CC BY
23
7. Коломийцева О.В. Економiчний 3MiCT структурних зрушень та 'х вплив на стабшь-нють розвитку економiки / О.В. Коломийцева // 36ipH^ наукових праць ЧДТУ. - Сер.: Еконо-Mi4Hi науки. - 2007. - Вип. 22. - С. 160-164.
8. Крупка М.1. Фшансово-кредитний механiзм шновацшного розвитку економiки Укра-'ни / М.1. Крупка. - Львiв : Вид. центр Львiвського НУ iM. 1вана Франка, 2001. - 608 с.
9. Крючкова В.1. Структуры чинники розвитку економiки Укра'ни / В.1. Крючкова. - К. : Вид-во "Наук. думка". - 2004. - 316 с.
10. Кузьмш О.С. Iнвестицiйна та iнновацiйна дiяльнiсть : монографiя / O.G. Кузьмш, С.В. Князь, Н.В. Тувакова, А.Я. Кузнецова. - Львiв : Вид-во ЛБ1 НБУ, 2003. - 233 с.
11. Лапко О.О. 1нновацшна дiяльнiсть в системi державного регулювання : монографiя / О.О. Лапко. - К. : Вид-во 1ЕП НАН Укра'ни, 1999. - 254 с.
12. Луюнов I. Методи i засоби державного регулювання економши перехiдного перiоду / I. Лукшов // Економiка Укра'ни. - 1999. - № 5. - С. 8-11.
13. Михасюк I. Державне регулювання економши / I. Михасюк, А. Мельник, М. Крупка, З. Залога. - Львiв : Вид-во "Укра'нсью технологи", 1999. - 640 с.
14. Павловський М.А. Макроекономша перехщного перюду: Укра'нський контекст / М.А. Павловський. - К. : Вид-во "Технка", 1999. - 336 с.
15. Пересада А.А. Управлшня швестицшним процесом / А. А. Пересада. - К. : Вид-во '^бра", 2007. - 472 с.
16. Ринкова трансформащя економши Укра'ни: проблеми регулювання : монографiя / за ред. В.Ф. Беседша, А.С. Музиченько. - К. : Вид-во НДЕ1, 2005. - 551 с.
Свинцов О.М., Скирка Н.Я., Гаврилко П.П., Завийская О.И. Механизм государственной структурной регуляции экономики Украины и его реализация
Исследованы особенности государственной регуляции структурных сдвигов в экономике страны. Проанализированы основные элементы механизма государственной регуляции рыночной экономики и основные виды структурных пропорций на уровне страны.
Ключевые слова: государственная регуляция структурных сдвигов в экономике, механизм структурной регуляции экономики, бюджетно-налоговая, денежно-кредитная, внешнеэкономическая, социальная, инвестиционная регуляция экономики.
Svincov O.M., Skirka N.Ya., Gavrilko P.P., Zaviyska O.I. Mechanism of government structural control of economy of Ukraine and his realization
The features of government control of structural changes are probed in the economy of country. The basic elements of mechanism of government control of market economy and basic types of structural proportions are analysed at the level of country.
Keywords: government control of structural changes is in an economy, mechanism of the structural adjusting of economy, budgetary-tax, monetary, external economic, social, investment accommodation of economy._
УДК 336.22 Здобувач Ю.1. Турянський1; здобувач Н.М. Коломшчук1;
доц. П.П. Гаврилко2, канд. екон. наук
КЛАСИФ1КАЦ1Я ТА ВИДИ ПОДАТКОВИХ П1ЛЬГ
Розглянуто сутшсть понять "податки", "податковi пшьги". Дослщжено загальш тдходи до визначення принцитв оподаткування i 'х практичне використання в Ук-ра'ш. Проаналiзовано основш податковi пшьги i запропоновано 'х класифшащю.
Ключов1 слова: податкова система, податки, податкова пшьга, принципи оподаткування.
1 Льв1вська КА;
2 Ужгородський навчальний центр Кшвського нацюнального торгово-економ1чного ушверситету
Науковий вкник НЛТУ Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.9
Вступ. Перехщ Укра!ни вiд командно-адмшютративно! до сощально орiентованоi економiки ринкового типу зумовив низку економiчних реформ, зокрема й змши системи оподаткування. Без ефективно! системи оподатку-вання неможливе наповнення державного та мюцевих бюджетiв, а отже, юну-вання держави, виконання покладених на не! функцiй. Водночас, система оподаткування повинна стимулювати швестицшну активнiсть, розвиток шд-приемництва, забезпечувати реашзацш рiзних соцiально-економiчних прог-рам i соцiальну стабiльнiсть. Досягти цього можна завдяки реформуванню податково! системи, покращанню структури податкiв, запровадженню опти-мальних податкових ставок, удосконаленню системи податкових пшьг та iн.
Вивченню проблем формування i розвитку ефективних податкових систем присвячено чимало праць як зарубiжних, так i втизняних економю-тiв. Значний внесок у теорда оподаткування зробили Дж. Б'юкенен, А. Вагнер, Л. Вальрас, Дж. Кейнс, Дж. Кларк, А. Лаффер, Е. Лшдаль, А. Маршалл, Дж. Мшль, В. Нордхауз, I. Озеров, А. Шгу, Д. Ржардо, Е. Сакс, П. Самуель-сон, Ж. Сюмонд^ А. Смiт, М. Фрщман, I. Янжул та ш. Дослiдженням питань фюкально! полiтики i ролi податкiв у соцiально-економiчному розвитку кра-!ни займалися вiтчизнянi вчеш В.Л. Андрущенко, О.Д. Василик, Ю.О. Саму-ра, В.М. Сутормiна, В.М. Федосов та iншi економiсти. Проте на сучасному еташ розвитку економжи Укра!ни виникае низка нових проблем, як потребу-ють подальших наукових розвщок теорн оподаткування для вироблення реко-мендацiй щодо покращення функцюнування в^чизняно! податково! системи.
Мета роботи - дослщження теоретичних аспектiв встановлення податкових пшьг. Для цього у статп вивчено суть поняття "податки", !хш елементи, проаналiзовано основш принципи побудови податково! системи, розглянуто класифжацш податкових пiльг i мехашзм !х рацiонального використання.
Виклад основного матерiалу. На сучасному етапi розвитку вггчизня-но! економiки важливим напрямом економiчних реформ е формування i розвиток ефективно! системи оподаткування. Основою податково! системи вис-тупають податки. На думку вiтчизняних економю^в, податки - це фiнансовi вщносини мiж державою та платником податюв з метою створення загально-державного централiзованого фонду грошових коштiв, необхщних для виконання державою И функцш [1, с. 731]. Улм, проблема адмiнiстрування i спла-ти податюв завжди перебувала у цен^ уваги вчених. Ще А. См^ обгрунту-вав основоположнi принципи оподаткування, суть яких полягае у такому:
1. Шддат держави повинт брати участь у й тдтримщ вщповщно до свое! платiжноi спроможносп, тобто пропорцшно доходу, яким вони користу-ються пiд заступництвом державного уряду. Дотримання цього положен-ня, або ж, навпаки, нехтування ним призведе до так звано! рiвностi або нерiвностi оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожний, мае бути ч^ко визначе-ним, а не довшьним: розмiр податку, час i спосiб його сплати повиннi грунтовно регламентуватися i бути зрозумiлими як самим платникам, так й шшими суб'ектами оподаткування.
3. Кожний податок необхщно утримувати у найвигiднiший час i найвипд-нiшим способом для особи, що його сплачуе.
4. Кожний податок мае бути так побудований, щоб вш брав з кишень населенна якомога менше понад те, що вш приносить до скарбнищ держави [2, с. 588-589].
Обгрунтовашсть перелiчених засад оподаткування не викликае жод-них сумнiвiв, залишаючись актуальними i до сьогоднi. Зважаючи на динам1ч-ний розвиток державних фшаншв в останнi десятирiччя, зазначеш принципи постiйно доповнюються i переосмислюються вiдповiдно до суспшьно-поль тичних, сощальних, економiчних потреб сьогодення. Зокрема, в Податковому кодекс Укра!ни вiд 23 грудня 2010 р., № 2856-У1 [3] видшено такi принципи оподаткування:
• загальтсть оподаткування;
• р1вн1сть ус1х платник1в перед законом, недопущения будь-яких прояв1в по-датково! дискрим1наци;
• нев1дворотн1сть настання визначено! законом в1дпов1дальност1 у раз1 пору-шення податкового законодавства;
• презумпция правом1рност1 р1шень платника податку в раз1 неоднозначного трактування у закон1 чи 1ншому нормативно-правовому акт! прав та обов'яз-к1в платник1в податюв або контролюючих орган1в;
• ф1скальна достатн1сть;
• социальна справедлив1сть;
с»
• економитсть 1 нейтральн1сть оподаткування;
• стабшьтсть;
• р1вном1рн1сть та зручн1сть сплати;
• единий п1дх1д до встановлення податк1в та збор1в.
Вагоме значення для формування теоретично-методолопчно! основи податково! системи мае ч1тке визначення категор1ального апарату елемент1в податку та !х наукова обгрунтовашсть. У цьому контекст1 варто розглянути обов'язков1 елементи оподаткування, що притаманш вс1м податкам та шшим обов'язковим платежам 1 додатков1, що застосовуються у раз1 сплати окремо взятого податкового платежу або групи платеж1в, структуризованих за одно-р1дними яюсними характеристиками. До обов'язкових елеменпв податку в1д-носять суб'ект1в податку, об'ект оподаткування, податкову ставку, податко-вий перюд, порядок обчислення податку, порядок 1 термши сплати податку. Додатков1 елементи податку охоплюють податкову базу, джерело податку, одиницю оподаткування, податков1 пшьги, податкову звгтшсть, податкову квоту, податковий режим 1 метод податкового обл1ку.
Важливим додатковим елементом податку, який однаково позитивно чи негативно впливае на ставку та об'ект оподаткування, е податков1 пшьги. У Податковому кодекс Укра!ни запропоновано таке !х трактування: "подат-кова пшьга - передбачене податковим та митним законодавством звшьнення платника податюв в1д обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збо-ру, сплата ним податку та збору в меншому розм1р1 за наявност шдстав" [3]. Видшяють таю форми пшьг: звшьнення окремих платниюв в1д сплати податку; неоподаткований мш1мум доход1в; зниження податкових ставок; податковий кредит; вилучення 1з об'екта оподаткування; прискорена амортизащя ос-новних засоб1в.
Науковий вкиик НЛТУ Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.9
Багатовекторна спрямовашсть фюкально! полiтики держави та прита-манних !й напрямiв реашзаци створюють передумови для широкого застосу-вання рiзноманiтних податкових пiльг, класифiкацiю яких наведено у табл.
_Табл. Види та класифпкащя податкових птьг_
Класифшацшт ознаки Р1зновиди податкових пшьг
1. Напрями державно! фшкально-еконо-м1чно! пол1тики економ1чт
сощальт
2. Функцюнальне призначення стимулювальт
протекцютстсьш
3. Цшьове використання звшьнених вщ оподаткування кошт1в цшьов1
нецшьов1
4. Суб'ект пшьгового стимулювання звшьнення вщ оподаткування нос1я податшв
звшьнення вщ оподаткування платнишв на р1зних стад1ях товаропросування
5. Перюд ди безтермшов1
тимчасов1
6. Р1вень встановлення загальнодержавт
мшцевого значения
7. У розр1з1 елементтв податку звшьнення вщ оподаткування окремих категорш платнишв
зменшення об'екта оподаткування
обмеження величини податково! бази
зниження ставок податку
застосування спещально! методологи податкового обл1ку
продовження термшв податкового перюду
зменшення обчислено! до сплати суми податкового зобов'язання
продовження термшв податкового перюду
зменшення обчислено! до сплати суми податкового зобов'язання
розстрочка та вщстрочка сплати податк1в
Використання податкових пшьг у процес оподаткування повинно вщ-повщати низщ вимог. По-перше, кожна пшьга може використовуватися в межах сплати того чи шшого податку, як безпосереднш його елемент. По-друге, метою звшьнення вщ оподаткування е створення сприятливих умов для пев-них платникiв, галузей i форм господарювання, з дiяльнiстю яких пов'язане досягнення вiдповiдних суспiльних прiоритетiв. По-трете, використання податкових пiльг повинно виступати у ролi ефективних тактичних шструменпв втручання в розподiльчi процеси шляхом маневрування формами оргашзаци фшансових вiдносин. По-четверте, застосування пiльгових режимiв треба здiйснювати на всiй територи кра1ни незалежно вiд наявностi вшьних еконо-мiчних зон i територш прiоритетного розвитку.
Найважливiшим у сенс практичного використання е класифiкацiйний подш податкових пiльг за елементами податку:
• звшьнення в1д сплати податк1в окремих категорш платник1в;
• коригування (зменшення) об'екта оподаткування;
• коригування (зменшення) податково! бази;
• диференщащя податкових ставок;
• зменшення податкового зобов'язання;
• використання спещальних методiв податкового облiку;
• продовження термiнiв податкового перюду;
• вщстрочка та розстрочка сплати податюв;
а и
• податковии кредит.
В Укра!ш податкова пшьга надаеться шляхом:
а) податкового вирахування (знижки), що зменшуе базу оподаткування до
нарахування податку та збору;
б) зменшення податкового зобов'язання тсля нарахування податку та збору;
в) встановлення знижено! ставки податку та збору;
г) звшьнення вщ сплати податку та збору [3].
Особливост застосування, мехашзм надання пшьг та !хнш вплив на р1зш сторони фшансово-господарсько! д1яльност1 платниюв податюв доцшь-но розглядати в розр1з1 окремих податюв та шших обов'язкових платеж1в.
Висновки. Отже, з метою зменшення податкового тягаря використо-вують податков1 пшьги, яю передбачають повне або часткове звшьнення вщ оподаткування окремих категорш платниюв податюв або доход1в вщ певних вид1в д1яльност1. Окрем1 види податкових пшьг можна класифжувати за такими ознаками: напрямами державно! ф1скально-економ1чно! полггики; функщ-ональним призначенням; цшьовим використанням звшьнених вщ оподаткування кошт1в; суб'ектом пшьгового стимулювання; перюдом дн; р1внем встановлення; у розр1з1 елеменпв податку. Податков1 пшьги забезпечують вико-нання податковою системою регулятивно! функцн. Однак нерацюнальне !х використання створюе конкурентш переваги для окремих ф1зичних чи юри-дичних оЫб, порушуючи принцип р1вносл И справедливост оподаткування.
Л1тература
1. Базилевич В.Д. Макроекономша : пщручник / В.Д. Базилевич, К.С. Базилевич, Л.О. Баластрик / за ред. В.Д. Базилевича. - Вид. 4-те. - К. : Вид-во "Знания", 2008. - 743 с.
2. Смит А. Исследование о природе и природе и причинах богатства народов / А. Смит.
- М. : Изд-во "Соцэкгиз", 1962. - 684 с.
3. Податковий кодекс Укра!ни вщ 23 грудня 2010 р., № 2856-VI. [Електронний ресурс].
- Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua
Турянский Ю.И., Коломийчук Н.М., Гаврилко П.П. Классификация и виды налоговых льгот
Рассмотрена сущность понятий "налоги", "налоговые льготы". Исследованы общие подходы к определению принципов налогообложения и их практическое использование в Украине. Проанализированы основные налоговые льготы и предложена их классификация.
Ключевые слова: налоговая система, налоги, налоговая льгота, принципы налогообложения.
Turyanskyy Yu.I., Kolomiychuk N.M., Gavrylko P.P. Classification and types of tax benefits
The essence of definition "taxes", "tax benefits" is considered. The general approaches to definition of the principles of taxation and their practical use in Ukraine are explored. The basic tax benefits are analyzed and their classification is proposed.
Keywords: tax system, taxes, tax benefit, principles of taxation.
