CC BY
35
6/2Q11 мвВЕСТНИК
КОМПЛЕКСНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОЦЕССА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОБЪЕКТА НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
COMPLEX CHARACTERISTICS OF THE PROCESS OF TAXATION AS THE OBJECT OF THE TAX MANAGEMENT
E.M. Акимова E.M. Arkimova
ФГБОУ ВПО "МГСУ"
В статье представлены результаты выполненного автором анализа, обобщающего и развивающего подходы к определению функциональных областей налогового менеджмента.
The author makes an attempt to define the key functions of the tax management. The article analyzes the problems offorming the process of taxation at the enterprise level.
Финансовая теория в историческом аспекте формировалась в первую очередь как наука о налогах. Единство общей системы финансов, включающей государственные финансы и финансы предприятий, обуславливает состав участников налоговых отношений: государство как институт власти и предприятие (организацию) как институт собственности.
Налоговая политика государства представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также обеспечения развития экономики страны за счет рационального перераспределения финансовых ресурсов.
В мировой практике существуют различные подходы к реализации налоговой политики предприятиями. В публикациях по налоговому менеджменту большее внимание уделяется способам экономии на налогах, а налоговый менеджмент чаще всего сводят к налоговому планированию [4], [6], [10], [11]. Ряд авторов в рамках налогового менеджмента отдают предпочтение анализу операций с оффшорами [8]. Тем не менее, проблема определения места подсистемы налогового менеджмента в системе финансового менеджмента предприятия в полном объеме не решена.
Налоговый менеджмент - это система управления функционированием налоговой системы в целях обеспечения ее максимальной эффективности.
Объектом налогового менеджмента являются финансовые отношения, формирующиеся в процессе налогообложения.
Субъектами налогового менеджмента являются плательщики налогов и сборов (налогоплательщики, налоговые агенты и др. участники налоговых отношений).
По уровням иерархии налоговый менеджмент авторы [2], [5], [7], [9], [12] разделяют на:
- государственный налоговый менеджмент;
- корпоративный налоговый менеджмент, или налоговый менеджмент предприятий (организаций).
Цели налогового менеджмента в части обеспечения эффективности налоговой системы формируются применительно к конкретному уровню иерархии.
Определяя место налогового менеджмента предприятия в системе финансового менеджмента, следует исходить из значительной роли финансовых ресурсов в рыночной экономике и выделения функций управления ими в самостоятельную сферу деятельности - финансовый менеджмент. Объектом управления в системе финансового менеджмента является совокупность условий осуществления денежного оборота и движения денежных потоков, кругооборота капитала, движения финансовых ресурсов и источников их формирования, финансовых отношений, возникающих во внутренней и внешней среде предприятия.
Одним из конкретных и относительно самостоятельных объектов управления является налоговый менеджмент. Налоги, являясь важнейшим инструментом экономического регулирования, определили необходимость выделения самостоятельной подсистемы финансового менеджмента - корпоративного налогового менеджмента.
Целевая функция управления процессом налогообложения на предприятии (Ьупрн/о) может быть представлена следующим образом:
Ьупрн/0 = ^Урн/о ^ ор0'остр = [(+ ДДП) ^ тах]'остр = = {НР, Шзкнал,НБ, НП0Т,НР, НЬ8, по,
где Урн/о - управленческие решения в области налогового менеджмента предприятия; ДДП - сальдо денежных потоков; Тстр. - период управления; ^ - налоговый (отчетный) период; Пн/о - параметры налогообложения; V - знак полной совокупности; НП - налоговый потенциал (фактическая способность предприятия уплачивать налоги); Ш8кнал - налоговые риски; НБ - налоговая нагрузка (налоговое бремя); НПот -налоговые потоки; НР - налоговые расходы; HLg - законодательные ограничения; Ш -элементы налогов.
В число функций налогового менеджмента как подсистемы финансового менеджмента следует включать:
• налоговое администрирование и регулирование;
• налоговое планирование, включая планирование налоговых платежей;
• налоговый учет и налоговая отчетность;
• налоговый контроль (аудит).
Информационная база налогового менеджмента предприятия формируется как во внешней, так и во внутренней среде. Внешняя среда в лице государства определяет нормативно-правовые требования, обязательные к соблюдению плательщиком в процессе налогообложения - HLg. Кроме того, во внешней среде предприятие получает информацию об обычаях делового оборота и сложившейся судебной практики, а также данные для определения прогнозных налоговых обязательств (ценовая информация и т.д.).
К задачам налогового администрирования можно отнести осуществление необходимых процедур по постановке на налоговый учет, представлению интересов плательщика в налоговых органах, а также организацию процесса управления налоговыми потоками на предприятии.
6/2011 мвВЕСТНИК
Возможными формами организации налогового менеджмента на предприятии являются: создание специального структурного подразделения - налогового управления (что характерно для интегрированных предпринимательских структур); создание специализированной службы налогового сопровождения сделок (как правило, в составе юридической службы организации); создание налогового отдела в финансовом департаменте организации (или, по крайней мере, делегирование функций по управлению налоговыми платежами специалисту - налоговому менеджеру); делегирование функций управления процессом налогообложения на предприятии бухгалтерской службе; привлечение внешних налоговых консультантов; передача функций управления процессом налогообложения на аутсорсинг.
Налоговое планирование - это целенаправленная деятельность субъекта финансового менеджмента предприятия, ориентированная на определение оптимальных параметров налогообложения при осуществлении им хозяйственной деятельности на заданном периоде управления.
Отличительной характеристикой налогового планирования является его альтернативность, что обеспечивает возможность налоговой оптимизации. Оптимизация налогообложения представляет собой выбор такого варианта хозяйственной деятельности (из множества альтернатив), который обеспечивает наилучший финансовый результат (+ ЛДП ^-шах) за счет рациональной налоговой политики предприятия (Урн/0) и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства (Пн/о).
Процесс налогового планирования, являясь составной частью финансового планирования предприятия, включает и разработку бюджета налогов. В нем представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой налоговой задолженности. Бюджет налогов необходим для расчета финансовых показателей организации и определения влияния на них налогового бремени, для формирования платежного календаря, для оптимизации налоговых расходов и налоговых потоков.
При постановке системы бюджетирования налогов необходимо разработать такие управленческие регламенты, как:
- положение о бюджете налогов;
- положение о структуре учета налогов на предприятии;
- систематизатор налоговых расходов;
- положения учетной политики предприятия для целей налогообложения.
Налоговый учет, как отдельная учетная система предприятия, появился в 1995 году, но официально требование о ведении налогового учета было юридически закреплено с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ как учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ. Фактически налоговый учет не может быть ограничен целями налогообложения прибыли, ведется в целях исчисления всех видов налогов. Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.
Особое значение в системе налогового менеджмента имеет показатель налоговой нагрузки. Управление динамикой налоговой нагрузки входит составной частью в
управление финансами предприятия. Различие методик определения налогового бремени проявляется, в основном, в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. В настоящее время в качестве количественной оценки налогового бремени предприятий наиболее часто применяется отношение суммы налоговых платежей к выручке от реализации либо к добавленной стоимости [3].
Система показателей, позволяющих произвести оценку эффективности корпоративного налогового менеджмента, включает [1]:
1. показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.
2. показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.
3. показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот.
Особое место для обеспечения эффективности системы налогового менеджмента
на предприятии имеют мероприятия, реализуемые в ходе внутреннего налогового контроля (налогового аудита), который преследует такие цели, как:
- определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;
- предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита налогоплательщика);
- минимизация налоговых рисков;
- предоставление необходимой информации для последующей оптимизации процесса налогообложения организации.
На основании проведенного анализа можно говорить о выделении налогового менеджмента в самостоятельную область финансового менеджмента. Это позволяет сделать вывод о необходимости дополнения системы анализа финансового состояния отдельной группой показателей, характеризующих эффективность процесса налогообложения предприятия. В перспективе это позволит существенно повысить эффективность финансового менеджмента.
Библиографический список:
1. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. - М.: Вершина, 2006. - 192 с.:ил., табл.
2. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. - М.: Издательство Юрайт, 2011.- 639 с. - (Магистр).
3. Гашенко И.В. Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика. Автореф. дисс. ... д. э. н. Ростов-на-Дону, 2010
4. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 416
5. Мельник Д. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.
6. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. - М.: Эксмо, 2010. -288 с. - (Для бухгалтера).
7. Налоговый менеджмент: учебное пособие/ С.В.Барулин, Е.А.Ермаков, В.В.Степаненко. - Москва: ОМЕГА-Л, 2008. - 269 с.:ил.,табл. - (Библиотека высшей школы).
8. Ройбу A.B. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство. - М.: Эксмо,2006. - 312 с. (Справочник руководителя и главного бухгалтера).
9. Селезнева H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и нало-
6/2Q11 мвВЕСТНИК
гообложение», 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 224 с.
10. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 175, [1] с. (Серия «Документы & Комментарии»).
11. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.
12. Юткина Т.Ф.Налоговый менеджмент: учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
Literature:
1. Bondarchuk N.V., Karpasova Z.M. Financial analysis for purposes of tax consultation. - M.: Vershina, 2006. - 192 s.: illus., table.
2. Vylkova E.S. Tax planning: textbook. - M.: Publishing house URAIT, 2011.- 639 s. - (Mas-
3. Gashenko I.V. Development of straight taxation in the tax system of Russia: theory and practice. Author's abst. dissertation. ... D. S. c. Rostov-on- Don, 2010
4. Lukash Y.A. Optimization of taxes. Methods and diagrams. - M.: GrossMedia, 2005. - 416 s
5. Melnik D. Tax management. M.: Finances and statistics, 1999.
6. Mityukova E. S. Tax planning: the analysis of real diagrams. - M.: Eksmo, 2010. - 288 s. -(For the bookkeeper).
7. Tax management: the teaching aid / S.V. Barulin, E.A.Ermakov, V.V.Stepanenko. - Moscow: OMEGA- L, 2008. - 269 s.: illus., tabl.. - (Library of higher school)
8. Roybou A.B. Tax planning. Diagrams of the minimization of taxes in the contemporary Russian lawful field: practical allowance. - M.: Eksmo, 2006. - 312 s. (Reference book of administrator and chief accountant).
9. Selezneva N.N. Tax management: administration, planning, the calculation: teaching aid for the students of VUZov, who are trained in specialties 080107 "Taxes and taxation", 080105 "Finances and credit", 080109 "Bookkeeping, analysis and audit". - M.: YUNITI-DANA, 2007. - 224 s.
10. Sergeeva T.Y. Methods and the diagram of the optimization of the taxation: practical aids. -M.: Publishing house "Ekzamen", 2006.- (Series "Documents & Commentaries").
11. Tikhonov D., Lipnik L. Tax planning and the minimization of tax risks. - M.: Alpina Business Books, 2004. - 253 s.
12. Yutkina T.F. Tax management: textbook. M.: INFRA- M, 2001.
Ключевые слова: налог, налоговая политика, налоговый менеджмент, налоговое планирование, налоговый аудит, налоговая нагрузка, налоговый учет, бюджет налогов,
KEY WORDS: tax, tax policy, tax management, tax planning, tax audit, tax rate, tax accounting, tax budget.
129337, Москва, Ярославское шоссе, дом 26, МГСУ, кафедра "Менеджмент и инновации" тел. 84956518182
e-mail: [email protected]
Рецензент: генеральный директор ООО "ИНСТИТУТ РАЗВИТИЯ БИЗНЕСА", к.э.н. Можаровская А.А.
