CC BY
206
ТРУДОВОЕ ПРАВО И ПРАВО СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
И.С. Цыпкина*
Компенсации в сфере труда
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы, которые связаны с компенсациями в трудовом праве, анализируется определение компенсаций, выявляются их характерные признаки, выделяются общие черты, рассматриваются вопросы, связанные с налогообложением компенсационных выплат и обложением их страховыми взносами, приводятся примеры судебных решений.
Ключевые слова: компенсации, компенсационные выплаты, объект обложения страховыми взносами, доходы, не подлежащие налогообложению, суточные, расходы по проезду и по найму жилого помещения, личный транспорт.
Отдельная глава в ТК РФ посвящена гарантиям и компенсациям, но случаи их предоставления законодателем не разграничены. В ст. 164 ТК РФ компенсации определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.
Прежде всего следует выделить основные признаки компенсаций, вытекающие из определения:
- это выплаты, производимые в денежной форме;
- это выплаты, которые призваны возместить понесенные работником затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей. Исходя из ст. 165 ТК РФ можно сделать вывод о том, что компенсации предоставляются при служебных командировках, при переезде в другую местность и в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. К таким случаям, в соответствии с разд. VII ТК РФ, относятся, кроме того, компенсации, предоставляемые работнику при направлении в служебные поездки и при использовании личного имущества работника.
С учетом служебной роли компенсаций, узкого целевого назначения их можно подразделить на суточные, выплаты, предназначенные возместить расходы, связанные с переездом и провозом багажа и т.д.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ и Положением об особенностях направления работников в слу-
жебные командировки1, работнику возмещаются понесенные им расходы по проезду, найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома работодателя.
Суточные выплачиваются работнику за все дни нахождения в командировке. В ряде случаев их размер законодательно урегулирован, в частности: для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений (100 руб. в день)2, для руководителей федеральных органов исполнительной власти — главных распорядителей средств федерального бюджета, в которых проходят военную службу (службу) военнослужащие (в пределах, не превышающих 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке)3 и др.
1 Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» // Собрание законодательства РФ. 2008. № 42. Ст. 4821.
2 Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 40. Ст. 3939.
3 Постановление Правительства РФ от 01.02.2011 № 43 «О
возмещении суточных расходов, связанных со служебны-
ми командировками на территории РФ, военнослужащим
*
© Цыпкина И.С., 2015
Цыпкина Ирина Сергеевна — кандидат юридических наук, доцент кафедры трудового права и права социального обеспечения Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). [[email protected]]
123995, Россия, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, д. 9.
При командировках работников организаций, не финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов порядок и размеры возмещения расходов по проезду, найму жилого помещения, суточные устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом имеющихся у работодателя финансовых возможностей, то есть работодатель в своих локальных актах может предусмотреть больший размер возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При этом, согласно ст. 217 НК РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
ТК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Тем не менее, например, для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений установлены определенные ограничения путем указания на вид используемого транспортного средства и категорию комфортности предоставляемых транспортных услуг4. Подобные нормы могут содержаться в актах субъектов РФ, органов местного самоуправления. Для работников других работодателей расходы, подлежащие возмещению, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Аналогичным образом решается вопрос о затратах на найм жилого помещения5.
Иные расходы, понесенные работником (на оплату услуг связи, проезд на такси, получение заграничного паспорта, получение визы и т.д.) также подлежат возмещению, если они произведены с разрешения или с ведома работодателя, то есть работодатель может признать такие расходы работника подлежащими компенсации в связи с тем, что они вызваны необходимостью исполнить трудовые обязанности.
В абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды уста-
новленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Однако в этой же статье указано, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Таким образом, только суточные не требуют документального подтверждения их использования, все остальные расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Так, в Письме Минфина России от 11.07.2012 № 03-03-07/336 разъяснено, что расходы на проезд работника на такси до вокзала (аэропорта) и от вокзала (аэропорта) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их экономической обоснованности и оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством. Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549 и от 08.11.2011 № 03-03-06/1/7207.
Нормы расходов по найму жилого помещения, связанные со служебными командировками, без подтверждающих документов в настоящее время установлены только работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета8. В отношении иных категорий плательщиков нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
и сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти за счет средств федерального бюджета // Собрание законодательства РФ. 2011. № 8. Ст. 1110.
4 Напр., в подп. «в» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 // Собрание законодательства РФ. 2002. № 40. Ст. 3939.
5 Так, в Постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 предусмотрены размеры возмещения расходов по найму жилого помещения при наличии подтверждающих документов не более 550 руб. в сутки (а при их отсутствии — 12 руб.). См.: Собрание законодательства РФ. 2002. № 40. Ст. 3939.
6 URL: b-uchet.ru/ndoc/193239.php (дата посещения: 02.02.2015).
7 URL: http://base.consultant.m/cons/cgi/onHne.cgi?req=doc ;base=QUEST;n= 109928; URL: http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=103117 (дата посещения: 02.02.2015).
8 Указ Президента РФ от 18.07.2005 № 813 «О Порядке и условиях командирования федеральных государственных
гражданских служащих» // Собрание законодательства РФ. 2005. № 30 (ч. II). Ст. 3134; Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 40. Ст. 3939; Приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Российская газета. 2004. 18 авг.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»9, компенсации, которые установлены законодательством РФ и связаны, в частности, с выполнением работником своих трудовых обязанностей, освобождены от обложения страховыми взносам. В соответствии с ч. 2 названной статьи, при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи и др.
Таким образом, с 01.01.2015 г. все работодатели освобождаются от обложения страховыми взносами, если они произведены фактически и документально подтверждены. К сожалению, в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не указаны расходы на бронирование номера в гостинице. Тем не менее представляется, что данные расходы относятся к расходам по найму жилого помещения и, следовательно, не облагаются страховыми взносами.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работников, работающих в полевых условиях или участвующих в работах экспедиционного характера, командировками не признаются. Однако работодатель также возмещает им связанные со служебными поездками расходы по проезду и по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Представляется, что по своей правовой природе полевое довольствие является аналогом суточных и, следовательно, компенсационной выплатой, относящейся к объектам, на которые не начисляются страховые взносы и которые не подлежат налогообложению (в том числе при отсутствии их документального подтверждения).
Более того, в Письме ФСС РФ от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П (п. 1) разъяснено, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то компенсации, направленные на возмещение работодателем расходов стоимости месячных и квартальных проездных билетов, не облагаются страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, при условии, что размеры и порядок возмещения-указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников установлены коллективным договором, соглашениями, локаль-
ными нормативными актами организации10. Аналогичное мнение высказано в Письме ФСС РФ от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П (п. 1)11. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников12.
Надбавки за вахтовый метод ведения работ (ст. 302 ТК РФ), которые выплачиваются взамен суточных; доплаты работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, выплаты в виде «дорожных по тарифу» и «дорожных по окладу» также не входят в систему оплаты труда и по своей правовой природе относятся к компенсациям, так как связаны с необходимостью возмещения работникам понесенных ими затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей и проживанием вне места постоянного жительства. Обоснованной представляется позиция Президиума ВАС РФ13, указавшего на то, что для лиц, работающих вахтовым методом в районах Крайнего Севера, оплата проезда от места жительства до места сбора и обратно, которая закреплена в коллективном договоре и связана с трудовыми обязанностями, не облагается страховыми взносами на основании подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ.
Переезд работника в другую местность также связан с тем, что работник несет дополнительные расходы. Для работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов РФ и федеральных государственных учреждений размеры компенсационных выплат установлены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 18714. Работодатель, помимо суточных за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы и расходов проезду, также возмещает расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на
Собрание законодательства РФ. 2009. № 30. Ст. 3738.
10 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=QUEST;n=88914 (дата посещения: 02.02.2015).
11 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=QUEST;n=88914 (дата посещения: 02.02.2015).
12 Письмо Минтруда РФ от 30.09.2014 № 17-4/В-462. URL: http ://b ase.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=QUEST;n=140728 (дата посещения: 02.02.2015).
13 Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 16954/13. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=ARB;n=395467 (дата посещения: 02.02.2015).
14 Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187
«О размерах возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ и федеральных государственных учреждений» // Собрание законодательства. 2003. № 14. Ст. 1285.
каждого переезжающего члена его семьи и расходы по обустройству на новом месте жительства: на работника — в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы и на каждого переезжающего члена его семьи — в размере одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.
Эти выплаты производятся в денежной форме и связаны с дальнейшим продолжением исполнения работником его трудовых обязанностей (в другой местности), а следовательно, тоже относятся к компенсациям.
Таким образом, компенсации при служебных командировках, служебных поездках и при переезде в другую местность освобождаются от налогообложения и уплаты страховых взносов при одновременном наличии двух условий:
- если они были фактически произведены;
- если они были подтверждены документально (кроме суточных).
В соответствии со ст. 188 ТК РФ, при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. К личному имуществу в данном случае могут относиться автомобиль, ноутбук, мобильный телефон, дрель и т.д. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, то есть обязательным условием выплаты компенсации является наличие соответствующего письменного соглашения между работником и работодателем об использовании личного имущества, в котором должен быть четко оговорен ее размер.
В том случае, если работник использует личный транспорт (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях, то размер необлагаемой налогом компенсации за его использование осуществляются в пределах норм, которые определены:
- федеральными государственными органами — Постановлением Правительства РФ от 02.07.2013 № 56315;
- другими организациями независимо от формы собственности и организационно-правовой формы — Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 9216.
Причем, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного) относятся к расходам («прочим»), связанным с производством и (или) реализацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора, освобождаются от налогообложения.
Однако при использовании личного транспорта при исполнении своих трудовых обязанностей работник несет также расходы на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание автомобиля, что, безусловно, относится к его дополнительным затратам, то есть является компенсациями. Тем не менее в Письме Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/1/3923917 разъяснено, что в размерах компенсаций, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, уже учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горючесмазочные материалы, ремонт), стоимость горючесмазочных материалов, возмещаемая организацией работникам, использующим личный автотранспорт в служебных целях, и оно не может быть повторно включенов состав расходов на прибыль (аналогичное мнение высказано в Письме Управления ФНС по г. Москве18).
Однако необходимо отметить, что в самом Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 нормируется только компенсация за использование автомобиля, а положения относительно того, что в размерах компенсации работнику уже учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт), не предусмотрено, то есть такой подход, как представляется, противоречит ст. 164 и 188 ТК РФ. В связи с этим работнику должны быть возмещены также дополнительные расходы, понесенные им при использовании личного транспорта:
15 Постановление Правительства РФ от 02.07.2013 № 563 «О порядке выплаты компенсации за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях и возмещения расходов, связанных с его использованием» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 27. Ст. 3617.
16 Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организации на выпла-
ту компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 7. Ст. 691.
17 Нормативные акты для бухгалтера. 2013. № 22.
18 Письмо Управления ФНС по г. Москве от 13.01.2012
№ 20-15/001797@. // Московский налоговый курьер. 2012. № 5-6.
на бензин, обслуживание, износ и т.д., поскольку личный автомобиль использовался в интересах работодателя, и, соответственно, эти суммы не должны быть объектом налогообложения, как и все иные компенсационные выплаты. В Определении ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-495/0919, например, рассматривалась ситуация, когда организация, согласно договорам с работниками, оплачивала им 1200 (1500) руб. ежемесячно, в соответствии с указанным Постановлением Правительства РФ, а также стоимость ГСМ не более 10 л в сутки при представлении путевых листов. ВАС обоснованно признал не противоречащим подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ вывод суда кассационной инстанции о том, что при оплате горюче-смазочных материалов не более 10 л в сутки для эксплуатации используемых для служебных поездок личных легковых автомобилей предприятие несет не расходы на приобретение топлива, а компенсирует расходы работника на использование личного автомобиля (в том числе и затраты на ГСМ).
Интересная ситуация возникает при решении вопроса о налогообложении и начислении страховых взносов на суммы компенсации за использование работником в служебных целях транспортного средства, которым он управляет по доверенности. В Письме Минтруда России от 26.02.2014 № 17-3/В-8220 высказано мнение о том, что поскольку возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено, то суммы компенсации работнику за использование упомянутого транспортного средства на основании доверенности на право управления транспортным средством облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке21. В Письме Министерства финансов РФ от 27.08.2013 № 03-04-06/3507622 также указано, что для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику. Однако представляется, что в данном случае акцент надо делать не том, что автомобиль должен принадлежать работнику на праве собственности, а на том, что работник исполняет свои трудовые обязанности и несет при этом дополнительные затраты, которые, по сути, также являются компенсационными выплатами. В рассматриваемой ситуации работник использует автомобиль в интересах работодателя, несет связанные с его использованием расходы (на ГСМ, парковку и т.п.) и, следовательно, должен быть освобожден от уплаты-налогов и страховых взносов. Так, в Постановлении
Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2012 № А55-32022/201123 указано, что произведенные выплаты на оплату использования личного транспорта в служебных целях являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, а следовательно, не должны облагаться страховыми взносами. В Постановлении ФАС Уральского округа от 29.05.2014 № Ф09-2371/14 также указано, что компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником24. Представляется, что при использовании работником транспорта по доверенности аналогичным образом должен решаться вопрос об освобождении от налогообложения.
К компенсационным выплатам необходимо также относить расходы, произведенные работниками на оплату услуг связи посредством использования личных сотовых телефонов. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 № А56-40623/200725 разъяснено, что суммы выплат работникам в качестве компенсации средств, затраченных ими на мобильную связь, не входят в систему оплаты труда, так как носят компенсационный характер за использование личного имущества работников. Следовательно, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Действующим законодательством не определено, каким образом должен быть подтвержден производственный характер разговоров. Однако размер возмещения расходов, безусловно, должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Таким образом, можно выделить характерные особенности, общие черты компенсационных выплат:
- их предоставление является обязательным для работодателя;
- они относятся к доходам, не подлежащим налогообложению;
- являются объектом, не подлежащим обложению страховыми взносами;
- не учитываются при исчислении средней заработной платы26.
Компенсации отличаются от заработной платы своей правовой природой и целевым назначе-
19 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=d oc;base=ARB;n=84446(дата посещения: 02.02.2015).
20 Акты и комментарии для бухгалтера. 2014. № 16.
21 Аналогичное мнение высказано в Письме Минздрав-соцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 3) // Документы и комментарии. 2010. № 23.
22 Консультант. 2013. № 20.
23 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=do c;base=RAPS011;n=31553 (дата посещения: 02.02.2015).
24 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=AUR;n=153041 (дата посещения: 02.02.2015).
25 URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=ASZ;n=93624 (дата посещения: 02.02.2015).
26 Постановление Правительства РФ 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Собрание законодательства РФ. 2007. № 53. Ст. 6618.
нием. Заработная плата выплачивается за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Компенсации предусмотрены для работников в том случае, когда они при исполнении (или в целях успешного выполнения) трудовых обязанностей понесли дополнительные материальные затраты. Выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены в ст. 129 ТК РФ, являются элементами оплаты труда, они призваны компенсировать работнику выполнение трудовых обязанностей в неблагоприятных условиях, но не возмещать конкретные затраты, понесенные им. Они облагаются налогами и страховыми взносами, а также учитываются при исчислении средней заработной платы. Так, согласно Постановлению Правительства РФ 24.12.2007 № 92227, для расчета среднего заработка учитываются выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда и т.д.
Анализ разд. VII ТК РФ позволяет прийти к выводу о том, что выходное пособие по своей правовой природе также относится к компенсациям в сфере труда. В ст. 178, 181,181.1 ТК РФ, а также в ст. 349.3 ТК РФ (которая расположена за пределами раздела «Гарантии и компенсации») предусмотрены случаи, при которых работник при прекращении трудового договора имеет право на получение выходного пособия. Следует заметить, что оно также в силу подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагается страховыми взносами и, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежит налогообложению.
Естественно, что все случаи, при которых трудовым законодательством предусмотрена оплата про-
езда, например, к месту обучения или отпуска (для работников Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним) относятся к компенсациям. Однако, как представляется, в ТК РФ термин «компенсации» в ряде случаев используется необосновано. Например, употребление термина «компенсации» в ТК РФ и иных федеральных законах и нормативных правовых актах применительно к работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности, представляется неуместным, поскольку в данном случае речь идет о гарантийных выплатах, призванных предотвратить потери в заработке работника, а не компенсировать дополнительные, понесенные им расходы. Кроме того, исходя из названия ст. 184 и 186 ТК РФ следует, что компенсации предоставляются работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов (которые, по своей сути, являются гарантийной выплатой) и при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании (которые ни к гарантиям, ни к компенсациям в сфере трудового права не относятся). Компенсации, о которых идет речь в ст. 57, 74, 92 ТК РФ, являются по своей правовой природе частью заработной платы (а именно: выплатой компенсационного характера). Более того, не ясно, что следует понимать под компенсационными выплатами, предусмотренными (помимо выходного пособия) при расторжении трудового договора с работниками, работающими у работодателя — физического лица, надомниками, дистанционными работниками, руководителями организаций, отдельными категориями работников кредитных организаций и др.
В целях недопущения ошибок в правоприменительной деятельности на уровне законодательства нужно четко разграничивать правовые категории и не допускать их двоякого толкования, что необходимо учесть при дальнейшем совершенствовании действующего трудового законодательства.
Материал поступил в редакцию 19 февраля 2015 г.
Compensations in the sphere of labor
TSYPKINA, Irina Sergeevna — PhD in Law, Associate Professor of the Department of Labor Law and Social Security
of the Kutafin Moscow State Law University.
123995, Russia, Moskva, Sadovaya-Kudrinskaya, 9.
Review. The article provides analysis of the issues regarding compensations in labor law. The article provides analysis of issues concerning compensation in labor law. The article provides analysis of definition of compensations, establishing their characteristic features, establishing key features, evaluating the issues regarding taxation and social insurance of compensation fees, providing examples of judicial decisions.
Keywords: compensations, compensation payments, object of social insurance fees, non-taxable income, daily travelling allowance, costs of transportation and rent of housing, personal transport.
27 Собрание законодательства РФ. 2007. № 53. Ст. 6618. 144 Актуальные проблемы российского права. 2015. № 6 (55) июнь
