CC BY
62
Бухгалтер и закон
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГАРАНТИЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ТРУДОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Г. И. АЛЕКСЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) гарантии — это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
В соответствии со ст. 165 ТК РФ кроме общих гарантий и компенсаций (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие) предусмотрены специальные гарантии и компенсации, предоставляемые работникам в следующих случаях:
— при направлении в служебные командировки;
— при переезде на работу в другую местность;
— при исполнении государственных или общественных обязанностей;
— при совмещении работы с получением образования;
— при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
— при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
— в некоторых случаях прекращения трудового договора;
— в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;
— в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
В статье рассматривается порядок бухгалтерского учета ряда гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовым законодательством.
Гарантии и возмещение расходов при направлении работников в служебную командировку. Гарантии по оплате труда в размере среднего заработка сохраняются за работниками при направлении их в командировку.
Служебная командировка — это выполнение работником в течение определенного срока служебного поручения по распоряжению работодателя вне места постоянной работы.
Все отношения, возникающие между работодателем и работником, направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства и находятся в ведении Правительства РФ, Минтруда России.
Направление в служебную командировку носит временный характер. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 ч включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 ч и позднее — последующие сутки.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогичным образом определяется день приезда работника в место постоянной работы.
Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.
На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), которое находится у работника в течение всего срока командировки.
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые оформляются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник.
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в организации. Среднюю заработную плату, сохраняемую за работником, направляемым в командировку, рассчитывают в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Постановление № 922). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя независимо от их источников.
Пример 1. И. И. Касьянов направлен в командировку с 02.01.2014 на четыре рабочих дня. Его
должностной оклад составляет 38 500руб. В расчетном периоде И. И. Касьянов уходил в основной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дн. со 2 по 29 июля 2013г., а также был нетрудоспособен 9 календарных дн. — с 15 по 23 октября 2013 г.
Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при расчете среднего заработка, составляет:
—за июль 2013 г.: 3 500руб. (38 500руб.: 22 дн. х х 2 дн.);
—за октябрь 2013г.: 26 782,6руб. (38 500руб.: 23 дн. х 16 дн.).
Общая сумма выплат, учитываемая при определении среднего дневного заработка, в рассматриваемой ситуации составляет 415 282,6руб. (38 500руб. х 10 мес. + 3 500руб. + 26 782,6руб.). В расчетном периоде И. И. Касьянов фактически отработал 222 дн., поэтому его средний дневной заработок составляет 1 870,64 руб. (415 282,6руб. / 222 дн.).
Сумма причитающейся работнику выплаты составляет 7 482,56руб. (1 870,64руб. х 4 дн.).
Работнику при направлении в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Работник по возвращении из командировки обязан предоставить работодателю в течение 3 рабочих дней следующие документы:
— авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются оформленное надлежащим образом командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой;
— отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
Командировки внутри страны. Согласно ТК РФ предприятие, направляя работника в командировку, обязано оплатить проезд до места командировки и обратно, найм жилья, суточные и другие расходы.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» работникам возмещаются расходы по проезду и
найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.
При командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
В случае пересылки работнику, находящемуся в командировке, по его просьбе заработной платы расходы по ее пересылке несет работодатель.
Командировки за рубеж. Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Данное положение не распространяется на случаи командирования работников в государства — участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы. В подобных случаях оформляется командировочное удостоверение, по отметкам в котором определяются даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории и на территорию РФ.
Оплата и возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
— при проезде по территории РФ — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;
— при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.
При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.
Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.
Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в том же порядке, что и при направлении в командировку в пределах территории РФ.
Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются:
— расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
— обязательные консульские и аэродромные сборы;
— сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
— расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
— иные обязательные платежи и сборы.
Для учета расчетов с подотчетными лицами по командировкам к сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» и «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
Полученную в банке валюту в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 52 «Валютный счет».
Выданную под отчет валюту списывают бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте» К-т сч. 50 «Касса».
При этом сумму отражают в учете в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на момент выдачи.
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается по курсу на день составления отчета: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (и других счетов в зависимости от вида расходов) К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
При изменении за период нахождения в командировке курса валют курсовая разница списывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:
— положительная курсовая разница отражается бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»;
— отрицательная курсовая разница отражается записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».
Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность. Согласно ст. 165 и 169 ТК РФ, в случае переезда работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить работнику расходы, связанные с таким переездом (за исключением случаев, когда работодатель пре-
доставляет работнику соответствующие средства передвижения).
Возмещение работнику указанных расходов ст. 165 ТК РФ признается компенсацией. В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы по обустройству на новом месте жительства.
Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ.
Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов РФ, работникам государственных учреждений субъектов РФ, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии пп. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, компенсируемые организацией затраты работника, связанные с его переездом на работу в другую местность, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов на содержание работника. На основании предъявленных сотрудником документов, подтверждающих указанные затраты, в бухгалтерском
учете организации оформляется следующая запись: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. п. К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата работнику компенсации отражается в учете бухгалтерской записью: Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Доходы работника в виде выплаты ему компенсации, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, не облагаются:
— налогом на добавленную стоимость (НДФЛ) в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ;
— страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Пример 2. В соответствии с условиями трудового договора закрытое акционерное общество (ЗАО) «Рассвет» компенсирует Р. В. Ильину (сотруднику аппарата управления) расходы, связанные с его переездом к месту деятельности филиала организации, созданного в Нижнем Новгороде. Сумма документально подтвержденных затрат, связанных с переездом Р. В. Ильина, составила 25 000 руб. и была выплачена путем перевода денежных средств на его банковскую карту в день представления подтверждающих документов.
В бухгалтерском учете ЗАО «Рассвет» будут оформлены следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 25 000 руб. — начислена компенсация (первичные документы: заявление работника, приказ руководителя, документы, подтверждающие расходы на переезд);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 25 000 руб. — выдана компенсация (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).
Гарантии и компенсации при исполнении государственных и общественных обязанностей. Статья 170 ТК РФ содержит список работ, при которых работодатель обязан освобождать работника от работы на время исполнения им государственных или общественных обязанностей с сохранением за ним места работы (должности) в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. К таким случаям относятся:
— участие в осуществлении правосудия в качестве народного, присяжного или арбитражного заседателя;
— явка по вызову в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору, в суд или налоговый орган в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого;
— подготовка к военной службе, участие в военных сборах или мероприятиях, связанных с обеспечением исполнения гражданами РФ воинской обязанности;
— осуществление избирательного права в качестве кандидата в депутаты;
— участие члена добровольной пожарной охраны в организации предупреждения пожаров и их тушении;
— участие в коллективных переговорах в качестве представителей сторон, а также специалистов, приглашенных для участия в этой работе;
— исполнение обязанностей членов примирительной комиссии, посредника, трудовых арбитров на время участия в разрешении коллективного трудового спора;
— выполнение других государственных или общественных обязанностей в случаях, предусмотренных законодательством.
За время отвлечения от основной работы для выполнения указанных обязанностей работнику выплачивается не заработная плата, а компенсация за выполнение государственных или общественных обязанностей. При этом обязанность выплаты денежной компенсации работнику возлагается на ту организацию, которая его привлекла к работе у себя. Согласно ст. 170 ТК РФ государственный орган или общественное объединение выплачивает работнику компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом
либо решением соответствующего общественного объединения.
Единого нормативного правового акта, регулирующего вопросы предоставления компенсаций работникам, исполняющим государственные и общественные обязанности, в настоящее время нет.
Гарантии при переводе работника на другую, нижеоплачиваемую, работу. В соответствии со ст. 72 ТК РФ перевод на другую работу — это постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.
К категории перевода относятся1:
— изменение трудовой функции работника, под которой в силу ст. 15 ТК РФ понимается работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы;
— изменение структурного подразделения, в котором работает работник (при условии, что структурное подразделение указано в трудовом договоре). Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что под структурным подразделением следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т. д.;
— перевод на работу в другую местность вместе с работодателем, т. е. в местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта, в котором находился работодатель (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 2).
Перевести работника на другую работу возможно только с его письменного согласия.
Существуют два вида перевода: временный (на определенный срок) и постоянный (на неопределенный срок).
Временный перевод. Согласно ст. 72 ТК РФ временный перевод возможен:
— по соглашению сторон,
1Кузнецова В. П. Перевод работника: все, о чем должен знать работодатель // Отдел кадров коммерческой организации. 2012. № 1.
— по инициативе работодателя,
— по медицинским показаниям.
Перевод по соглашению сторон может осуществляться на любую должность, в любое структурное подразделение работодателя на срок не более года. В случае, когда перевод осуществляется для замещения временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законодательством сохраняется место работы, срок перевода может превышать один год и продолжаться до выхода указанного работника на работу.
В данном случае:
1) оформляется соглашение между работником и работодателем в письменной форме в двух экземплярах;
2) издается приказ о переводе по унифицированной ф. № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую должность», в котором указывается, что перевод носит временный характер,
3) вносится запись о переводе после ознакомления работника с приказом в личную карточку (ф. № Т-2 ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»);
4) при смене должности работника необходимо ознакомить с должностной инструкцией по новой должности.
Перевод работника по инициативе работодателя возможен в соответствии со ст. 72 ТК РФ на срок до одного месяца для предотвращения или устранения последствий следующих случаев:
— катастрофы природного или техногенного характера;
— производственной аварии;
— несчастного случая на производстве;
— пожара;
— наводнения;
— голода;
— землетрясения;
— эпидемии или эпизоотии;
— любых иных исключительных случаев, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.
Кроме того, согласия работника не требуется при переводе в случае:
— простоя;
— необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества;
— замещения временно отсутствующего работника, если простой или необходимость предотвращения уничтожения или порчи имущества
либо замещения вызваны указанными выше чрезвычайными обстоятельствами.
При этом следует принимать во внимание, что перевод на работу, требующую более низкой квалификации, возможен только с письменного согласия работника.
При переводе по инициативе работодателя издается приказ по ф. № Т-5, в котором указываются обстоятельства, послужившие причиной перевода.
При переводах, осуществляемых по инициативе работодателя на срок до 1 мес. для предотвращения чрезвычайных ситуаций и ликвидации их последствий, оплата труда работника производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Пример 3. И. Н. Савельев был переведен на другую работу 23.06.2014 сроком на 1 мес. Цель перевода — устранение последствий чрезвычайных обстоятельств. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка будет являться отрезок времени с 01.06.2013 до 31.05.2014. Средний заработок И. Н. Савельева за время перевода составил 28 700руб. Если заработная плата И. Н. Савельева за это время окажется меньше среднего заработка, то ему следует выплатить 28 700руб.
В соответствии со ст. 73 ТК РФ работодатель по письменному заявлению работника обязан перевести на другую имеющуюся у работодателя работу, не противопоказанную работнику по состоянию здоровья. Это допускается в случае, когда работник нуждается в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В случае согласия работника на продолжение работы в новой должности или по другой профессии оформляются дополнительное соглашение к трудовому договору и приказ по ф. № Т-5.
В случае, когда работник не согласен работать по предложенным вакансиям, возможны два варианта действий:
1) если срок временного перевода, указанный в медицинском заключении, менее 4 мес., то работодатель обязан на этот период отстранить работника от работы с сохранением места работы (должности);
2) если срок предполагаемого перевода на другую работу составляет более 4 мес. или необходим постоянный перевод, трудовой договор прекращается в соответствии с ст. 77 ТК РФ.
В первом случае в периоде отстранения работника от работы заработная плата ему не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным или трудовым договором, соглашениями. Отстранение осуществляется на основании приказа руководителя организации и отмечается в табеле учета рабочего времени буквенным кодом «НБ» или цифровым «35», означающим отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным законодательством, без начисления заработной платы.
В соответствии со ст. 182 ТК РФ:
— при переводе на нижеоплачиваемую должность или работу у данного работодателя за работником сохраняется средний заработок по прежней работе в течение одного месяца со дня перевода;
— при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, средний заработок по прежней работе сохраняется до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.
Согласно ст. 254 ТК РФ по заявлению беременной женщины работодатель должен перевести ее на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе. Если у работодателя отсутствует подходящая для беременной сотрудницы работа, он обязан освободить ее от выполнения работ с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни.
Пример 4. В соответствии со штатным расписанием оклад по должности И. В. Михайловой равен 25 000руб., средний заработок по предыдущему месту работы на момент перевода составлял 28 000 руб. В данном случае разницу в сумме 3 000 руб. (28 000 руб. — 25 000 руб.) работодателю следует оформить надбавкой.
Постоянный перевод. Перевод на постоянной основе может быть инициирован как работником, так и работодателем. В первом случае работник подает заявление, во втором случае работодатель предлагает работнику иную должность или структурное подразделение.
Постоянный перевод осуществляется при повышении работника либо при поступлении от работодателя предложения о переводе на нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу (при
проведении сокращения численности или штата организации). В соответствии со ст. 83 ТК РФ поводом для предложения работнику другой работы и, соответственно, перевода могут служить:
— истечение срока действия;
— приостановление действия на срок более 2 мес. или лишение работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, на ношение оружия, др.) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, если влекут за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору.
Пример 5. В июле 2014г. Д. В. Игнатьев с его согласия переведен на постоянной основе с тяжелой работы на работу, не связанную с негативным воздействием на здоровье.
Основным производством общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Север» является выращивание табака, который реализуется после сушки. Д. В. Игнатьев в течение июля, включающего 23 рабочих дн., был занят на следующих видах работ:
— 8 рабочих дн. — на сортировке табака. За эту работу ему было начислено 15 800 руб.;
— 15 рабочих дн. — на уборке административных помещений. За эту работу ему было начислено 8 500 руб.
Таким образом, Д. В. Игнатьеву будет выплачена 21141 руб. (15 800руб. + 8 500руб.) — (15 800 руб. + 8 500 руб.) х 13 %.
Перевод в другую местность вместе с работодателем возможен с согласия работника. Если работник отказывается от перевода, то в этом случае:
— составляется фиксирующий акт;
— трудовой договор расторгается в соответствии со ст. 77 ТКК РФ с выплатой согласно ст. 178 ТК РФ выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка.
Работникам, переводимым в другую местность вместе с работодателем, в соответствии со ст. 169 ТК РФ работодатель обязан возместить следующие расходы:
— по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— по обустройству на новом месте жительства.
Размеры возмещения расходов определяются в соответствии с соглашением сторон трудового
договора. При этом необходимо руководствоваться постановлениями Совета Министров СССР от 15.07.1981 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» и Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность».
Перевод к другому работодателю может осуществляться по просьбе работника или с его согласия.
В соответствии со ст. 64 ТК РФ принимающий работодатель обязан оформить трудовой договор в течение 1 мес. с даты увольнения от прежнего работодателя. Согласно ст. 70 ТК РФ таким работникам испытательный срок не устанавливается.
Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование. В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
Среднюю заработную плату, сохраняемую за работником, направляемым работодателем на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от производства, рассчитывают в соответствии с постановлением № 922. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя независимо от их источников.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных мес., предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30 (31)-е число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28 (29)-е число включительно). Следует учитывать, что за
внутреннее совместительство в период повышения квалификации заработная плата не начисляется.
Пример 6. Сотрудник организации направлен на курсы повышения квалификации продолжительностью 5 дн. (с 23.07. 2014 по 27.07.2014). Период с 01.07.2013 по 30.06.2014 был отработан им полностью и составляет 258 дн. Сумма выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, за этот период составляет 465 000 руб.
Среднедневной заработок работника составил 1 802,32 руб. /дн. (465 000 руб.: 258 дн.), средняя заработная плата за период повышения квалификации — 9 011,6руб. (1 802,32 руб. х 5 дн.).
Гарантии работникам, направляемым на медицинский осмотр. Согласно ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медосмотры (обследования) для определения пригодности данных работников для выполнения поручаемой им работы и предупреждения профессиональных заболеваний.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда» (далее — Приказ № 302н), утвержден перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические осмотры (обследования).
В соответствии со ст. 219 ТК РФ работник имеет право на внеочередные медосмотры (обследование) в соответствии с медицинскими рекомендациями.
Согласно ст. 185 ТК РФ на время прохождения медосмотра (обследования) за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр (обследование), сохраняется средний заработок. Правила исчисления среднего заработка регламентированы Постановлением № 922.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы организации на прове-
дение медосмотров своих работников принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Датой признания в бухгалтерском учете данных расходов является день представления заключительного акта медицинской организацией.
В случае, когда работник проходит медосмотр при поступлении на работу самостоятельно, работодатель, компенсируя ему расходы на медосмотр, отражает их в составе расходов в корреспонденции с кредитом сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Пример 7. Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Магнолия» заключило договор с медицинским учреждением на проведение медосмотров.
В июне 2014 г. был проведен периодический медосмотр работников ЗАО «Магнолия», стоимость которого составила 15 000 руб.
Кроме того, ЗАО «Магнолия» приняло на работу новых сотрудников, которые прошли предварительный медосмотр самостоятельно, при этом организация компенсировала им расходы в размере 6 000 руб.
В июне 2014г. ЗАО «Магнолия» направила на предварительный медосмотр соискателей, которые не были приняты на работу. Расходы по такому медосмотру составили 5 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Магнолия» оформлены следующие записи:
— в мае 2014г.:
Д-т сч. 20 «Основное производство»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000руб. — отражены расходы на прохождение периодического медосмотра сотрудниками ЗАО «Магнолия» в медицинском учреждении;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 15 000 руб. — оплачены услуги медицинскому учреждению;
Д-т сч. 20 «Основное производство»К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 6 000 руб. — оплачены расходы по прохождению медосмотра работниками самостоятельно;
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 50 «Касса» — 6 000руб. — компенсированы затраты работникам;
— в июне 2014г.:
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5 000 руб. — отражены расходы на прохождение медосмотра соискателями;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные сче-та» — 5 000 руб. — оплачены услуги медицинскому учреждению.
В случае, когда прохождение медосмотра трудовым законодательством не предусмотрено, расходы, связанные с возмещением работнику стоимости медосмотра, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) расходы на обязательные медосмотры, произведенные в целях охраны труда, обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не подлежат.
Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 этого Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Пример 8. По инициативе работодателя сотрудники ООО «Ветер» прошли медосмотр. Прохождение медосмотра не предусмотрено трудовым законодательством. Стоимость медосмотра составила 15 000 руб.
Время прохождения медосмотра было компенсировано сотрудникам из расчета среднего заработка в размере 13 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Ветер» оформлены следующие записи:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб. — отражены расходы на проведение медосмотра сотрудников;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 15 000 руб. — оплачены услуги лечебного учреждения;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочиерасходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 13 000 руб. — начислена средняя заработная плата за время прохождения медосмотра работникам организации.
Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов. Статьей 186 ТК РФ предусмотрен ряд гарантий и компенсаций работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов:
1) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского об-
следования работник освобождается от работы. Если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу, работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.
В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.
Кроме того, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. По желанию работника указанный день отдыха может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов;
2) при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Средний заработок определяется на основании ст. 139 ТК РФ и Постановления № 922.
Если работник пожелал присоединить дни отдыха к ежегодному отпуску, расчет среднего заработка, сохраняемого на период всего отпуска, будет осуществляться исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за последние 12 календарных мес., предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Все дни сдачи крови и ее компонентов, дни медицинского обследования и отгулов включаются в стаж для предоставления ежегодного отпуска.
Пример 9. Работнику ООО «Ветер», оклад которого составляет 38 000 руб. в месяц, с 09.04.2014 предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дн. Кроме того, по желанию работника день отдыха за сдачу крови присоединяется к ежегодному отпуску. В расчетный период войдет период с 01.04.2013 до 31.03.2014. Сотрудник полностью отработал весь расчетный период и не имел дополнительных выплат. Ему будут выплачены отпускные в сумме 37 610,92руб. (38 000руб. х 12 мес.): (29,3 календарных дн. х 12 мес.) х 29 календарных дн.
Компенсации за использование работниками личного имущества в производственных
целях. В случаях, когда работники с согласия или ведома работодателя используют в его интересах (в производственных целях) свое личное имущество, в соответствии со ст. 188 ТК РФ работникам выплачивается компенсация за использование имущества, его износ, а также возмещаются расходы, связанные с применением такого имущества в производственных целях.
Как было отмечено, согласно ст. 164 ТК РФ компенсация — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Возмещаемые расходы — это затраты, которые возникают у сотрудника в связи с использованием имущества в производственных процессах, например расходы на техническое обслуживание имущества, стоимость расходных материалов и др. Из ст. 188 ТК РФ следует, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При этом он должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
Пример 10. ЗАО «Мир» ежемесячно выплачивает Ильичеву Р. А. денежную компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях для управленческих нужд в сумме 1 920 руб. в месяц, которая рассчитана исходя из стоимости компьютера 48 000 руб. и срока его полезного использования.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, персональные компьютеры включены во вторую амортизационную группу со сроком их полезного использования от 2 до 3 лет.
Для расчета компенсации было выбрано его минимальное значение — 25 мес. Размер ежемесячной компенсационной выплаты составит 1 920руб. /мес. (48 000руб.: 25мес.).
Компенсация выплачивается работнику на основании приказа руководителя организации о выплате работнику компенсации за использование личного имущества в служебных целях, который издается на основании трудового договора или дополнительного соглашения к трудовому договору.
Возможны случаи, когда работник использует свое имущество в производственных целях не
каждый день. В таких случаях расходы по использованию этого имущества будут меньше, чем в случае его использования в течение всего месяца, следовательно, размер компенсационных выплат может варьировать из месяца в месяц.
В соответствии с письмом Минфина России от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63:
— один раз в месяц компенсируются фактически понесенные им затраты, связанные с использованием имущества для служебных целей;
— компенсация не начисляется за время нахождения работника в отпуске, отсутствия на рабочем месте вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам.
Исходя из этого размер компенсации в каждом календарном месяце рассчитывается пропорционально количеству фактически отработанных работником дней в месяце.
В бухгалтерском учете компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного имущества в производственных целях, признается в соответствии с ПБУ 10/99 расходом по обычным видам деятельности: Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Выплата компенсации из кассы организации отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 50 «Касса».
Перечисление денежных средств на расчетный (карточный) счет отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Пример 11. С согласия директора ЗАО «Магнолия» (торговая организация) Е. Н. Борисова (менеджер по продажам) использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.
Размер ежемесячной компенсации в сумме 1 500руб. определен на основании представленных Е. Н. Борисовой копий документов, подтверждающих расходы на приобретение мобильного телефона, срока его службы, а также предполагаемой интенсивности ведения переговоров в служебных целях с учетом используемого тарифа связи. Сторонами подписано соглашение об использовании личного мобильного телефона с указанной суммой компенсации и издан приказ руководителя с указанием размера компенсационных выплат.
В бухгалтерском учете ЗАО «Магнолия» оформляются следующие записи:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — 1 500 руб. — начислена компенсация работнику за использование личного мобильного телефона (первичные документы: приказ руководителя, бухгалтерская справка);
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1 500 руб. — перечислена сумма компенсации работнику за использование личного мобильного телефона (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).
Данные компенсационные выплаты в соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат. Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ они не облагаются и страховыми взносами.
Список литературы
1. Кузнецова В. П. Перевод работника: все, о чем должен знать работодатель // Отдел кадров коммерческой организации. 2012. № 1.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
5. О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации: постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2.
6. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
7. Об особенностях направления работников в служебные командировки: постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
8. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление от 24.12.2007 № 922.
9. Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда: приказ Минздравсоц-развития России от 12.04.2011 № 302н.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
11. Письмо Минфина России от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63.
12. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
