CC BY
0УДК 336.1 doi 10.29039/2312-5330-2024-2-45-66
Блажевич Олег Георгиевич,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов и кредита, Институт экономики и управления,
ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского», г. Симферополь, Российская Федерация. Сафонова Наталья Сергеевна,
магистр финансов, специалист,
Департамент управления рисками, РНКБ Банк (ПАО),
г. Симферополь, Российская Федерация.
Blazhevich Oleg Georgievich,
Ph.D. in Economics, Associate Professor,
Associate Professor of the Department of Finance and Credit,
Institute of Economics and Management,
V.I. Vernadsky Crimean Federal University,
Simferopol, Russian Federation.
Safonova Natalia Sergeevna,
Master of Finance,
Specialist,
Department of Risk Management, RNCB Bank (PAO), Simferopol, Russian Federation.
КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ ГОСУДАРСТВА
COMPREHENSIVE ASSESSMENT OF THE FORMATION OF THE REVENUE SIDE
OFTHE STATE BUDGETS
Исследование вопросов формирования доходной части бюджетов государства является достаточно актуальным, так как в современных условиях воздействие внутренних и внешних факторов на финансовую сферу носит динамичный характер, что вызывает необходимость совершенствования методологии оценки формирования бюджета и его последующего использования, от того, насколько оптимально сформирована доходная база зависит, в какой мере государство сможет выполнять свои обязательства и программы.
В статье проводится комплексная оценка формирования доходной части федерального бюджета, консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов, а также оценка формирования налоговых доходов Российской Федерации. На основании полученных результатов авторами предлагается ряд мероприятий, направленных на повышение доходной части бюджетов государства: устранение проблем методологии, усиление диверсификации отраслей экономики, оптимизация налогового бремени, снижение налоговой и неналоговой задолженностей, повышение количества -покупателей облигаций федерального займа, приватизация объектов государственной собственности.
Ключевые слова: федеральный бюджет, консолидированный бюджет Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов, налоговая деятельность, доходы бюджетов, налоговое бремя, налоговая задолженность.
The study of the formation of the revenue side of state budgets is quite relevant, since in modern conditions the impact of internal and external factors on the financial sector is dynamic, which necessitates improving the methodology for assessing the formation of the budget and its subsequent use, the extent to which the revenue base is optimally formed depends , to what extent the state will be able to fulfill its obligations and programs.
The article provides a comprehensive assessment of the formation of the revenue side of the federal budget, the consolidated budget of the Russian Federation and state extra-budgetary funds, as well as an assessment of the formation of tax revenues of the Russian Federation. Based on the results obtained, the authors propose a number of measures aimed at increasing the revenue side
45
of state budgets: eliminating methodology problems, increasing the diversification of economic sectors, optimizing the tax burden, reducing tax and non-tax debts, increasing the number of buyers of federal loan bonds, privatization of objects state property.
Keywords: federal budget, consolidated budget of the Russian Federation and state extra-budgetary funds, tax activity, budget revenues, tax burden, tax debt.
ВВЕДЕНИЕ
Своевременный и систематический анализ доходной части бюджетов государства позволяет, во-первых, более эффективно и рационально подходить к ее использованию, во-вторых, в дальнейшем осуществлять более качественный и реалистичный прогноз, в-третьих, на основании полученных данных выявлять проблемы и риски, препятствующие формированию доходной части бюджетов на достаточном уровне и, как следствие, разработать мероприятия по устранению имеющихся проблем.
Особенности оценки доходной части бюджетов рассматривали многие отечественные ученые на протяжении длительного периода. Среди них следует выделить труды таких ученых, как Воробьева Е.И., Деева Т.В., Джалал А.К., Маслич Е.А., Калоева А.Н., Засеева Б.А., Дзоблаев З.М., Кремповая Н.Л., Крылова Е.Б., Симакина М.А., Фрыгин А.В., Лунякова Н.А., Луняков О.В., Нечаев А.А., Половцев М.В., Сергеев Л.И., Сергеева Д.Л., Федорова И.Ю. [1-11] и другие. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ
Целью статьи является комплексная оценка формирования доходной части бюджетов государства и на основе полученных результатов разработка комплекса мероприятий по ее повышению.
РЕЗУЛЬТАТЫ
В научной литературе понятие доходной части государственного бюджета изучается достаточно давно и с разных точек зрения. Согласно ст. 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, «доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета» [12].
«Анализ формирования доходной части бюджетов государства подразумевает по своей сущности оценку эффективности фискальной политики государства, целью которой является обеспечение приемлемого уровня со стояния доходной части бюджета различных уровней — на уровне федерального бюджета, консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов ((далее — консолидированный бюджет). Это обосновано тем, что федеральный бюджет является основным источником финансирования общегосударственных расходов, а консолидированный бюджет представляет собой наиболее полный свод данных касательно формирования доходной части бюджета, включая в себя все уровни бюджетной и системы и, что немаловажно, содержит информацию о важнейшем сегменте, направленном на социальную защиту населения — финансах государственных внебюджетных фондов. Следовательно, для получения полной и исчерпывающей информации для дальнейшей разработки рекомендаций по увеличению доходной части бюджетов необходимо проведение анализа данных бюджетов указанных уровней» [13].
Проведем оценку формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации и консолидированного бюджета Российской Федерации за 2018-2022 годы. Полученные результаты представим в таблице 1.
Рассмотрим результаты оценки показателей развития доходной части бюджетов. Доходы федерального бюджета, как и доходы консолидированного бюджета Российской Федерации, в течение анализируемого периода преимущественно увеличивались. В целом первый показатель вырос на 8370,02 млрд. руб., а второй — на 15753,85 млрд. руб. Уменьшение обоих показателей произошло только в 2020 году по сравнению с 2019 годом. При этом увеличение доходов как федерального бюджета, так и доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, произошедшее в 2021 году по сравнению с 2020 годом, перекрыло их снижение, произошедшее в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Следует отметить, что в наибольшей степени доходы федерального бюджета выросли в 2021 году по сравнению с 2020 годом на 6567,29 млрд. руб. или 35,083 %,
46
Таблица 1. Оценка формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации и консолидированного бюджета Российской Федерации за 2018-2022 годы *
Показатель 2018 год 2019 год 2020 год 2021 год 2022 год Нормативное значение
1 2 3 4 5 6 7
Показатели развития доходной части бюджетов
Темп изменения доходов федеральный бюджет 1,2893 1,0378 0,9272 1,3508 1,1004 Среднее, >1
консолидированный бюджет 1,2021 1,0583 0,9673 1,25 95 1,1030
Абсолютное изменение доходов федеральный бюджет 43 65,46 734,44 -1469,72 6567,29 2538,01 Среднее
консолидированный бюджет 6273,65 2177,25 -1291,89 9912,69 4955,8
Темп изменения налоговых поступлений федеральный бюджет 1,2801 1,0702 0,8951 1,4077 1,1535 Среднее, >1
консолидированный бюджет 1,1925 1,0775 0,9532 1,2786 1,1180
Абсолютное изменение налоговых поступлений (федеральный бюджет) 3101,4 995,2 -1591,8 5535,5 2933,2 Среднее
Темп изменения налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (федеральный бюджет) 1,4930 1,0108 0,6573 2,045 0 1,5153 Среднее, >1
Темп изменения страховых взносов на обязательное социальное страхование (консолидированный бюджет) 1,1021 1,0923 1,0146 1,0884 1,0420 Среднее, >1
Темп изменения налога на прибыль (консолидированный бюджет) 1,1852 1,0961 0,9732 1,3257 1,1021 Среднее, >1
Темп изменения неналоговых доходов федеральный бюджет 1,2801 1,0702 0,8951 1,4077 1,1535 Среднее, >1
консолидированный бюджет 1,2514 0,9571 0,8304 1,4059 1,0335
Абсолютное изменение неналоговых доходов федеральный бюджет 3101,4 995,2 -1591,8 5535,5 2933,2 Среднее
консолидированный бюджет 1228,53 -262,61 -992,53 1972,72 228,96
Соотношение темпа изменения доходов и расходов федеральный бюджет 1,2667 0,9522 0,7400 1,2450 0,8756 Среднее, >1
консолидированный бюджет 1,1358 0,9706 0,8508 1,1372 0,9409
47
Продолжение таблицы 1
1 2 | 3 | 4 5 6 1 7 8
Показатели состояния доходной части бюджетов
Отношение дефицита / профицита федерального бюджета к доходам бюджета, % федеральный бюджет 14,091 9,779 -21,916 2,073 -11,840 -10 % +10 %
консолидированный бюджет 8,134 5,356 -11,248 2,173 -3,971
Отношение дефицита (профицита) бюджета к ВВП, % федеральный бюджет 2,639 1,801 -3,811 0,388 -2,147 1 %-3 %
консолидированный бюджет 2,923 1,930 -3,992 0,773 -1,374
Уровень покрытия расходов доходами, % федеральный бюджет 116,403 110,839 82,024 102,117 89,413 97 % -103 %
консолидированный бюджет 95,836 108,854 105,659 89,889 102,221
Коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам,% федеральный бюджет 30,281 31,637 37,098 31,144 30,243 35 %
консолидированный бюджет 58,324 51,947 52,821 63,825 53,743
Коэффициент уровня налоговых доходов федеральный бюджет 0,7285 0,7513 0,7253 0,7558 0,7923 Среднее
консолидированный бюджет 0,8328 0,8479 0,8355 0,8482 0,8597
Отношение доходов бюджета к ВВП федеральный бюджет 0,1873 0,1842 0,1739 0,1869 0,1813 Среднее
консолидированный бюджет 0,3593 0,3604 0,3549 0,3557 0,3459
Соотношение темпа роста доходов бюджета и ВВП федеральный бюджет 1,1401 0,9833 0,9440 1,0749 0,9703 Среднее
консолидированный бюджет 1,0630 1,0029 0,9848 1,0022 0,9726
Коэффициент бюджетной результативности бюджета федеральный бюджет 132177,5 137076,1 120345,8 171660,7 189467,7 Среднее
консолидированный бюджет 253397,2 268080,2 251617,4 327336,4 359793,4
Доля трансфертов из государственного бюджета к доходам федерального бюджета 5,2403 % 5,6306 % 4,9686 % 7,4571 % 4,3806 % 0 %-20 %
* Рассчитано на основании [14-18]
в то время как доходы консолидированного бюджета выросли на 9912,69 млрд. руб. или 25,946 %. Положительным моментом является тот факт, что доходы обоих бюджетов в 2022 году продолжали увеличиваться и достигли в этом году максимальной величины.
48
Налоговые поступления являются основным источником как доходов федерального бюджета, так и доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Налоговые доходы имели такую же динамику, как и доходы бюджета, т.е. практически постоянно увеличивались. Как и предыдущий показатель, налоговые доходы в наибольшей степени выросли в 2021 году по сравнению с 2020 годом. При этом полученное значение налоговых доходов в 2021 году превышало аналогичные показатели налоговых доходов, полученных Российской Федерацией в течение 20182020 годов. Положительным моментом является тот факт, что в 2022 году по сравнению с 2021 годом продолжали увеличиваться. Следует отметить, что доля доходов в федеральном бюджете колеблется в пределах 72-80 %, а в консолидированном — в пределах 83-86 %. Исходя из этого, можно отметить, что основное влияние на изменение доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов оказали именно налоговые доходы, так как они имели такую же динамику, как и доходы бюджетов Российской Федерации.
Основную часть налоговых доходов федерального бюджета занимают налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. При этом они преимущественно увеличивались в течение анализируемого периода. Их снижение произошло только в 2020 году по сравнению с 2019 годом. В целом можно отметить, что они имели такую же динамику, как и налоговые доходы, и именно динамика этой позиции оказала основное влияние на изменение налоговых доходов. Следует отметить, что в течение анализируемого периода налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами увеличились более, чем два раза.
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в течение 2018-2021 годов увеличивались и только в 2022 году по сравнению с 2021 годом снизились. Следует отметить, что такие налоги, полученные в 2022 году, были наименьшими среди 20182022 годов, т. е. их уменьшение в 2022 году по сравнению с 2021 превысило постепенное увеличение таких налогов, произошедшее в течение 2018-2021 годов.
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в течение 2018-2021 годов постоянно увеличивались, а в 2022 году по сравнению с 2021 годом уменьшились. Следует отметить, что налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, полученные в 2022 году, превышали аналогичные показатели 2018-2020 годов.
Основную часть налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018-2021 годах занимает налог на прибыль, который в течение анализируемого периода постоянно увеличивался, в том числе и в 2022 году. На втором месте находились страховые взносы на обязательное социальное страхование, которые также в течение анализируемого периода постоянно увеличивались. Следует обратить внимание на 2022 год. В этом году наибольшие поступления в налоговые доходы консолидированного бюджета составили налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (12,7 трлн. руб.). Немного меньшим были поступления по налогу на прибыль (12,1 трлн. руб.). Страховые взносы на обязательное социальное страхование в этом году составили 9,4 трлн. руб.
Неналоговые доходы федерального бюджета в течение анализируемого периода имели различную динамику. В течение 2018-2020 годов постоянно уменьшались, в 2021 году по сравнению с 2020 годом выросли, а в 2022 году по сравнению с 2021 годом снова уменьшились. Следует отметить, что наибольшие неналоговые доходы федеральный бюджет получил в 2021 году, а наименьшие — в 2020 году. Неналоговые доходы, полученные в 2022 году, были немного ниже аналогичного показателя 2021 году. Основным составляющим неналоговых доходов являются доходы от внешнеэкономической деятельности.
Неналоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в течение анализируемого периода также имели различную динамику. В течение 2018-2020 годов постоянно уменьшались, в 2020-2022 годах постоянно увеличивались. Следует отметить, что наибольшие неналоговые доходы консолидированный бюджет получил в 2022 году, а наименьшие — в 2020 году. Основным составляющим неналоговых доходов также являются доходы от внешнеэкономической деятельности. В наибольшей степени неналоговые доходы выросли в 2021 году по сравнению с 2020 годом.
49
Динамика темпа изменения доходов и расходов консолидированного бюджета в анализируемом периоде была такая же, как и у этого коэффициента, характеризующего изменение доходов и расходов федерального бюджета. Доходы бюджетов преимущественно увеличивались в течение анализируемого периода, за исключением их уменьшения, произошедшего в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Расходы бюджетов постоянно увеличивались. Проанализировав данное соотношение темпов изменения можно отметить, что доходы в большей степени увеличивались, чем расходы бюджетов, в 2018 году по сравнению с 2017 годом и в 2021 году по сравнению с 2020 годом. В остальные периоды темп изменения расходов превышал темп изменения доходов, а в 2020 году по сравнению с 2019 годом расходы выросли, а доходы уменьшились, в результате чего соотношение темпов изменения данных позиций было наименьшим. Наибольшее соотношение темпов роста доходов и темпа роста расходов федерального бюджета в Российской Федерации было зафиксировано в 2018 году, а консолидированного — в 2021 году.
Рассмотрим результаты оценки показателей состояния доходной части бюджетов. В Российской Федерации в 2018, 2019 и 2021 годах был получен профицит, а в 2020 и 2022 годах—дефицит. Норматив отношения дефицита / профицита бюджетов и ВВП находится в пределах -3 % до +3 %. Практически во всех периодах данное соотношение соответствует нормативному интервалу и только в 2020 году данное отношение не выполнялось, так как данный показатель для федерального бюджета был равен -3,811 %, а для консолидированного бюджета Российской Федерации, соответственно, -3,992 %. Из этого следует, что дефицит бюджетов государства превышал достаточный уровень согласно данному коэффициенту.
Норматив соотношения дефицита / профицита бюджета к доходам находится в пределах -10 % до +10 %. Из этого следует, что для федерального бюджета только в 2019 и 2021 годах данное соотношение соответствовало нормативному интервалу, в другие периоды оно не выполнялось. Что касается консолидированного бюджета Российской Федерации, то здесь ситуация несколько иная: только в 2020 году данное соотношение не соответствовало нормативному интервалу, в другие периоды — выполнялось. Следует отметить, что наилучшее состояние данного коэффициента для обоих бюджетов было зафиксировано в 2021 году, когда данное соотношение составило 2,073 % для федерального бюджета и 2,173 % для консолидированного бюджета Российской Федерации соответственно. Наихудшее состояние данного коэффициента было зафиксировано в 2020 году, когда данное соотношение для федерального бюджета составило -21,916 %, а для консолидированного --11,248 %. В этом периоде, полученный дефицит консолидированного бюджета
превысил достаточный уровень согласно данному коэффициенту. Также неприемлемое значение данного показателя для федерального бюджета было зафиксировано в 2021 и 2018 годах. В эти периоды, полученные профицит и дефицит федерального бюджета, также превышали достаточный уровень согласно данному коэффициенту.
Анализ показателя, характеризующего уровень покрытия расходов доходами, свидетельствует о том, что в 2018, 2019 и 2021 годах доходы, полученные в бюджеты, превышают расходы, а в 2020 и 2022 годах зафиксирована обратная ситуация. Наибольшее значение уровня покрытия расходов доходами было получено в 2018 году, когда на каждый рубль расходов федерального бюджета приходилось 1,16 руб. доходов (консолидированного бюджета — 1,09 руб.), а наименьшее — в 2020 году. В этом периоде на каждый рубль расходов федерального бюджета приходилось только 82 коп. доходов (консолидированного бюджета — 89,9 коп.). Именно в этом году бюджетный дефицит был наибольшим.
Коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам федерального бюджета в течение 2018-2020 годов увеличивался, а в течение 2020-2022 годов уменьшался. Следовательно, наибольшее значение данного коэффициента было зафиксировано в 2020 году. Именно в этом периоде наибольшая доля полученных доходов в федеральном бюджете была направлена на расходы на социальное обеспечение населения в Российской Федерации. В 2022 году данный коэффициент составил 0,3024. Следует отметить, что полученное значение самое низкое среди 5 лет анализа, хотя в абсолютных величинах расходы на социальные нужды в 2022 году были наибольшими.
50
Коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам консолидированного бюджета имел различную динамику Наибольшее значение данного коэффициента было зафиксировано в 2021 году. Именно в этом периоде наибольшая доля полученных доходов в консолидированном бюджете была направлена на расходы на социальное обеспечение населения в Российской Федерации. Данный коэффициент составил 0,6383, т.е. в этом году 63,825 % доходов было использовано на социальное обеспечение и только в этом периоде полученное значение данного коэффициента превысило норматив. В 2019 году данный коэффициент составил 0,5195. Следует отметить, что полученное значение самое низкое среди 5 лет анализа.
Коэффициент уровня налоговых доходов в течение анализируемого периода незначительно изменялся в пределах 0,7253-0,7923 совокупных доходов федерального бюджета (и в пределах 0,83280,8597 совокупных доходов консолидированного бюджета). При этом он практически постоянно увеличивался. Уменьшился он только в 2020 году по сравнению с 2019 годом. Именно в 2020 году он был наименьшим для федерального бюджета, когда в структуре доходов федерального бюджета 72,5 % составляли налоговые доходы. Наименьший уровень налоговых доходов в консолидированном бюджете был зафиксирован в 2018 году, когда в структуре доходов консолидированного бюджета 83,5 % составляли налоговые доходы. Вследствие динамики данного коэффициента можно отметить, что наибольшее значение данного коэффициента было получено в 2022 году, как по федеральному, так и консолидированному бюджетам.
Коэффициент отношения доходов федерального бюджета к ВВП преимущественно уменьшался (в то время как данный показатель, рассчитанный на основании данных консолидированного бюджета Российской Федерации, незначительно изменялся в пределах 0,3459-0,3604). Из этого следует, что ВВП Российской Федерации увеличивался большими темпами, чем доходы федерального бюджета (а в 2020 году по сравнению с 2019 годом доходы федерального бюджета уменьшились). Исключение составляет только 2021 год, когда по сравнению с 2020 годом зафиксирован рост данного коэффициента. Что касается консолидированного бюджета, то здесь доходы консолидированного бюджета увеличивались большими темпами, чем ВВП Российской Федерации, в 2019 году по сравнению с 2018 годом и в 2021 году по сравнению с 2020 годом. В остальных периодах ВВП Российской Федерации увеличивался с большей степени, чем доходы консолидированного бюджета, которые в 2020 году по сравнению с 2019 годом уменьшились. Следует отметить, что наименьшее отношение доходов федерального бюджета к ВВП было зафиксировано в 2020 году. Именно в этом периоде налоговые доходы были наименьшими среди 2018-2022 годов. Наибольший коэффициент был получен в 2018 году, а наибольшие доходы, полученные в федеральный бюджет, и ВВП — в 2022 году Наименьшее отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП было зафиксировано в 2022 году При этом и доходы консолидированного бюджета, и ВВП были наибольшими. Наибольший коэффициент был получен в 2019 году
Доходы бюджетов государства и ВВП имели одинаковую динамику, они преимущественно увеличивались. Только в 2020 году по сравнению с 2019 годом и доходы бюджетов, и ВВП в Российской Федерации уменьшились, причем доходы бюджетов уменьшились в большей степени, чем ВВП. Следует отметить, что в 2022 году Российской Федерации были получены наибольшие доходы в бюджеты и ВВП.
Коэффициент бюджетной результативности бюджетов Российской Федерации в течение анализируемого периода преимущественно увеличивался и только в 2020 году по сравнению с 2019 годом уменьшился. Именно в 2020 году данный коэффициент был наименьшим. Наибольшее значение данного коэффициента было получено в 2022 году, когда на 1 человека населения Российской Федерации приходилось 189,5 тыс. руб. доходов федерального бюджета (359,8 тыс. руб. доходов консолидированного бюджета). Следует отметить, что в наибольшей степени данный коэффициент вырос в 2021 году по сравнению с 2020 годом и именно в 2021 и 2022 годах данный коэффициент значительно превышал аналогичные значения данного коэффициента, полученные в течение 2018-2020 годов. Также следует обратить внимание на тот факт, что население Российской Федерации в течение анализируемого периода изменялось незначительно.
51
Нормативный интервал доли трансфертов из государственного бюджета к доходам федерального бюджета составляет 0-20 %. Полученные значения свидетельствуют о приемлемом уровне данного показателя в течение 2018-2022 годов, когда доля трансфертов изменяется в пределах 3,5-7,5 % доходов федерального бюджета. Следует отметить, что наименьшая доля трансфертов из государственного бюджета к доходам федерального бюджета была зафиксирована в 2022 году, а наибольшая в 2020 году. Именно в этом году трансферты из федерального бюджета в абсолютных величинах были наибольшими, а доходы федерального бюджета—наименьшими.
В результате проведенной оценки можно отметить, что в 2022 году были зафиксированы наибольшие совокупные и налоговые доходы, полученные как в федеральный бюджет, так и в консолидированный бюджет Российской Федерации. Наихудшая ситуация для федерального бюджета была зафиксирована в 2020 году, когда и налоговые доходы, и совокупные доходы, полученные в федеральный бюджет, были наименьшими. Такая ситуация объясняется тем, что в этом периоде была эпидемия коронавируса и этот факт сказался на деятельности предприятий и организаций в Российской Федерации, в результате чего уменьшились поступления в федеральный бюджет. Наихудшая ситуация для консолидированного бюджета была зафиксирована в 2018 году, когда и налоговые доходы, и совокупные доходы, полученные в консолидированный бюджет, были наименьшими. Также следует обратить внимание на значительное увеличение как совокупных доходов, так и налоговых доходов, происшедшее в 2021 году по сравнению с 2020 годом.
Проведем оценку формирования налоговых доходов Российской Федерации за 2018-2022 годы. При данном анализе за основу берется консолидированный бюджет Российской Федерации. Результаты оценки представим в таблице 2.
Результаты проведенного анализа показывают, что налоговые доходы в консолидированном бюджете в большей степени увеличились в 2021 году по сравнению с 2020 годом (на 8894,23 млрд. руб.). Также значительное увеличение налоговых поступлений произошло в 2018 году по сравнению с 2017 годом (на 5017,26 млрд. руб.). Уменьшение налоговых доходов произошло только в одном периоде — в 2020 году по сравнению с 2019 годом (на 1568,54 млрд. руб.). Уменьшение объясняется тем, что в 2020 году у предприятий и организаций возникли проблемы при осуществлении своей деятельности в связи с эпидемией коронавируса.
Основные составляющие налоговых доходов в течение анализируемого периода практически постоянно увеличивались. Только в 2020 году по сравнению с 2019 годом произошло уменьшение поступлений от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами и налога на прибыль. Следует отметить, что страховые взносы на обязательное социальное страхование постоянно увеличивались.
Поступления от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в федеральном бюджете в большей степени увеличились в 2022 году по сравнению с 2021 годом (на 4275,72 млрд. руб.). Также значительное увеличение таких поступлений произошло в 2021 году по сравнению с 2020 годом (на 4240,26 млрд. руб.). Уменьшение поступлений от налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами произошло только в одном периоде — в 2020 году по сравнению с 2019 годом (на 2115,57 млрд. руб.). Уменьшение поступлений от данного налога произошло в результате негативного воздействия на национальную экономику эпидемии коронавируса, которая повлияла на снижение всех видов налоговых поступлений, а также сказалось введение санкций странами Евросоюза и США в отношении Российской Федерации.
Поступления по налогу на прибыль в консолидированном бюджете в наибольшей степени увеличились в 2021 году по сравнению с 2020 годом (на 2694,1 млрд. руб.). Уменьшение поступлений по налогу на прибыль произошло только в одном периоде — в 2020 году по сравнению с 2019 годом (на 228,1 млрд. руб.).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование, в отличие от других основных составляющих налоговых доходов консолидированного бюджета постоянно увеличивались. В наибольшей степени страховые взносы увеличились в 2021 году по сравнению с 2020 годом (на 732,2 млрд. руб.), а в наименьшей в 2020 году по сравнению с 2019 годом (на 118,9 млрд. руб.).
52
Таблица2. Оценка формирования налоговых доходов Российской Федерации за 2018-2022 годы *
Показатель 2018 год 2019 год 2020 год 2021 год 2022 год Нормативное значение
Показатели развития налоговой деятельности государства
Абсолютное изменение налоговых доходов в консолидированном бюджете 5017,26 2409,20 -1568,54 8894,23 4815,59 Среднее
Абсолютное изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами 2016,58 66,15 -2115,57 4240,26 42 75,72 Среднее
Абсолютное изменение страховых взносов на обязательное социальное страхование 692,9 690,3 118,9 732,2 378,9 Среднее
Абсолютное изменение налога на прибыль 1211,9 745,2 -228,1 2694,1 1119,5 Среднее
Показатели состояния налоговой деятельности государства
Отношение налоговых доходов к ВВП 0,2992 0,3055 0,2965 0,3017 0,2974 Среднее
Показатель собираемости налогов, % 102,265 103,550 105,742 105,025 104,388 100 %
Показатель качества выполнения налоговых обязательств, % 90,627 90,382 89,951 91,461 98,996 95 % -100 %
Налоговое бремя, % 27,119 27,614 26,669 27,591 29,440 Среднее
Коэффициент оборачиваемости налоговой задолженности 16,1701 23,1016 17,4386 14,9402 18,0325 Среднее
Коэффициент сокрытия (занижения) налогов 1,117 0,989 0,686 1,014 1,589 0 %-1,7 %
Коэффициент результативности выездных налоговых проверок 0,9774 0,9597 0,9534 0,9508 0,9535 Среднее
Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций 0,0020 0,0013 0,0019 0,0025 0,0019 Среднее
* Рассчитано на основании [14-18]
Коэффициент отношения налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП незначительно изменялся в пределах 0,2965-0,3055. ВВП Российской Федерации увеличивались большими темпами, чем налоговые доходы консолидированного бюджета, в 2020 году по сравнению с 2019 годом и в 2022 году по сравнению с 2021 годом. В остальных периодах налоговые доходы консолидированного бюджета увеличивались в большей степени, чем ВВП Российской Федерации. Следует отметить, что наибольшее отношение налоговых доходов консолидированного бюджета было зафиксировано в 2019 году (0,3055), а наименьшее — в 2020 году (0,2965). Также немного выше данный коэффициент был определен в 2022 году (0,2974). При этом и доходы консолидированного бюджета, ВВП были наибольшими.
Расчеты показателя собираемости налогов свидетельствует о том, что в каждом из анализируемых годов в течение анализируемого периода сумма фактически поступивших налогов в денежном выражении превышал сумму налогов, начисленных к уплате. При этом показатель собираемости налогов незначительно изменялся в пределах 102,265-105,742 % Наибольший показатель собираемости налогов был зафиксирован в 2020 году, а наименьший — в 2018 году. Наиболь-
53
ший объем фактически поступивших налогов был получен в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2022 году
Показатель качества выполнения налоговых обязательств свидетельствует о том, что оптимальное соотношение фактически поступивших налогов и налоговых доходов в консолидированном бюджете зафиксировано только в 2022 году. В остальные периоды, приемлемый уровень не был достигнут, при этом наихудшее значение по данному показателю было зафиксировано в 2020 году.
Следует отметить, что для государства незначительное увеличение налогового бремени является положительным моментом, так как вследствие этого будут увеличиваться поступления в бюджеты различных уровней. Данный показатель в течение анализируемого периода преимущественно увеличивался и в 2022 году достиг максимальной величины. Уменьшение произошло лишь в одном периоде — в 2020 году по сравнению с 2019 годом, что объясняется большим уменьшением фактически поступивших налогов, чем ВВП Российской Федерации.
Коэффициент оборачиваемости налоговой задолженности имел различную динамику: в 2019 году по сравнению с 2018 годом он вырос, в течение 2019-2021 годов уменьшался, в 2022 году по сравнению с 2021 годом снова вырос. Наибольшее значение данного коэффициента было получено в 2019 году. В этом году совокупная налоговая задолженность была наименьшей. Наименьший коэффициент оборачиваемости налоговой задолженности был зафиксирован в 2021 году. В этом году совокупная налоговая задолженность была наибольшей.
Коэффициент сокрытия (занижения) налогов в течение анализируемого периода изменялся в пределах 0,686-1,589 %. При этом в течение 2018-2022 годов рассчитанные показатели свидетельствовали о приемлемом уровне данного показателя, так полученные значения были меньше установленного норматива, равного 1,7 %. Наибольшее значение данного показателя было зафиксировано в 2022 году, а наименьшее — в 2020 году.
Коэффициент результативности выездных проверок показывает, что в большинстве случаев были выявлены ошибки в начислении и уплате налогов. Данный коэффициент изменялся незначительно в течение анализируемого периода — с 0,9508 (2021 год) до 0,9774 (2018 год).
Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций имел незначительную динамику в течение анализируемого периода и изменялся в пределах 0,0013-0,0025. При этом наибольший уровень данного коэффициента был зафиксирован в 2021 году (наихудшая ситуация), а наименьший — в 2019 году (наилучшая ситуация). В 2021 году дополнительно начисленные налоги по камеральным проверкам были наибольшими, а в 2019 году — наименьшими.
В результате проведенного анализа следует отметить, что в течение анализируемого периода налоговые поступления практически постоянно увеличивались. Это является положительным для государства и свидетельствует об увеличении его возможностей по осуществлению своей деятельности.
Следующим этапом необходимо провести комплексную оценку формирования доходной части бюджетов Российской Федерации. Как было сказано ранее, комплексная оценка состоит из двух групп: показателей развития и показателей состояния.
Проведем оценку формирования доходной части государственного бюджета Российской Федерации за 2018-2022 годы. Результаты анализа представлены в таблице 3.
Наилучший уровень развития доходной части бюджетов Российской Федерации был зафиксирован в 2021 году. Единичный показатель развития доходной части федерального бюджета составил 1,6388, а консолидированного — 1,3252. В этом периоде все 8 показателей оказали положительное влияние на формирование результирующего показателя, как по федеральному бюджету, так и по консолидированному бюджету Российской Федерации. Наибольшее влияние на формирование единичного показателя развития доходной части федерального бюджета оказало абсолютное изменение неналоговых доходов федерального бюджета. Также значительное влияние на результирующий показатель оказало абсолютное изменение доходов и налоговых поступлений в федеральный бюджет. Наибольшее влияние на формирование единичного показателя развития доходной части консолидированного бюджета оказало абсолютное изменение доходов консоли-
54
Таблица 3. Комплексная оценка формирования доходной части бюджетов Российской Феде-
рации за 2018-2022 годы *
Показатель 2018 год 2019 год 2020 год 2021 год 2022 год
Единичный показатель развития доходной части федерального бюджета 1,2518 0,5718 0,1510 1,6388 0,8041
Единичный показатель состояния доходной части федерального бюджета 0,9390 0,9685 0,8657 1,0127 0,9877
Интегральный показатель формирования доходов федерального бюджета 1,0862 0,7818 0,5294 1,3073 0,9013
Единичный показатель развития до-хо дно й ч асти консол идир ов анно го бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов 1,1038 0,7428 0,4990 1,3252 0,8764
Единичный показатель состояния до-хо дно й ч асти консол идир ов анно го бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов 0,9801 0,9718 0,9096 1,0234 1,0098
Интегральный показатель формирования доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов 1,0419 0,8573 0,7043 1,1743 0,9431
* Рассчитано авторами
дированного бюджета. Также значительное влияние на результирующий показатель оказало абсолютное изменение неналоговых доходов консолидированного бюджета.
В 2018 году единичный показатель развития доходной части федерального бюджета составил 1,2518 (консолидированного — 1,1038). В этом году также, как и в 2021 году, все 8 показателей оказали позитивное влияние на формирование результирующих показателей. Наибольшее позитивное влияние на формирование единичного показателя развития доходной части федерального бюджета оказало абсолютное изменение неналоговых поступлений. Также значительное влияние оказало абсолютное изменение доходов федерального бюджета и соотношение темпа изменения доходов и расходов федерального бюджета. Наибольшее влияние на формирование единичного показателя развития доходной части консолидированного бюджета оказало абсолютное изменение доходов консолидированного бюджета. Также значительное влияние оказали темп изменения неналоговых доходов консолидированного бюджета и соотношение темпа изменения доходов и расходов консолидированного бюджета.
В 2022 и 2019 годах наблюдалось замедление роста доходной части бюджетов государства в течение анализируемого периода, в 2020 году доходная часть бюджетов уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом.
В 2022 году единичный показатель развития доходной части федерального бюджета составил 0,8041 (консолидированного — 0,8764). В этом году 2 показателя оказали позитивное влияние на формирование результирующего показателя федерального бюджета (и 1 показатель консолидированного бюджета), характеризующего изменение доходной части федерального бюджета, а 6 — негативное (для консолидированного бюджета 7 показателей). Наибольшее позитивное влияние на формирование единичного показателя федерального бюджета в 2022 году оказал темп изменения налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, а на формирование единичного показателя консолидированного бюджета — абсолютное изменение полученных доходов. Наибольшее негативное влияние на формирование единичного показателя обоих бюджетов оказало абсолютное изменение неналоговых доходов.
В 2019 году единичный показатель развития доходной части федерального бюджета составил 0,5718 (консолидированного бюджета—0,7428). В этом году все показателя оказали негативное
55
влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего изменение доходной части федерального бюджета. В 2019 году, также, как и в 2022 году, 1 показатель позитивно повлиял на результирующий показатель, характеризующего изменение доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Остальные показатели оказали негативное влияние на формирование данного результирующего показателя.
Следует отметить, что в 2019 году (а для федерального бюджета еще и в 2022 году) один из показателей бюджетов имел отрицательное значение — абсолютное изменение неналоговых доходов. Именно этот показатель оказал наибольшее негативное влияние на результирующий показатель.
В 2020 году единичный показатель развития доходной части федерального бюджета составил 0,1510 (консолидированного — 0,4990). В этом году все показатели оказали негативное влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего изменение доходной части бюджетов. При этом 3 показателя федерального бюджета и 2 показателя консолидированного бюджета были отрицательными. Наибольшее негативное влияние на единичный показатель развития доходной части бюджетов государства оказало абсолютное изменение неналоговых поступлений.
В результате проведенного анализа, можно отметить, что в 2021 и 2018 годах наблюдалось опережающее развитие доходной части бюджетов Российской Федерации в течение 2018-2022 годов. В 2022 и 2019 годах произошло замедление роста доходов бюджетов, а в 2020 году доходы бюджетов снизились по сравнению с 2019 годом.
Проведенный анализ состояния доходной части федерального бюджета показал, что только в 2021 году (а для консолидированного бюджета еще и в 2022 году) состояние доходной части федерального бюджета было приемлемым, в остальные периоды единичный показатель состояния доходной части бюджетов был меньше минимально приемлемого уровня, равного 1.
В 2021 году единичный показатель состояния доходной части федерального бюджета составил 1,0127 (консолидированного — 1,0234). При этом 7 показателей положительно влияли на результирующий показатель и только 1 — негативно. Наибольшее позитивное влияние на оба результирующих показателя оказал коэффициент бюджетной результативности. Негативное влияние на результирующий показатель федерального бюджета оказал один фактор — коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам. На результирующем показателе консолидированного бюджета Российской Федерации негативно отразилось соотношение темпа роста доходов консолидированного бюджета и ВВП.
Также следует отметить, что в 2022 году единичный показатель состояния доходной части консолидированного бюджета составил 1,0098. При этом 4 показателя положительно влияли на результирующий показатель и 4 — негативно. 2 из 4 показателей соответствовали нормативному интервалу и были равны 1. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель оказал коэффициент бюджетной результативности консолидированного бюджета, а наибольшее негативное — коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам.
Во все остальные периоды минимально приемлемый уровень состояния доходной части бюджетов государства не был достигнут.
Наиболее близкое значение к минимально приемлемому уровню было получено у доходной части федерального бюджета в 2022 году, когда его единичный показатель состояния составил 0,9877. В этом периоде 4 показателя позитивно влияли на результирующий показатель (из них значения 2 показателей соответствовали нормативному интервалу), а 5 — негативно. Наибольшее негативное влияние на результирующий показатель состояния доходной части федерального бюджета оказало отношение дефицита / профицита федерального бюджета к доходам федерального бюджета, а наибольшее позитивное — коэффициент бюджетной результативности федерального бюджета.
В 2019 и 2018 годах единичный показатель состояния доходной части бюджетов государства был немного ниже, чем в 2022 году. В 2018 году для федерального бюджета он составил 0,9390 (для консолидированного бюджета—0,9801), а в 2019—0,9685 (для консолидированного—0,9718). Наибольшее негативное влияние на единичный показатель состояния доходной части федераль-
56
ного бюджета в 2019 году оказал коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам, а в 2018 году — отношение дефицита / профицита федерального бюджета к доходам федерального бюджета. Наибольшее негативное влияние на единичный показатель состояния доходной части консолидированного бюджета консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018 году оказал коэффициент бюджетной результативности консолидированного бюджета, а в 2019 году — коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам. Наибольшее позитивное влияние на оба результирующих показателя в 2019 году оказало отношение доходов бюджетов к ВВП, а в 2018 году — соотношение темпов роста доходов бюджетов и ВВП.
Наихудшее состояние доходной части как федерального, так и консолидированного бюджетов было получено в 2020 году. В этом периоде единичный показатель состояния доходной части федерального бюджета составил 0,8657 (консолидированного — 0,9096). Наибольшее негативное влияние на результирующий показатель состояния доходной части федерального бюджета оказало отношение дефицита / профицита бюджета к доходам федерального бюджета, а для доходной части консолидированного бюджета - отношение дефицита / профицита бюджета к ВВП. Наибольшее позитивное — коэффициент бюджетной результативности федерального бюджета.
В целом проведя анализ состояния доходной части федерального бюджета можно отметить, что только в 2021 году приемлемый уровень состояния доходной части федерального бюджета был обеспечен, в остальные периоды не был достигнут. Состояние доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации было обеспечено на приемлемом уровне также и в 2022 году. Следует отметить, что в 2 периодах (2021, 2022 годы) наибольшее позитивное влияние оказал коэффициент бюджетной результативности бюджетов государства. В 3 периодах (2018, 2020 и 2022 годы) наибольшее негативное влияние оказало отношение дефицита / профицита федерального бюджета к доходам федерального бюджета. В 2 периодах (2019 и 2022 годы) наибольшее негативное влияние на показатели состояния доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации оказал коэффициент бюджетной обеспеченности населения по доходам.
Расчет интегральных показателей формирования доходов бюджетов государства показал, что наибольшее его значение было получено в 2021 году. В этом периоде оба составляющих положительно влияли на результирующий показатель и приемлемый уровень формирования доходной части как федерального, так и консолидированного бюджета был обеспечен.
Также приемлемый уровень формирования доходной части бюджетов государства был обеспечен в 2018 году. В этом периоде единичный показатель развития доходной части бюджетов положительно влиял на результирующий показатель, а единичный показатель состояния доходной части бюджетов — негативно. При этом позитивное влияние первого показателя превысило негативное влияние второго показателя, в результате чего приемлемый уровень формирования доходной части бюджетов Российской Федерации был обеспечен.
В 2022 году минимально приемлемый уровень формирования доходной части консолидированного бюджета не был обеспечен. В этом периоде единичный показатель развития доходной части консолидированного бюджета негативно влиял на результирующий показатель, а единичный показатель состояния доходной части консолидированного бюджета—позитивно. При этом негативное влияние первого показателя превысило позитивное влияние второго показателя.
Во всех остальных периодах (2019 и 2020 годы, а для федерального бюджета еще и 2022 год) оба составляющих негативно влияли на результирующий показатель, в результате чего приемлемый уровень формирования доходной части бюджетов государства не был достигнут. При этом во всех периодах большее негативное влияние оказал единичный показатель развития доходной части бюджетов.
Сравнивая уровень формирования доходной части федерального и консолидированного бюджета, можно отметить, что в 2021 и 2018 годах уровень формирования доходов в федеральном бюджете был выше, чем в консолидированном. И такой результат прежде всего объясняется значительным превышением единичного показателя развития доходной части федерального бюджета, над аналогичным показателем, характеризующим доходную часть консолидированного бюджета. В остальные периоды уровень формирования доходной части консолидированного бюд-
57
жета был выше, чем аналогичный показатель, характеризующий федеральный бюджет, так как интегральный показатель формирования доходов консолидированного бюджета превышал аналогичный показатель, характеризующий федеральный бюджет. Следует обратить внимание на доходную часть консолидированного бюджета. В 2018 и 2022 годах один единичный показатель положительно влиял на формирование доходной части консолидированного бюджета, а другой— негативно. У доходной части федерального бюджета в 2022, 2019 и 2020 годах оба единичных показателя негативно влияли на интегральный показатель формирования доходной части федерального бюджета.
Налоги являются основной частью формирования доходов бюджетов Российской Федерации, поэтому необходимо оценить их формирование в Российской Федерации. Проведем оценку формирования налоговых поступлений в Российской Федерации за 2018-2022 годы (табл. 4).
Таблица 4. Комплексная оценка формирования налоговых поступлений в Российской Федерации за 2018-2022 годы *
Показатель 2018 год 2019 год 2020 год 2021 год 2022 год
Единичный показатель развития налоговой деятельности государства 1,0585 0,6246 -0,2850 1,8181 1,1000
Единичный показатель состояния налоговой деятельности государства 0,9757 1,0993 0,9922 0,9524 1,0140
Интегральный показатель осуществления налоговой деятельности государства 1,0033 0,9411 0,5664 1,2410 1,0427
* Рассчитано авторами
В 2021, 2022 и 2018 годах необходимый уровень развития налоговой деятельности был достигнут, так как в этих периодах единичный показатель развития налоговой деятельности был больше 1.
Наилучший уровень развития налоговой деятельности в Российской Федерации был зафиксирован в 2021 году (1,8181). В этом периоде все 4 показателя оказали положительное влияние на формирование результирующего показателя. Наибольшее влияние на формирование единичного показателя развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение налога на прибыль. Значительное увеличение показателей в 2021 году объясняется тем, что в 2020 году все показатели налоговой деятельности были значительно ниже.
В 2022 году единичный показатель развития налоговой деятельности составил 1,1000. В этом периоде 2 показателя оказали позитивное влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего изменение налоговой деятельности в Российской Федерации, а 2 — негативное. Наибольшее позитивное влияние на формирование единичного показателя развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Наибольшее негативное влияние на формирование единичного показателя оказало абсолютное изменение страховых взносов на обязательное социальное страхование.
В 2018 году единичный показатель развития налоговой деятельности составил 1,0585. В этом периоде 3 показателя оказали позитивное влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего изменение налоговой деятельности в Российской Федерации, а 1 — негативное. Наибольшее позитивное влияние на формирование единичного показателя развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение страховых взносов на обязательное социальное страхование. Негативное влияние на формирование единичного показателя оказало абсолютное изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами.
В 2019 и 2020 годах необходимый уровень развития налоговой деятельности не был достигнут, так как в этих периодах единичный показатель развития налоговой деятельности был меньше 1, при этом в 2020 году единичный показатель развития налоговой деятельности государства был отрицательным.
58
В 2019 году единичный показатель развития налоговой деятельности составил 0,6246. В этом периоде 3 показателя оказали негативное влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего изменение налоговой деятельности в Российской Федерации, а 1 — позитивное. Наибольшее негативное влияние на формирование единичного показателя развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. Позитивное влияние на формирование единичного показателя развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение страховых взносов на обязательное социальное страхование.
В 2020 году единичный показатель развития налоговой деятельности составил -0,2850. В этом году все показателя оказали негативное влияние на формирование результирующего показателя, характеризующего развитие налоговой деятельности. При этом 3 показателя были отрицательными. Наибольшее негативное влияние на единичный показатель развития налоговой деятельности оказало абсолютное изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами.
В результате проведенного анализа, можно отметить, что в 2021, 2022 и 2018 годах наблюдалось опережающее развитие налоговой деятельности в течение 2018-2022 годов. В 2019 году произошло замедление роста налоговых доходов, а в 2020 году налоговые доходы снизились по сравнению с 2019 годом и превышали только уровень 2018 года. Следует отметить, что наибольшее влияние на результат данного показателя оказало изменение налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами. В 2018-2020 абсолютное изменение по данному виду налогов оказало наибольшее негативное влияние на формирование результирующего показателя, а в 2022 году — наибольшее позитивное.
Проведенный анализ показателей состояния налоговой деятельности в Российской Федерации показал, что в 2019 и 2022 годах налоговая деятельность государства была проведена на приемлемом уровне, в остальные периоды единичный показатель состояния налоговой деятельности был меньше минимально приемлемого уровня, равного 1.
В 2019 году единичный показатель состояния налоговой деятельности составил 1,0993. При этом 5 показателей положительно повлияли на результирующий показатель, а 3 — негативно. 1 из 7 показателей соответствовал нормативному интервалу и был равен 1. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель оказал коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций, а наибольшее негативное влияние — показатель качества выполнения налоговых обязательств.
В 2022 году единичный показатель состояния налоговой деятельности составил 1,0140. При этом 7 показателей положительно повлияли на результирующий показатель и только 1 — негативно. 2 из 7 показателей соответствовали нормативному интервалу и были равны 1. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель оказало налоговое бремя, а негативное влияние оказал один фактор — отношение налоговых доходов к ВВП.
В остальные периоды минимально приемлемый уровень состояния налоговой деятельности в государстве не был достигнут.
В 2020 году единичный показатель состояния налоговой деятельности был немного ниже, чем в 2022 году, и результирующий показатель составил 0,9922. Он был настолько близок к минимально приемлемому уровню, то можно считать, что в этом периоде осуществление налоговой деятельности было приемлемым. В этом периоде 4 показателя негативно влияли на единичный показатель, а 4 — позитивно (из них значение 1 показателя соответствовало нормативному интервалу). Наибольшее негативное влияние на единичный показатель состояния налоговой деятельности в 2020 году оказал показатель качества выполнения налоговых проверок. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель в 2020 году оказал показатель собираемости налогов.
В 2018 году единичный показатель состояния налоговой деятельности составил 0,9757. В этом периоде 6 показателей негативно влияли на единичный показатель, а 2 — позитивно (из них значение 1 показателя соответствовало нормативному интервалу). Наибольшее негативное влияние на
59
единичный показатель состояния налоговой деятельности в 2018 году оказал коэффициент оборачиваемости налоговой задолженности. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель в 2018 году оказал показатель собираемости налогов.
Наихудший уровень проведения налоговой деятельности был зафиксирован в 2021 году, в котором единичный показатель состояния налоговой деятельности составил 0,9524. В этом периоде 4 показателя негативно влияли на единичный показатель, а 4 — позитивно (из них значение 1 показателя соответствовало нормативному интервалу). Наибольшее негативное влияние на единичный показатель состояния налоговой деятельности в 2021 году оказал коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций. Наибольшее позитивное влияние на результирующий показатель в 2021 году оказал показатель собираемости налогов.
В целом проведя анализ уровня осуществления налоговой деятельности в Российской Федерации, рассчитав интегральный показатель, можно отметить, что в 2018 и 2022 годах приемлемый уровень проведения налоговой деятельности был обеспечен, в остальные периоды приемлемый уровень не был достигнут, хотя полученное значение единичного показателя состояния налоговой деятельности в 2020 году свидетельствует о практически приемлемом уровне состояния налоговой деятельности в государстве. Следует отметить, что в 4 периодах (2018, 2020, 2021 и 2022 годы) наибольшее позитивное влияние оказал показатель собираемости налогов, а в 2 периодах (2019 и 2020 годы) наибольшее негативное влияние оказал показатель качества проведения налоговых проверок.
Наибольший интегральный показатель налоговой деятельности Российской Федерации был получен в 2021 году (1,2410). В этом периоде единичный показатель развития налоговой деятельности положительно влиял на результирующий показатель, а единичный показатель состояния налоговой деятельности — негативно. При этом первый показатель был наилучшим среди 20182022 годов, а второй — наихудшим.
Также приемлемый уровень налоговой деятельности был обеспечен в 2022 и 2018 годах (соответственно, 1,0427 и 1,003 3). В 2022 году оба составляющих интегрального показателя налоговой деятельности позитивно влияли на результирующий показатель. При этом наибольшее позитивное влияние оказал показатель развития налоговой деятельности в Российской Федерации. В 2018 году единичный показатель состояния налоговой деятельности негативно влиял на результирующий показатель, а единичный показатель развития налоговой деятельности — позитивно. При этом позитивное влияние второго показателя превысило негативное влияние первого.
В 2019 году минимально приемлемый уровень налоговой деятельности не был обеспечен (0,9411). В этом периоде единичный показатель развития налоговой деятельности негативно влиял на результирующий показатель, а единичный показатель состояния налоговой деятельности— позитивно. При этом негативное влияние первого показателя превысило позитивное влияние второго показателя.
Наихудшее состояние налоговой деятельности было зафиксировано в 2020 году (0,5664). В этом периоде оба составляющих негативно влияли на результирующий показатель, в результате чего минимально приемлемый уровень налоговой деятельности не был достигнут. При этом наибольшее негативное влияние оказал единичный показатель развития налоговой деятельности, который был отрицательным.
В результате проведенной оценки можно отметить, что в 4 периодах из 5 (2018, 2020, 2021, 2022 годы) наибольшее влияние на формирование интегрального показателя оказал единичный показатель развития налоговой деятельности в Российской Федерации. При этом в 2018, 2021 и 2022 годах это влияние было положительным, а в 2020 году — отрицательное.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что имеется необходимость повышения уровня формирования доходной части бюджетов. С этой целью авторами рекомендуется внедрить и реализовать следующие мероприятия, представленные на рисунке 1.
Как видно из рисунка, первым мероприятием, позволяющим повысить доходы государственного бюджета, является устранение методологических проблем, связанных с исчислением и прогнозированием доходов различными субъектами, а также применением унифицированной класси-
60
МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТОВ
Рис. 1. Мероприятия по повышению доходной части бюджетов (Составлено авторами)
фикации доходов. Так, в бюджетном законодательстве четко указаны виды доходов бюджета: налоговые, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления; также имеет место подразделение доходов на нефтегазовые и ненефтегазовые. Однако, на сайте «Открытый бюджет» данная классификация не используется. «Классификация по нефтегазовым и ненефтегазовым
61
доходам позволит получить более полную информацию о видах доходов федерального бюджета» [20, с. 217]. Именно для унификации всей имеющейся информации, а также с целью устранения разночтения и расхождения информации следует придерживаться единой терминологии, которая закреплена законодательством.
Также следует отметить такую проблему как отсутствие единой методики расчета доходов для дальнейшего их прогнозирования. Следует разработать единую методику для прогнозирования доходов, которая будет использоваться всеми администраторами налогов. С этой целью необходимо оформить госзаказ на анализ и разработку данных методик и непосредственно внедрить ее для обязательного применения на практике.
Далее для обеспечения роста доходов бюджета следует осуществить диверсификацию предприятий по отраслевому признаку, что предполагает увеличение численности организаций, осуществляющих свою деятельность в ненефтегазовом секторе. Это, во-первых, позволит повысить налог на прибыль организаций, что является наиболее бюджетообразующим налогом, а, во-вторых, даст возможность снизить зависимость экономики Российской Федерации от нефтегазового сектора и результатов его деятельности. Следует отметить, что «у отечественных компаний на сегодняшний день есть реальная возможность для развития и повышения конкурентоспособности своей продукции» [21, с. 153].
Оптимизация налогового бремени также достаточно важное направление в повышении доходов бюджетов различных уровней. Снижение налогообложения предпринимательской деятельности может быть компенсировано введением прогрессивного подоходного налога на физические лица, который стал органичной составляющей жизни большинства развитых государств. Введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц с наивысшей ставкой в размере 40 % даст увеличение доходов бюджета на 5 трлн. руб. (только обложение 130 долларовых миллиардеров России 40 %-м налогом увеличит доходы бюджета на 1,1 трлн. руб.). Это позволит освободить от налогообложения часть прибыли предприятий, направляемой на инвестиционную деятельность, посредством наращивания амортизации до уровня развитых стран (60-70 % в финансировании инвестиций). Также нами рекомендуется внедрить систему мер, направленных на освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на инвестиции. Это даст стимул для развития субъектам предпринимательской деятельности и, как следствие, позволит повысить уровень их прибыли, с которой в дальнейшем будут уплачиваться налоги в бюджеты различных уровней. Кроме этого, с нашей точки, зрения является целесообразным введение акцизов на товары из числа так называемых «предметов роскоши»: товары класса Люкс, дорогостоящие ювелирные изделия и часы, одежду и обувь из натуральной кожи и меха, антиквариат. Это обосновано тем, что для покупки данных видов товаров требуются большие затраты, которые могут себе позволить далеко не все граждане, получающие среднестатистическую заработную плату. При этом следует определить порог стоимости, превышение которой будет облагаться акцизным налогом.
Для повышения налоговых доходов необходимо также бороться с ростом совокупной налоговой задолженности. Для этого предлагается развить систему досудебного урегулирования налоговых споров, чтобы обеспечить более быстрый перевод налоговой задолженности в урегулированную. Кроме того, следует повысить качество информированности налогоплательщиков и развить так называемую информационную открытость, что позволит обеспечить высокую осведомленность налогоплательщиков как о наличии у них налоговой задолженности, так и о последствиях, вытекающих из этого. Также нами рекомендуется применение повышенных штрафов и ставок пеней для налогоплательщиков, систематически нарушающих налоговое законодательство, а в особенности в части уплаты налогов. Это позволит не повышать налоговое бремя для всех налогоплательщиков, при этом сформировать дополнительный пул средств, уплачиваемых недобросовестными субъектами, окажет положительное влияние на исполнение налоговых обязательств, поскольку своевременно уплачивать налоги будет более выгодно нежели чем платить штрафы и в последствии все равно выплачивать положенную сумму налогов.
Для роста собираемости неналоговых доходов также следует осуществить меры по снижению неналоговой задолженности. С этой целью нами рекомендуется, во-первых, проведение сис-
62
тематического мониторинга сведений об объектах недвижимости, как муниципальной, так и находящейся в частных руках. Это позволит более оперативно контролировать все операции, проводимые с недвижимым имуществом и, как следствие, своевременно взыскивать полагающиеся налоговые и неналоговые платежи. Во-вторых, необходимо осуществить автоматизацию реестров обязательств, связанных с недвижимым имуществом, таких как договоры найма жилых и нежилых помещений, договоры аренды земельных участков, договоры аренды движимого и недвижимого имущества. Данная мера позволит выявлять граждан, сдающих жилье без уплаты НДФЛ, а также недобросовестных предпринимателей и организаций, также не отражающих по результатам своей деятельности доходы от данных операций. Следующим мероприятием, направленным на собираемость доходов бюджетов, является усиление мер муниципального контроля за использованием имущества и в том числе земельных участков, вовлечение в оборот неэффективно используемых земель и имущества, оптимизация работы с бесхозяйным имуществом.
Одним из направлений увеличения средств, поступающих в федеральный бюджет, как известно, является выпуск облигаций федерального займа (ОФЗ). На сегодняшний день в условиях рыночной неопределенности использование данного вида финансирования воспринимается потенциальными покупателями ОФЗ как наименее рискованное и наиболее приемлемое. В связи с этим авторы предлагают провести ряд мероприятий, связанных с привлечением большего количества покупателей ОФЗ. В общем виде эта мера имеет вид налоговой льготы, которая для физических и юридических лиц будет соответствующей. Так, для физических лиц нами предлагается не облагать НДФЛ средства, полученные в виде процентов по ОФЗ в той части, которая не превышает ключевую ставку Центрального Банка Российской Федерации. Для юридических лиц, являющихся резидентами, нами предлагается ввести налоговую льготу, предполагающую освобождение от налога на прибыль во время владения облигациями.
Последнее из предложенных нами мероприятий — приватизация объектов государственной собственности. Это позволит повысить неналоговые доходы в бюджет государства, а также снизит государственные расходы на их содержание. И это, не учитывая другой экономический эффект от данного мероприятия — повышения уровня оказываемых данными предприятиями услуг, что также приведет к росту финансовых результатов организации и, как следствие, к повышению налоговых доходов. ВЫВОДЫ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Оценка формирования доходной части государственного бюджета является всегда актуальной и должна проводиться систематически, поскольку от этого зависит дальнейшее качественное прогнозирование и планирование доходов, а, следовательно, финансовое обеспечение экономического роста и решение социальных задач.
Анализ формирования доходной части федерального бюджета показал, что только в 2021 году приемлемый уровень формирования доходной части федерального бюджета был обеспечен, в остальные периоды приемлемый уровень не был достигнут, а достаточный уровень формирования доходов консолидированного бюджета был достигнут в 2021 и 2018 годах.
Результаты анализа уровня осуществления налоговой деятельности в Российской Федерации свидетельствуют о том, что в 2021, 2022 и 2018 годах приемлемый уровень проведения налоговой деятельности был обеспечен, в остальные периоды минимально приемлемый уровень не был достигнут. При этом наиболее низкий интегральный показатель осуществления налоговой деятельности был определен в 2020 году.
Предложенные мероприятия по повышению доходной части бюджетов Российской Федерации имеют несколько направлений. Устранение проблем методологии предполагается решить путем унификации терминов и расчетов, используемых участниками бюджетного процесса. Усиление диверсификации отраслей экономики должно осуществляться за счет роста числа организаций ненефтегазового сектора. Оптимизация налогового бремени предполагает введение прогрессивного налога на доходы физических лиц, освобождение от налогообложения прибыли, направленной на инвестиции, а также расширение состава подакцизных товаров. Снижение налоговой и
63
неналоговой задолженности позволит повысить качество и уровень налоговой деятельности в Российской Федерации. Повышение количества покупателей ОФЗ будет достигнуто за счет внедрения налоговых льгот. Приватизация объектов государственной собственности позволит повысить неналоговые доходы в бюджет государства, а также снизит государственные расходы на их содержание.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Воробьева, Е. И. Оценка бюджетных возможностей отдельных регионов Южного федерального округа Российской Федерации / Е. И. Воробьева // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2016. — №2 4(41). — С. 5-13. — БОМ ZWQH.JP.
2. Деева, Т. В. Повышение эффективности процесса управления налоговыми доходами и расходами государства путем совершенствования системы государственного налогового контроллинга / Т. В. Деева // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2020. — №> 2(51). — С. 14-20. — Б01 10.37279/2312-5330-2020-2-1420. — БОМ WHPGXW.
3. Джалал, А. К. Бюджетная система Республики Крым: анализ устойчивости и результативности / А. К. Джалал, Е. А. Маслич // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2022. — №2 3(60). — С. 5-18. — БОМ WGZJQC.
4. Калоева, А. Н. Проблемы формирования налоговых поступлений федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и муниципальных образований / А. Н. Калоева, Б. А. Засеева, З. М. Дзоблаев // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2019. — Т. 7, №> 12(96). — С. 65-71. — БОМ ВЬРУ№У.
5. Кремповая, Н. Л. Оценка действующей практики бюджетного прогнозирования доходов региональных бюджетов / Н. Л. Кремповая // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2020. — №2 2(59). — С. 22-29. — БОМ ^РУ!
6. Крылова, Е. Б. Трансформация подходов к оценке эффективности расходования бюджетных средств на общее образование в ходе его реформирования / Е. Б. Крылова, М. А. Симакина, А. В. Фрыгин // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). — 2016. — Т. 7, № 3(27). — С. 167-171. — Б01 10.18184/20794665.2015.7.3.167.171. — БОМ WMCJGD.
7. Лунякова, Н. А. Оценка уровня бюджетной централизации и перераспределения доходов в финансовой сфере / Н. А. Лунякова, О. В. Луняков // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2019. — №2 2(47). — С. 65-74. — БОМ ШЕТЪБ.
8. Нечаев, А. А. Анализ результативности государственного управления доходами бюджета в разрезе структуры доходов бюджета Российской Федерации / А. А. Нечаев // Экономические науки. — 2022. — №2 213. — С. 54-58. —001 10.14451/1.213.54. — БОМ TLRASQ.
9. Половцев, М. В. Моделирование местных бюджетов Республики Беларусь: пороговые значения статей и другие параметры бюджета / М. В. Половцев // Экономика, моделирование, прогнозирование. — 2020. — № 14. — С. 36-47. — БОМ QKIKNM.
10. Сергеев, Л. И. Кодометрическое обобщение разделов (подразделов) и цифровизация финансирования затрат главных распорядителей бюджетных средств / Л. И. Сергеев, Д. Л. Сергеев // Вестник Московского университета. Серия 6: Экономика. — 2022. — №> 3. — С. 43-62. — БОМ ZHDFQc.
11. Федорова, И. Ю. Финансовая устойчивость местных бюджетов в кризисные периоды: проблемы и пути решения / И. Ю. Федорова, А. В. Фрыгин // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). — 2022. — Т. 13, № 4. — С. 681-697. — О0110.18184/2079-4665.2022.13.4.681-697. — БОМ УРАБ1А.
12. Бюджетный кодекс Российской Федерации / Консультант Плюс. — URL: www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 12.12.2023).
13. Блажевич, О. Г. Сущность государственного бюджета и методика оценки формирования его доходной части / О. Г. Блажевич, Н. С. Сафонова // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. — 2023. — №2 2(63). — С. 5-23. — БОМ МС^ББ.
14. Единый портал бюджетной системы Российской Федерации «Электронный бюджет». — URL: www.budget.gov.ru/ (дата обращения: 04.12-08.12.2023).
15. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. — URL: minfin.gov.ru/ (дата обращения: 04.12-08.12.2023).
16. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. — URL: www.nalog.gov.ru/rn77/ (дата обращения: 04.12-08.12.2023).
17. Официальный сайт Федеральной таможенной службы. — URL: customs.gov.ru/ (дата обращения: 04.12-08.12.2023).
18. Официальный сайт Центрального Банка России. — URL: cbr.ru/ (дата обращения: 04.12-08.12.2023).
64
19. SWOT analysis as an effective tool for identification of the strengths and weaknesses of the state's financial security system / M. N. Dudin, D. D. Burkaltseva, O. G. Blazhevich [et al.] // International Journal of Engineering and Technology(UAE). — 2018. — Vol. 7, No. 3.14. — P. 291-299. — DOI 10.14419/ijet.v7i3.2.14422. — EDN YBJTWX.
20. Косов М. Е. Проблемы и пути совершенствования формирования доходов федерального бюджета / М. Е. Косов // Вестник Московского университета МВД России. — 2018. — N° 1. — С. 217-223.
21. Исмагилов А.Н. Поиск резервов роста доходов федерального бюджета / А.Н. Исмагилов, Н.С. Шмиголь // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2018. — № 12-1. — С. 151-157.
22. Косов М.Е. Федеральный бюджет и бюджетно-налоговая политика государства: макроэкономическая адаптация до 2025 года / М. Е. Косов, А. Ю. Чалова, Р. Г. Ахмадеев, Е. В. Голубцова // Финансовый журнал. — 2023. — Т. 15, № 2. — С. 8-26.
SPISOKLITERATURY
1. Vorobyova, E. I. Otsenka byudzhetnykh vozmozhnostey otdel'nykh regionov Yuzhnogo federal'nogo okruga Rossiyskoy Federatsii / E. I. Vorobyova // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2016. — № 4(41). — S. 5-13. — EDN ZWQHJP.
2. Deyeva, T. V Povysheniye effektivnosti protsessa upravleniya nalogovymi dokhodami i raskhodami gosudarstva putem sovershenstvovaniya sistemy gosudarstvennogo nalogovogo kontrollinga / T. V. Deyeva // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 2(51). — S. 14-20. — DOI 10.37279/23125330202021420. — EDN WHPGXW.
3. Dzhalal, A. K. Byudzhetnaya sistema Respubliki Krym: analiz ustoychivosti i rezul'tativnosti / A. K. Dzhalal, Ye. A. Maslich // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2022. — № 3(60). — S. 5-18. — EDN WGZJQC.
4. Kaloyeva, A. N. Problemy formirovaniya nalogovykh postupleniy federal'nogo byudzheta, byudzhetov sub 'yektov Federatsii i munitsipal'nykh obrazovaniy / A. N. Kaloyeva, B. A. Zaseyeva, Z. M. Dzoblayev // Ekonomika i upravleniye: problemy, resheniya. — 2019. — T. 7, № 12(96). — S. 65-71. — EDN BLPYWY.
5. Krempovaya, N. L. Otsenka deystvuyushchey praktiki byudzhetnogo prognozirovaniya dokhodov regional'nykh byudzhetov / N. L. Krempovaya // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2020. — № 2(59). — S. 22-29. — EDN IQSPVJ.
6. Krylova, Ye. B. Transformatsiya podkhodov k otsenke effektivnosti raskhodovaniya byudzhetnykh sredstv na obshcheye obrazovaniye v khode yego reformirovaniya / Ye. B. Krylova, M. A. Simakina, A. V. Frygin // MIR (Modernizatsiya. Innovatsii. Razvitiye). — 2016. — T. 7, № 3(27). — S. 167-171. — DOI 10.18184/ 20794665.2015.7.3.167.171. —EDN WMCJGD.
7. Lunyakova, N. A. Otsenka urovnya byudzhetnoy tsentralizatsii i pereraspredeleniya dokhodov v finansovoy sfere / N. A. Lunyakova, O. V Lunyakov // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2019. — № 2(47). — S. 65-74. — EDN IBLTLS.
8. Nechayev, A. A. Analiz rezul'tativnosti gosudarstvennogo upravleniya dokhodami byudzheta v razreze struktury dokhodov byudzheta Rossiyskoy Federatsii / A. A. Nechayev // Ekonomicheskiye nauki. — 2022. — № 213. — S. 54-58. — DOI 10.14451/1.213.54. — EDN TLRASQ.
9. Polovtsev, M. V. Modelirovaniye mestnykh byudzhetov Respubliki Belarus': porogovyye znacheniya statey i drugiye parametry byudzheta / M. V Polovtsev // Ekonomika, modelirovaniye, prognozirovaniye. — 2020. — № 14. — S. 36-47. — EDN QKIKNM.
10. Sergeyev, L. I. Kodometricheskoye obobshcheniye razdelov (podrazdelov) i tsifrovizatsiya finansirovaniya zatrat glavnykh rasporyaditeley byudzhetnykh sredstv / L. I. Sergeyev, D. L. Sergeyev // Vestnik Moskovskogo universiteta. Seriya 6: Ekonomika. — 2022. — № 3. — S. 43-62. — EDN ZHDFQC.
11. Fedorova, I. Yu. Finansovaya ustoychivost' mestnykh byudzhetov v krizisnyye periody: problemy i puti resheniya / I. Yu. Fedorova, A. V. Frygin // MIR (Modernizatsiya. Innovatsii. Razvitiye). — 2022. — T. 13, № 4. — S. 681-697. — DOI 10.18184/20794665.2022.13.4.681697. — EDN VPAEIA.
12. Byudzhetnyy kodeks Rossiyskoy Federatsii / Konsul'tant Plyus. — URL: www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19702/ (data obrashcheniya: 12.12.2023).
13. Blazhevich, O. G. Sushchnost' gosudarstvennogo byudzheta i metodika otsenki formirovaniya yego dokhodnoy chasti / O. G. Blazhevich, N. S. Safonova // Nauchnyy vestnik: finansy, banki, investitsii. — 2023. — № 2(63). — S. 5-23. — EDN NIOQEE.
14. Yedinyy portal byudzhetnoy sistemy Rossiyskoy Federatsii «Elektronnyy byudzhet». — URL: www.budget.gov.ru/ (data obrashcheniya: 04.12-08.12.2023).
15. Ofitsial'nyy sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii. — URL: minfin.gov.ru/ (data obrashcheniya: 04.12-08.12.2023).
16. Ofitsial'nyy sayt Federal'noy nalogovoy sluzhby. — URL: www.nalog.gov.ru/rn77/ (data obrashcheniya: 04.12-08.12.2023).
17. Ofitsial'nyy sayt Federal'noy tamozhennoy sluzhby. — URL: customs.gov.ru/ (data obrashcheniya: 04.12-08.12.2023).
65
18. Ofitsial'nyy sayt Tsentral'nogo Banka Rossii. —URL: cbr.ru/ (data obrashcheniya: 04.12-08.12.2023).
19. SWOT analysis as an effective tool for identification of the strengths and weaknesses of the state's financial security system / M. N. Dudin, D. D. Burkaltseva, O. G. Blazhevich [et al.] // International Journal of Engineering and Technology(UAE). — 2018. — Vol. 7, No. 3.14. — P. 291-299. — DOI 10.14419/ijet.v7i3.2.14422. — EDN YBJTWX.
20. Kosov M. Ye. Problemy i puti sovershenstvovaniya formirovaniya dokhodov federal'nogo byudzheta / M. Ye. Kosov // Vestnik Moskovskogo universiteta MVD Rossii. — 2018. — № 1. — S. 217-223.
21. Ismagilov A.N. Poisk rezervov rosta dokhodov federal'nogo byudzheta / A.N. Ismagilov, N.S. Shmigol' // Ekonomika i biznes: teoriya i praktika. — 2018. — N° 121. — S. 151-157.
22. Kosov M.Ye. Federal'nyy byudzhet i byudzhetnonalogovaya politika gosudarstva: makroekonomicheskaya adaptatsiya do 2025 goda / M. Ye. Kosov, A. Yu. Chalova, R. G. Akhmadeyev, Ye. V Golubtsova // Finansovyy zhurnal. — 2023. — T. 15, № 2. — S. 8-26.
Статья поступила в редакцию 30 апреля 2024 года Статья одобрена к печати 5 сентября 2024 года
66
