возможны ситуации, когда результаты кадастровой оценки земель, представленные территориальным органом Роснедвижимости на утверждение в орган исполнительной власти субъекта РФ, в срок не утверждены. В этом случае земельный налог в отношении таких земельных участков в 2006 г. взиматься не будет.
Как следует из письма Отдела по Каширскому (Озерскому) району Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Московскому району от 16.02.2006 № 113, кадастровая стоимость двух земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование ОАО, не определена, и, следовательно, до определения и доведения до сведения организации кадастровой стоимости указанных земельных участков обязанность по уплате земельного налога в отношении ранее указанных земельных участков у организации не возникает.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-06-02-04/43.
Вопрос. Организация осуществляет деятельность по предоставлению в лизинг оборудования и транспортных средств. Приобретаемое для лизинговой деятельности имущество учитывается на балансе на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в течение всего срока договора лизинга. Принятие к бухгалтерскому учету доходных вложений в материальные ценности осуществляется в соответствии с п. 2 ПБУ6/01.
Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ ст. 259 гл. 25 НК РФ дополнена п. 1.1, который предоставляет налогоплательщику возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257НК РФ.
Имеет ли право организация с 01.01.2006 при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10 % от первоначальной стоимости нового имущества, приобретенного для предоставления за плату во временное пользование (лизинг) в целях получения дохода и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, амортизировать оставшиеся 90 % первоначальной стоимости приобретенного объекта?
Ответ. В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».
При этом исходя из требований ранее названных документов Минфина России в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (зданий, сооружений, иного имущества), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе о рганизации-лизингодателя на счете 03 «Доходные вложениях в материальные ценности», не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/2/94.
Вопрос. Согласно ст. 275.1 НК РФ (вредакции, действовавшей до 01.01.2006) «налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности». Для определения понятия обособленного подразделения организация руководствовалась ст. 11 НК РФ, где сказано: «обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места».
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ из ст. 275.1 НК РФ исключено понятие «обособленное подразделение».
Какими критериями и какими статьями НК РФ руководствоваться для определения понятия подразделения организации в целях формирования налогооблагаемой базы от деятельности обслуживающих производств для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ. В редакции абз. 1 ст. 275.1 НК РФ, действовавшей до 01.01.2006, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Определение обособленного подразделения в целях НК РФ дано п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в абз. 1 ст. 275.1 НК РФ, согласно которому с 01.01.2006 обязанность определять налоговую базу отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности устанавливается в отношении всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами социально-культурной сферы в целях гл. 25 НК РФ, установлен ст. 275.1 НК РФ.
Такое изменение в ст. 275.1 НК РФ было внесено с целью отделения налогового учета по подразделениям, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, от налогового учета по иным видам деятельности вне зависимости от того, обособлено такое подразделение от самого налогоплательщика или находится с ним на одной территории.
Таким образом, при применении ст. 275.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) под подразделением следует понимать любое структурное подразделение налогоплательщика, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того, обособлено оно территориально от организации или нет.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/1/308.
Вопрос. Фирма в 2006г. планирует заниматься торговлей лакокрасочной продукцией (кроме автомобильных красок) и купить колеровочный аппарат для смешивания красок и достижения тем самым определенного, нужного для покупателей цвета.
Относится ли этот вид услуг к ЕНВД? Если относится, просим указать код бытовых услуг по Общероссийскому классификатору услуг населению.
Ответ. Как следует из вопроса, организацией предполагается смешивание красок с последующей их реализацией в объекте розничной торговли.
Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Для целей указанной главы в ст. 346.27 НК РФ используется следующее понятие: «розничная торговля — предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи».
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, смешивание красок для последующей реализации их покупателям может относиться к услугам по розничной торговле по коду 5200221 ОК 004-93 «Подготовка товара непосредственно к использованию».
Таким образом, осуществляемое организацией предварительное смешивание красок для последующей розничной торговли этим товаром за наличный расчет через объект розничной торговли при соблюдении условий, перечисленных ранее, подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-11-04/3/176.
Вопрос. При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организация применяет упрощенную систему налогообложения. По договору страхования служебного автомобиля (арендованного у сторонней организации) на счет страховой компании была перечислена сумма страховой премии.
В связи с расторжением договора со страховой компанией остаток страховой премии (аванс) возвращен на расчетный счет организации. Является ли объектом налогообложения единым налогом сумма страховой премии, возвращенная на расчетный счет организации?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Статьей 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при налогообложении, суммы страховых премий (взносов), полученных от страховщиков в связи с расторжением договоров страхования, не отнесены.
В связи с этим, если ранее уплаченные страховые взносы (премии) были учтены в составе
расходов при налогообложении, при получении части взносов (премий) от страховщика их сумма должна быть учтена при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Если уплаченные организацией страховые взносы (премии) не включались в состав расходов, то и при получении от страховщика части указанных взносов в связи расторжением договора страхования их сумма не должна учитываться для целей налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), занимается консультированием и маркетинговыми исследованиями по вопросам коммерческой деятельности в области сельского хозяйства.
Вправе ли ООО включать в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, стоимость оплаченных услуг за доступ и обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса электронной почты?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно подп. 18 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернет, и на обслуживание адреса электронной почты уменьшают полученные доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70.
Вопрос. На основании подп. 5 п. 2ст. 346.26НК РФ вправе ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД автопредприятия, которые имеют 20 грузовых автомобилей, кроме того, несколько автомобилей сдают в аренду другим организациям?
Ответ. В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В связи с этим при решении вопроса о переводе налогоплательщиков на уплату ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности следует учитывать все транспортные средства, предназначенные для оказания автотранспортных услуг, находящиеся в их собственности, в том числе и транспортные средства, переданные в аренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям.
Если общее количество автомобилей, используемых для оказания автотранспортных услуг и переданных в аренду, превышает 20 единиц, то такой налогоплательщик не может быть переведен на уплату ЕНВД.
В то же время для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя учитываются только автомобили, используемые налогоплательщиком для оказания транспортных услуг. Автомобили, переданные в аренду, не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/3/162.
Вопрос. Организация (ООО) арендует помещение площадью 16 м2 в торговом комплексе и осуществляет розничную продажу солнцезащитных очков, оправ, линз, аксессуаров. Также с целью увеличения продаж приобретенных ею товаров организация осуществляет прием заказов от физических лиц на изготовление очков за наличный расчет. Своей мастерской по изготовлению очков ООО не имеет, и привлекает непосредственного исполнителя (юридическое лицо), имеющего лицензию на данный вид деятельности. Суммы оплаты за услуги по выполнению работ, полученные от заказчиков в кассу, ООО в полном объеме перечисляет исполнителю по акту выполненных работ. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД
в отношении розничной торговли, а также в отношении оказания услуг по изготовлению очков?
Ответ. С 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.
Для целей указанной главы в ст. 346.27 НК РФ используется следующее понятие: «розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи».
Таким образом, розничная торговля солнцезащитными очками, оправами, линзами, аксессуарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, производимая на площади торгового зала менее 150 м2, подлежит налогообложению ЕНВД.
Что касается вопроса о налогообложении предпринимательской деятельности по приему заказов от физических лиц на изготовление очков с последующей продажей готовой продукции за наличный расчет, то по существу организация оказывает услуги для производителя очков. Данный вид предпринимательской деятельности должен быть оформлен договором между заинтересованными юридическими лицами в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Полученный при реализации договора доход подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом, учитывая положения п. 7 ст. 346.26 НК РФ, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом,
и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Кроме того, порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, НК РФ не определен. Следовательно, при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли учитывается вся площадь торгового зала, находящаяся в собственности (аренде) организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами на объект организации торговли.
Основание: письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/3/158.
Вопрос. В 2006г. для осуществления розничной торговли индивидуальный предприниматель арендует часть торгового зала магазина самообслуживания площадью 135 м2, расположенного на территории гипермаркета. На данной торговой площади осуществляется хранение и предпродажная подготовка товара, здесь же расположены торговые стеллажи, обеспечивающие свободный доступ покупателей к представленному ассортименту товара. Оставшаяся площадь торгового зала магазина самообслуживания сдана в аренду другим арендаторам. Сданные в аренду торговые площади не имеют перегородок, проходы для покупателей — общие.
Выход покупателей из магазина самообслуживания осуществляется через кассовую линейку, арендованную посредником, с которым каждый из арендаторов заключил договор на расчетно-кассовое обслуживание покупателей (прием наличных денежных средств и пластиковых карт, продажа в кредит). ККТ зарегистрирована на посредника, он действует от своего имени, но за счет каждого из предпринимателей.
Вступившая в силу с 01.01.2006 редакция ст. 346.27 НК РФ определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договороврозничной купли-продажи. Соответственно, расчет за товар может осуществляться через посредника, с которым заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, поскольку данная форма расчетов не противоречит определению розничной купли-продажи.
64
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Применяется ли в отношении указанной деятельности индивидуального предпринимателя система налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
При этом ст. 346.27 НК РФ определено, что к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях примене-
ния единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно вопросу предприниматель арендует часть торгового зала магазина самообслуживания площадью 135 м2, расположенного на территории гипермаркета, для осуществления розничной торговли. Выход покупателей из магазина самообслуживания осуществляется через кассовую линейку, арендованную посредником, с которым каждый из арендаторов, в том числе и предприниматель, заключил договор на расчетно-кассовое обслуживание покупателей. Посредник действует от своего имени, но за счет каждого из предпринимателей.
Как правомерно указано в вопросе, применение ЕНВД в отношении розничной торговли не ставится в зависимость от того, через кого будет осуществляться расчет за приобретенный товар, т. е. при осуществлении розничной торговли расчет за товар может осуществляться через посредника, с которым заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, поскольку данная форма расчетов не противоречит определению розничной торговли, данному НК РФ и ГК РФ.
Соответственно, осуществляемая предпринимателем розничная торговля подлежит переводу на уплату ЕНВД.
При этом, учитывая тот факт, что предприниматель осуществляет розничную торговлю через арендованную часть торгового зала магазина, сумму ЕНВД следует исчислять с применением физического показателя — площадь торгового зала (в квадратных метрах).
Основание: письмо Минфина России от 24.03.2006 № 03-11-05/77.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 21.04.2006
