CC BY
12
2 (194) - 2007
вопрос - ответ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация, применяющая метод начисления, изготавливает продукцию в течение 3 — 4 месяцев, поэтапная сдача продукции заказчику не предусмотрена. Возникает ли необходимость признания доходов на дату завершения налогового периода согласно п. 2ст. 271 НК РФ? Что является длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Одновременно ст. 316 НК РФ установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).
Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, следует отметить, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 21.08.2006. Основной вид деятельности — пошив верхней трикотажной одежды (код ОКУН 012501), подпадающий под уплату ЕНВД. Фактическое осуществление деятельности начнется в конце 2006 г.
1. Верно ли, что до начала деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, ООО находится на общей системе налогообложения?
2. Должно ли ООО до начала осуществления указанной предпринимательской деятельности вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности и подавать соответствующее заявление в налоговые органы?
3. Должна ли производиться уплата ЕНВД при отсутствии деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД?
4. Освобождается ли ООО от обязанности производить плату за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ и размещение отходов в случае осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД?
5. Должно ли ООО, осуществляющее предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, подавать в налоговые органы нулевые декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество и ЕСН?
Ответ. По вопросу 1. Из представленного вопроса усматривается, что ООО применяет общий режим налогообложения.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и сборах, налогоплательщиками может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, которая вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности переводится не вся организация в целом, а конкретный вид предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Учитывая, что переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность организации по оказанию населению бытовых услуг, до начала осуществления указанной предпринимательской деятельности организация на уплату вышеназванного налога не переводится, т. е. продолжает применять общий режим налогообложения.
По вопросу 2. На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, у организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, подлежащую в связи с введением в действие соот-
ветствующих нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переводу на уплату ЕНВД, отсутствует обязанность вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности и подавать соответствующее заявление в налоговые органы.
По вопросу 3. Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
В этой связи организация, не осуществляющая предпринимательскую деятельность, подлежащую в связи с введением в действие соответствующих нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переводу на уплату ЕНВД, не признается плательщиком указанного налога и его уплату не производит.
По вопросу 4. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
Учитывая изложенное, организация, переведенная в отношении осуществления определенного вида предпринимательской деятельности на уплату ЕНВД, не освобождается от обязанности произво-
дить плату за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ и размещение отходов.
По вопросу 5. Как было указано ранее организации, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом НК РФ для указанных налогоплательщиков не предусмотрена обязанность подавать в налоговые органы нулевые декларации по налогам, от уплаты которых данные налогоплательщики освобождены в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Основание: письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447.
Вопрос. Организация — плательщик ЕНВДосу-ществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли через арендованную часть торгового зала площадью 10 м2, расположенного в стационарной торговой сети. Арендуемая часть торгового зала передана арендатору без права пользования подсобными, складскими, административно-бытовыми и иными помещениями, расположенными за пределами торгового зала. В связи с этим организация вынуждена использовать часть площади торгового зала под цели указанных помещений. Какой физический показатель следует использовать организации в целях исчисления ЕНВД?
Ответ. Согласно подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
На основании положений ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях
(их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Для исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате, при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в м2)» с базовой доходностью 1 800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
При этом для целей гл. 26.3 НК РФ площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).
Как усматривается из представленного вопроса, организация осуществляет предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли через арендованную часть торгового зала площадью 10 м2, расположенного в стационарной торговой сети.
Несмотря на то, что арендуемая налогоплательщиком часть ранее названного торгового зала передана арендатору без права пользования подсобными, складскими, административно-бытовыми и иными помещениями, при определении суммы уплачиваемого ЕНВД следует использовать физический показатель «площадь торгового зала (в м2)».
Основание: письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/3/448.
Вопрос. Вправе ли индивидуальный предприниматель при расчете ЕНВД корректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни?
Ответ. Значения коэффициента К2 с 01.01.2006 определяются в соответствии с Федеральным за-
коном от 18.06.2005 № 64-ФЗ как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
Согласно ст. 346.27 НК РФ корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени осуществления деятельности и режим работы.
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в ранее указанном порядке.
Таким образом, при расчете ЕНВД индивидуальный предприниматель может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни.
При этом расчет коэффициента К2 индивидуальный предприниматель вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 09.10.2006 № 03-11-05/227.
Вопрос. По условиям договоров лизинга лизингодатель согласно п. 7 ст. 259 НК РФ применяет к норме амортизации на лизинговое имущество специальный коэффициент (не выше 3). Возможно ли в целях налогообложения прибыли в рамках одного договора лизинга изначально предусмотреть приме-
нение разных специальных коэффициентов, в том числе ниже 1, но не выше 3?
Ответ. В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Таким образом, норма амортизации по лизинговому имуществу включает в себя основную норму амортизации, определенную в соответствии со ст. 259 НК РФ (п. 4 или п. 5 — в зависимости от применяемого метода начисления амортизации), а также специальный коэффициент, установленный на основании п. 7 ст. 259 НК РФ.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации не может быть изменена.
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик решает использовать право, предоставленное ему п. 7 ст. 259 НК РФ, и применять при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом возможности изменения размера данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрено.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-03-04/1/682.
Вопрос. Организация оказывает услуги по временномуразмещению и проживанию, а также бытовые услуги (стирки, глажки и сауны за дополнительную плату проживающим в гостинице). Подлежат ли переводу на ЕНВД данные виды деятельности? Если да, то какой физический показатель должен применяться ? Учитывается ли при исчислении ЕНВДпло -щадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам?
Ответ. В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием по каж-
дому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 м2, при условии, что данный вид деятельности установлен и введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
При этом под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т. п.), а под общей площадью спальных помещений — общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субарендах) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Исходя из изложенного деятельность организации по оказанию услуги по временному размещению и проживанию может быть переведена на уплату единого налога по этому виду деятельности при выполнении перечисленных условий.
Что касается предоставления бытовых услуг, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее — ОКУН), по кодам подгрупп 015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).
Таким образом, деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуг стирки, глажки и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. При этом следует учитывать, что если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД для отдельных видов деятельности, ни налогами в рамках общего режима налогообложения).
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по виду предпринимательской деятельности «оказание услуг по временному размещению и про-
живанию» в качестве физического показателя применяется «площадь спального помещения (в м2)».
В соответствии с п. 9 названной статьи НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Таким образом, площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД для отдельных видов деятельности не учитывается.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-11-04/3/435.
Вопрос. Организация осуществляет два вида деятельности в собственном торговом центре, один из которых подпадает под уплату ЕНВД, а по второму применяется общий режим налогообложения. Площадь, на которой осуществляется деятельность, облагаемая ЕНВД, выделена в инвентарных документах, отдельно может быть отмечена в плане здания. Может ли организация предусмотреть в учетной политике определение стоимости здания, включаемой в налоговую базу по налогу на имущество, пропорционально площади, занятой деятельностью, не облагаемой ЕНВД?
Ответ. Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В части основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и подлежащих налогообложению в общем порядке, раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком (в том числе и по площади помещений, как указано в вопросе), их стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ.
Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данно-
му имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-11-04/3/436.
Вопрос. Организация, помимо основной деятельности, осуществляет операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. В письме Минфина России от 16.01.2006№ 03-03-04/1/22 сказано, что НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованномрынке, на убыток прошлых периодов, полученный от основной деятельности. Относится ли это только к убыткам прошлых периодов или в целях исчисления налога на прибыль организация вправе уменьшить прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами, на сумму косвенных расходов по основному виду деятельности?
Ответ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков — российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом ст. 38 НК РФ устанавливает, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.
В соответствии с пп. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя «Сумма до-
ходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде», а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг,—при расчете показателя «Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации».
Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (24 %), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток
от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.
В случае если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-03-04/4/154.
Вопрос. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов), приобрела товары, оплатила, а затем реализовала их своим покупателям. Товары оплачены покупателями через неделю после отгрузки. В какой момент организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, может включить в состав расходов стоимость товаров — сразу после отгрузки или после оплаты?
Ответ. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.
Так, у налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.
В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В рассмат-
риваемом случае — в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца.
Основание: письмо Минфина России от 05.10.2006 № 03-11-04/2/199.
Вопрос. Организации принадлежит часть нежилых помещений в многоквартирном доме на праве собственности (имеется свидетельство о праве собственности на помещения). При этом земельный участок, занятый нежилыми помещениями, не принадлежит организации ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования. Признается ли организация плательщиком земельного налога в отношении данного земельного участка? Если да, то каким образом определить налоговую базу по земельному налогу, учитывая, что доля организации в общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме не определена?
Ответ. С 01.01.2006 на всей территории РФ вступила в силу гл. 31 «Земельный налог» НК РФ, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Как следует из вопроса, часть нежилых помещений в многоквартирном доме принадлежит организации на праве собственности. В связи с этим необходимо учитывать положения жилищного законодательства РФ. Так, согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации»
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на земельном участке.
На основании п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
Таким образом, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку организация является плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка. При этом основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве собственности на подвальное помещение.
Одновременно, если информация о доле налогоплательщика в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме отсутствует у организации, информацию для исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу) о размере общего имущества в многоквартирном доме и доли организации-собственника в этом имуществе следует запросить в органах БТИ и (или) организации, осуществляющей управление многоквартирным домом в соответствии со ст. 161 Жилищного кодекса РФ.
Основание: письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-06-02-04/142.
Вопрос. Договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, которая зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. Проценты начисляются на дату снижения остатка ниже установленного размера. Начало и окончание срока поддержания неснижаемого остатка приходятся на разные налоговые периоды. Как в целях налогообложения прибыли учесть проценты, начисленные при снижении установленного остатка?
Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. 269 и 291 НК РФ).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эми-
тентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
При этом согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Как следует из вопроса, договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, размер которой зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. При этом момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Таким образом, ставка процента и, соответственно, сумма процентов, подлежащая выплате, могут быть определены налогоплательщиком только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка. В связи с этим сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца, в тех отчетных периодах, в которых остаток на счете больше размера неснижаемого остатка, определена быть не может.
Учитывая изложенное, сумма расходов в виде процентов в рассматриваемом случае подлежит включению в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет осуществлено начисление процентов в соответствии с договором банковского счета.
Основание: письмо Минфина России от 03.10.2006 № 03-03-04/2/214.
Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.11.2006
Вопрос. В каком порядке банк должен учитывать при исчислении налога на прибыль суммы НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, а также суммы НДС, уплаченные банком по товарам (работам, услугам), используемым для работ по созданию этих улучшений? Стоимость улучшений арендодателем не компенсируется.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому безвозмездная передача арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком по товарам (работам, услугам), используемым для указанных работ, то эти суммы налога следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно.
Основание: письмо Минфина России от 16.10.2006 № 03-03-04/2/218.
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист»
17.11.2006
❖ ❖ ❖
