CC BY
346
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
УДК 339 ББК 30.609
В.И. ТАСКАЕВ
Керамическая плитка как объект таможенного контроля
Рассматриваются вопросы классификации керамической плитки; показана возможность возникновения экономических и статистических рисков при таможенном оформлении керамической плитки товарной позиции 6907 и 6908 ТН ВЭД ТС.
Ключевые слова: экспорт, керамическая плитка, декларации, классификация, контроль над рисками.
Керамическая плитка, как долговечный и износостойкий материал, сегодня все чаще становится одним из главных элементов дизайна различных помещений.
Среди стран АТР лидирующее место по экспорту керамической плитки занимает Китай: более 2,5 тыс. предприятий, сосредоточенных в основном в четырех провинциях, являются ее производителями. Самый крупный центр по производству плитки и керамогранита — г. Фошань (провинция Гуандун), где на изготовлении этих материалов специализируется 300 фабрик, многие из которых работают на итальянском оборудовании, что свидетельствует о качестве товара. Так, для производства полированного и неполированного керамо-гранита на фабрике Cimic задействовано 23 производственные линии. Выпуск керамогранита Cimic контролируется высокоточными системами управления Lotus Domino и SSA BPCS. Завод оборудован самой длинной и широкой печью для обжига с автоматической системой регулирования температур и семитонным прессом.
ТАСКАЕВ Владимир Иванович — кандидат геолого-минералогических наук, ведущий научный сотрудник научно-исследовательского отдела Владивостокского филиала Российской таможенной академии, г. Владивосток.
По данным региональной таможенной статистики, через таможни ДВТУ была ввезена керамическая плитка товарной позиции 6907 ТН ВЭД в 2008 г. — 45 765, в 2009 г. — 14 846, в 2010 г. — 25 101 т и товарной позиции 6908 ТН ВЭД — 27 581, 14 229, 15 519, соответственно. Высокая ввозная пошлина и объемы ввоза определяют керамическую плитку как платежеемкий товар (облагается ввозной таможенной пошлиной 15%, но не менее 0,06 евро/кг) и требуют постоянного совершенствования его таможенного контроля.
Данные анализа базы таможенных деклараций (ДТ) 2009-2011 гг. ввоза изделий из керамической плитки, оформленных в таможенных органах ДВТУ и Уссурийской таможни в частности, приведены в таблице. Анализ касался, главным образом, описания товара в графе 31 ДТ, заявления кода товара в графе 33 ДТ, а также объемов ввоза в натуральном и стоимостном выражении.
Анализ базы таможенных деклараций Уссурийской таможни по ввозу керамической плитки
Продукция Годы
Товарная позиция в ТН ВЭД ТС Показатели 2008 2009 2010
6907 Керамическая плитка, т 4 066 4 860 2 991
Количество ДТ, шт. 176 205 148
Средний индекс таможенной стоимости, долл. США/кг 0,44 0,40 0,39
6908 Керамическая плитка, т 5 284 3 698 4 058
Количество ДТ, шт. 497 503 497
Средний индекс таможенной стоимости, долл. США/кг 0,54 0,56 0,54
Согласно Решению Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 617 (далее — Решение)1 в графе 31 ДТ указывается наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное) товара. В ДТ, оформленных на Уссурийской таможне, указываются следующие наименования данного товара: «плитка керамическая неглазурованная», «плитка керамическая облицовочная из обычной керамики», «плитка керамическая неглазурованная каменная керамика», «плитка глазурованная из грубой керамики», «плитка настенная керамическая глазурованная из тонкой керамики». Подобное наименование нельзя назвать «техническим» наименованием в соответствии с ГОСТ, так как указание на назначение плитки либо отсутствует, либо является неопределенным
1 О внесении изменений и дополнений в инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257: решение Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 617 [Электронный ресурс]. URL: КонсультантПлюс.
(«для строительно-отделочных работ», «для мощения»). Хотя в отдельных случаях указывается назначение в соответствии с ГОСТ — «для облицовки стен и пола». Термины «грубая», «тонкая», «каменная» керамика, использованные в наименовании плитки, являются неопределенными и не используются в торговом или коммерческом обиходе. В отдельных декларациях стало появляться коммерческое наименование «монокоттура» — плитка керамическая облицовочная для стен и пола одинарного обжига для обозначения глазурованной плитки «каменная керамика» (6908 90 910 0 ТН ВЭД).
Существует технико-коммерческая классификация керамических плиток, согласно которой выделяются глазурованные и неглазурованные керамические плитки одинарного обжига (низко- и высокопористые) — монокоттура и глазурованные плитки двойного обжига — бикоттура.
К плиткам одинарного обжига (монокоттура) относится клинкерная плитка — прессованная или экструдированная неглазурованная с цветным основанием высокотемпературным обжигом при температуре 1 2500С, для облицовки полов и внешних стен; котто — экструдированная неглазурованная с пористым цветным основанием обжигом при температуре 1 1000С, для облицовки полов; монопороза — глазурованная прессованная с пористым белым основанием. К плиткам одинарного обжига относится и керамический гранит — прессованная при давлении 500 кг/кв. см неглазурованная непористая высокотемпературного обжига при температуре 1 2500С, на основе специальных тяжелых глин, для облицовки полов.
К плиткам двойного обжига (бикоттура) относятся прессованные глазурованные плитки для облицовки стен с пористым цветным основанием (майолика) и пористым белым основанием (фаянс).
Техническая классификация керамической плитки представлена национальными стандартами: ГОСТ 6787-90 «Плитки керамические для полов. Технические условия», ГОСТ 6141-91 «Плитки керамические глазурованные для внутренней облицовки стен», ГОСТ 13996-93 «Плитки керамические фасадные и ковры из них. ТУ». Согласно стандартам, для облицовки пола применяются плитки с водопоглощением менее 3,5% (для глазурованных менее 4,5%), для облицовки фасадов — плитки с водопоглощением не менее 2 и не более 9%, для облицовки стен внутри помещения — водопоглощением не более 16%.
Техническая классификация керамической плитки европейских производителей, а также принявших ее китайских производителей представлена стандартами CEN (Европейская комиссия стандартизации) и международными нормами ISO. Согласно нормам EN (стандарт EN ISO 13 006), по водопоглоще-нию и способу формовки керамические плитки делятся на группы I (AI и BI), II (AII и BII) и III (AIII и BIII), где A — экструзия, B — прессование. К группе I (AI и BI) относятся плитки с низким водопоглощением (v<3%). Группа BI подразделена на подгруппы BIa (v<0,5%) и BIb (0,5<v<3%). К подгруппе BIa относится керамогранит. К группе II (AII и BII) относятся плитки со средним водопоглощением 3<v<10%. Группа дополнительно подразделена на подгруппы AIIa и BIIa
(3<v<6%) и AIIb и BIIb (6<v<10%). К группе III (AIII и BIII) относятся плитки с высокой степенью водопоглощения v>10%. Группы I и II считаются морозостойкими, группа III пригодна только для внутренних работ. Классификация керамической плитки по нормам EN ISO является более детальной, но в целом соответствует классификации, принятой национальными стандартами.
С учетом сказанного, в ДТ следует указывать техническое наименование в соответствии с ГОСТ и технико-коммерческое название, к примеру: «плитка керамическая неглазурованная для пола, керамический гранит», или «плитка керамическая глазурованная для облицовки стен, фаянс», или «плитка керамическая неглазурованная для облицовки фасадов, клинкер», и т. п.
Согласно Решению, в графе 31 ДТ должен указываться производитель товара, что необходимо для контроля таможенной стоимости товара (фактически в ДТ производитель товара указывается лишь изредка, например, компания Foshan Xinghui Œramic (г. Фошан), Hitom Ceramics Co LTD (г. Фошан) или Guangdong Dongpeng Ceramic). Хотя в прайс-листах организаций, реализующих ввезенную из КНР керамическую продукцию, компании-производители товара указываются. Согласно этим данным, изделия из керамики производят: Fiorano (Huiya Ceramics), Guangdong Dongpeng Ceramic Groupe Co., Ltd, Aijia Cermaics (Foshan Guangdong), XRC Ceramics, Cimic (China Industry Management & Investment Company), New Zhong, Hongyu, Vivo, Kito, Hitom Ceramics (Foshan Guangdong), Foshan Foto, Ltd. CO. Foshan Tangxuantao, Ltd. CO. Foshan Cabesto, Ltd. Foshan Pengzhan, Foshan Hejin LTD, Foshan Sanya, Foshan Xintai, Foshan Zhungui, Haohong (Shunli Ceramics), San Debo, Baoshima, Kivento Ceramics, Boao. Сертификацию в системе качества IS09001:2000 and IS01400:2004 прошли Guangdong Dongpeng Ceramic, Hitom Ceramics, XRC Ceramics, и др.
В графе 31 ДТ, как правило, отсутствует торговая марка (ТМ) плитки. Марка изделия является носителем информации о качестве товара и его стоимости. Хотя в прайс-листах организаций, реализующих ввезенную керамическую продукцию, указываются марки плитки. К примеру, марки керамогранита Fiorano (Huiya Ceramics): GP000, GP001, GP005, LP001, LP204, LP206, MP002A, MP009A, MP202, MP203, PD001, PD008, PF001A, PF002A, и т. д. (всего более 80 марок). Марки керамогранита Aijia Cermaics: 6509, A6008, AJ614, AJ616, AJ622, AJ625, AJ627, AJ669, AJ6024, AJ6025, AJ6154, AJ6203, AJ6221, AJ6504, AJ6506, AJ6507, AJ6508, AJ6510, AJ6623, K602, K603, K604.
Согласно примечанию 1 в графу 69 ТН ВЭД включаются керамические изделия, подвергнутые обжигу после формовки. При необходимости доказательства о наличии обжига можно получить путем проведения экспертизы. Классификация керамической плитки в товарной позиции 6908 или 6907 ТН ВЭД определяется наличием (отсутствием) поверхностного слоя — глазури. Наличие (отсутствие) глазури является классификационным признаком, позволяющим однозначно определить код товара на уровне первых четырех знаков. Дальнейшую детализацию на уровне субпозиций и подсубпозиций определяет вид керамики (грубая керамика и прочая керамика), среди прочей
керамики выделяется каменная, фаянс или тонкая керамика, а также прочая — вся остальная керамика, не попадающая под определение каменной и тонкой керамики. Однако эти классификационные признаки являются неопределенными. Существующие стандарты (ГОСТ) не дают толкование грубой, каменной или тонкой керамике и не приводят их физико-химические свойства. Пояснения к ТН ВЭД, в которых присутствуют разъяснения относительно грубой, каменной или тонкой керамики, не имеют юридической силы. Неопределенность понятий «грубой», «каменной» или «тонкой» керамики делает классификацию внутри товарных позиций 6907 и 6908 невозможной. Как следствие, однозначно можно классифицировать товар на уровне первых четырех знаков и, соответственно, говорить о наличии двух товаров: керамической плитки неглазурованной и керамической плитки глазурованной. На практике трудности при классификации товара приводят к коллизиям между таможней и импортерами товара, которые разрешаются не в пользу таможенного органа.
Так, ООО «Ростек ДВ-Сервис» в ДТ 10714070/011204/0008111 определило код товара 6907 90 990 0 — керамическая плитка прочая. Находкинская таможня произвела классификацию данного товара, выдав классификационное решение от 11.03.2005 № 10714000/41-10/7, согласно которому товар является керамической плиткой из каменной керамики, неглазурованной, код товара по ТН ВЭД РФ — 6907 90 910 0. При классификации товара таможней за основу было взято заключение № 74/2005 от 04.02.2005 эксперта ЭКС ДВТУ Сумма неуплаченных таможенных платежей составила 7 856,04 р. Поскольку ООО «Ростек ДВ-Сервис» заявило в ГТД2 недостоверные сведения о товаре, постановлением Находкинской таможни от 16.03.2005 оно было признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Было назначено наказание в виде административного штрафа в размере двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин и налогов (15 712,08 р.).
Однако в ДВТУ поступил протест Находкинского транспортного прокурора на постановление по делу об административном правонарушении № 10714000-230/2005 в отношении ООО «Ростек-ДВ-Сервис», а также жалоба заявителя на классификационное решение таможни. ДВТУ, рассмотрев протест прокурора, приняло решение от 06.06.2005 № 10700/93п/89в о прекращении производства дела об административном правонарушении в связи с недоказанностью обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление. В докладной записке ДВТУ от 14.06.2005 № 49-06/90 было сообщено, что заключение эксперта № 74/2005 исключается из числа доказательств, так как эксперт бездоказательно, без ссылок на ГОСТ, либо иной нормативный акт, относит керамическую плитку к каменной керамике, что в свою очередь влечет за собой прекращение дела об административном правонарушении.
2 Приводятся примеры 2005 г.
Подобные претензии к заключениям эксперта по экспертизам, проведенным в отношении керамической плитки, остаются актуальными и в настоящее время. Эксперты при отнесении керамической плитки к каменной керамике (а также к грубой или тонкой) руководствуются ненормативным документом — Пояснениями к ТН ВЭД. Невозможность нормативным документом подтвердить выводы об отношении изделия к каменной керамике делает позицию эксперта и таможни в целом очень уязвимой. Другим уязвимым местом экспертизы является цитирование текста товарной позиции при определении наименования изделия, к примеру — «товар является облицовочной плиткой из каменной керамики». Определяя наименование товара в соответствии с ТН ВЭД, эксперт занимается вопросами классификации товара, решает вопросы юридического характера и выходит за рамки своей компетенции.
Для снятия неопределенности по классификации товара ДВТУ довело до таможен письмо от 12.09.2006 № 40-71/10332 «О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России», в котором приведена характеристика керамо-гранита (плитка с низким водопоглощением менее 0,05%, твердостью 5-6 единиц по шкале Мооса), и сделано указание на то, что плитку из керамогранита следует классифицировать в подсубпозициях 6907 90 910 0 и 6908 90 910 0 ТН ВЭД РФ. Однако в письме отсутствуют ссылки на нормативные документы, на основании которых сделан вывод о классификации керамогранита в под-субпозициях 6907 90 910 0 и 6908 90 910 0 ТН ВЭД РФ.
Поскольку классификатор ТН ВЭД основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, описание товаров в товарных позициях приближено к терминологии, принятой в европейских стандартах качества (EN ISO). Таким образом, можно утверждать, что тонкая керамика или фаянс (6907 и 6908 ТН ВЭД) относится к группе AIII и BIII с водопоглощением более 10%. Каменная керамика относится к группе AI и BI с водопоглощением менее 3%, при этом керамогранит к группе BIa. Плитка с водопоглощением более 3%, но менее 10% (AIIa и BIIa, AIIb и BIIb) относится к прочей керамике.
Анализ данных по водопоглощению керамической плитки (рассмотрено 32 экспертизы ЭКС за период 2008-2011 гг.) показал, что объектами экспертизы являются неглазурованные плитки I группы (52% от общего количества экспертиз), глазурованные плитки III группы (35%), глазурованные плитки II группы с водопоглощением более 6, но менее 10% (13%). Плитки II группы с водопоглощением более 3, но менее 6% на экспертизу не поступали. Вероятно, это отражает процентное соотношение различных видов ввозимой плитки.
Отсутствие однозначного определения видов керамической плитки в товарных позициях 6907 и 6908 ТН ВЭД приводит к снижениию объективности таможенной статистики, т. е. к статистическим рискам3. Под статистическими рисками понимается возможность искажения информации о видах ввозимой
3 Таскаев В.И. О рисках нарушения объективности таможенной статистики / В.И. Таскаев, Н.Н. Таскаева // Таможенная политика на Дальнем Востоке. 2004. № 1. С. 82-87.
керамической плитки и их объемах. Это искажение вызывается неопределенностью понятий «тонкая», «грубая», «каменная», «прочая керамика». Зачастую статистические риски возникают при отсутствии экономических рисков, в случаях, когда однородная группа товаров (керамическая плитка) различного качества и цены в стране импортера и стране экспортера при осуществлении таможенного контроля превращается в идентичную группу.
Как следствие, размеры взимаемых таможенных платежей мало зависят от кода товара и становятся одинаковыми или близкими для всех товаров товарной позиции. Проведенный в разные годы анализ ввоза товара, показал, что при классификации керамической плитки широко используются коды ТН ВЭД: 6907 90 990 0, 6908 90 990 0, 6908 90 210 0. Так, в 2011 г. в Уссурийской таможне было оформлено 229 деклараций по коду 6908 90 910 0; 108 деклараций по коду 6809 90 990 0; 40 деклараций по коду 6908 90 210 0; и 37 деклараций по коду 6908 90 930 0 ТН ВЭД. Локальная статистика экспертных работ ЭКС, напротив, показывает, что участники ВЭД ввозят керамическую плитку «каменная керамика» (глазурованная 6908 90 910 0 и неглазурованная 6907 90 910 0 ТН ВЭД) и «тонкая керамика или фаянс» (6908 90 930 0 ТН ВЭД).
В целях наведения порядка с классификацией товара в пределах товарных позиций 6907 и 6908 принимались различные меры. Так, на основании проведенного анализа ввоза керамической плитки и наших рекомендаций о совершенствовании таможенного контроля был разработан и доведен до таможен приказ ДВТУ от 22.05.2003 № 270 «О перечне товаров, подлежащих исследованию в экспертно-криминалистической службе ДВТУ при проведении таможенного оформления и таможенного контроля в режиме выпуска для внутреннего потребления». Данный приказ был направлен на управление рисками, возникающими при таможенном оформлении керамической плитки товарной позиции 6907 и 6908 ТН ВЭД. В приложении к приказу содержался перечень товаров прикрытия, подлежащих исследованию в ЭКС, в том числе товары из товарной позиции 6907 (кроме 6907 90 910 0) и 6908 (кроме 6909 90 910 0 и 6908 90 930 0) ТН ВЭД. Однако этот приказ не был увязан с корректировкой таможенной стоимости плитки, указанной в письме ДВТУ от 18.02.2003 № 1319/1779, в котором для определения таможенной стоимости рекомендовались средние цены на керамическую плитку, долл. США/кг: 0,30 (6907 90 910 0); 0,30 (6970 90 990 0); 0,35 (6808 90 930 0); 0,33 (6908 90 990 0). В предыдущем письме ДВТУ от 27.05.2002 № 13-18/5550 — 0,11 (6907 90 910 0); 0,11 (6970 90 990 0); 0,15 (6808 90 930 0); 0,13 (6908 90 990 0).
Как следует из приведенных данных, средняя цена товара риска и прикрытия не отличаются друг от друга. Поэтому устанавливаемые факты недостоверного декларирования при проведении экспертиз в ЭКС не влияли на размеры взимаемых таможенных платежей, т. е. статистические риски не сопровождались экономическими рисками. Результаты экспертизы сводились к изменению таможенным органом кода товара в таможенной декларации (выявление отдельно взятого статистического риска). В целом статистические
риски оставались неуправляемыми, продолжали проявляться и по-прежнему снижали объективность таможенной статистики. Управление рисками свелось к их фиксации. Постоянный же контроль над рисками отсутствовал в силу его трудоемкости и значительных затрат времени, материальных и людских ресурсов на проведение экспертизы. Но главный недостаток контроля, организованного на основе приказа ДВТУ от 22.05.2003 № 270, состоял в невозможности решения проблемы минимизации статистических рисков.
Рекомендация ЭКС о том, что таможенная стоимость керамической плитки «каменная керамика» должна составлять не менее 0,35-0,40 долл. США/кг, была утверждена руководством ДВТУ письмом от 23.01.2004 № 27-13/781. Эта мера позволила на некоторое время сделать статистические риски управляемыми.
В приложении к письму ДВТУ от 12.09.2006 № 40-71/10332 содержался список деклараций, в которых керамогранит классифицировался в подсуб-позициях 6907 90 990 0, 6908 90 990 0 ТН ВЭД. Письмо обязывало таможни провести проверку правильности классификации товаров указанных подсуб-позиций за период с 01.10.2005 по 01.09.2006 г. Однако и эта мера не решала проблему минимизации статистических рисков.
В настоящее время статистические риски по-прежнему проявляются. Особенно это характерно для керамогранита товарной позиции 6907 ТН ВЭД. На долю керамогранита приходится более 60% всей ввозимой керамической плитки. Неглазурованный керамогранит товарной позиции 6907 ТН ВЭД классифицируется, помимо кода 6907 90 910 0, как тонкая керамика (6907 90 930 0) и прочая керамика (6907 90 990 0). Так, в ДТ 10716050/171111/001764 заявлен товар «плитка керамическая неглазурованная из тонкой керамики для строительно-отделочных работ, размер 600 х 600 х 10 мм», код товара 6907 90 930 0, ИТС 0,36. В ДТ 10716050/091111/0017086 такая же плитка заявлена как «плитка керамическая из обычной керамики неглазурованная, для строительных работ, размер 600 х 600 х 9,5 мм», код товара 6907 90 990 0 ТН ВЭД, ИТС 0,45.
Реализация статистических рисков определяется сложившейся средней ценой на товар, сформированной не в условиях свободной конкуренции, а в условиях таможенного контроля. В качестве цены, сложившейся на аналогичные товары, таможенный орган использует базы данных по сделкам с идентичными или однородными товарами. Такое положение содержится в материалах Постановления пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 и в инструкции о контроле таможенной стоимости, утвержденной приказом ФТС России от 14.02.2011 № 272.
Анализ статистических данных 2009-2011 гг. показывает, что массивы ИТС по сделкам с идентичными и однородными товарами товарной позиции 6907 характеризуются одинаковым строением, средняя цена на товар составляет 0,40 долл. США/кг при вариациях 0,35-0,45 долл. США/кг (рекомендована письмом ДВТУ от 23.01.2004 № 27-13/781). Вместо размытого «облака» значений ИТС, отображающих реальные вариации таможенной стоимости,
на графике образуются прямые линии (плато), параллельные координатной оси. Первое плато (ИТС 0,39-0,42) образуют плитки «керамогранит», заявленные как изделия из каменной керамики. Второе плато (0,35-0,36) — плитки «керамогранит», заявленные как изделия из тонкой керамики. Третье плато (ИТС 0,45-0,47) — плитки «керамогранит», заявленные как изделия из прочей керамики. Использование кода 6907 90 930 0 ТН ВЭД приводит к занижению таможенной стоимости товара и возникновению не только статистического, но и экономического риска. Резкие скачки ИТС (выбросы) выше плато соответствуют ввозу товара в незначительных количествах (см. рисунок).
2010
^
м,
А - .........г
'И . 1Г -*
0,00
14 27 40 53 66 79 92 105 118 131 144 157 170 Количество ДТ, шт
183 196
2011
Количество ДТ, шт
Сравнительная структура массива значений ИТС товарной позиции 6907 ТН ВЭД ТС, по данным Уссурийской таможни за 2010, 2011 гг., долл. США/кг
Строение массива ИТС показывает отождествление однородных товаров с идентичными. Описание товара в графе 31 ДТ дается в каждой декларации, причем меняется лишь количество изделий и их линейные размеры. Это подтверждает идентичность товаров и их приблизительно одинаковую
таможенную стоимость. Отождествление однородных товаров с идентичными товарами обусловлено практикой контроля таможенной стоимости товара. Главное в контроле таможенной стоимости состоит в том, чтобы заявленная таможенная стоимость находилась в ценовом диапазоне ранее совершенных сделок по товару. При таком подходе контролируется нижняя граница возможных вариаций таможенной стоимости, верхняя граница не контролируется и в итоге совпадает с нижней границей.
Таможенная стоимость керамической плитки определяется преимущественно по первому методу оценки. По керамической плитке товарной позиции 6907 ТН ВЭД в 2011 г. было подано 119 деклараций по форме ДТС-1 (общее количество деклараций — 152). Ни одна из них не корректировалась таможенным органом, даже с заявленной таможенной стоимостью 0,5 долл. США/кг, при общем количестве корректировок 15. Декларант подтверждает таможенную стоимость 0,40 ± 0,05 долл. США/кг предоставлением пакета коммерческих документов. Средняя цена на плиты «керамогранит» в базе данных таможни по сделкам с идентичными или однородными товарами составляет также 0,40 ± 0,05 долл. США/кг. В итоге, основываясь на документах и сведениях, представленных декларантом, и информации о ранее совершенных сделках, должностное лицо принимает решение о правильности определения таможенной стоимости. Для того чтобы разорвать порочный круг, необходимо поставить под сомнение соответствие заявленной стоимости товара средней цене по ранее совершенным сделкам. Для этого надо требовать заявление в графе 31 ДТ не безликого товара, а реального товара с набором его качественных характеристик и свойств.
Рыночная стоимость керамогранита варьирует в значительных пределах. Так, керамогранит размером 600 х 600 мм марки (HA60014) Hongue эконом-класса стоит 356 р./м2, керамогранит марки 602169 Flamenco с рисунком под мрамор Marble размером 600 х 600 мм — 1 905 р./м2. Рыночная стоимость ке-рамогранита определяется технологией изготовления, которая в свою очередь определяет эксплуатационные и эстетические свойства.
Неглазурованный гранит, в зависимости от технологии производства, делится на три группы. К первой группе относится керамогранит, полученный по технологии простого прессования однородной массы (single loading); по этой технологии производятся серии «соль/перец», «растворимая соль», «мо-ноколор». Ко второй — керамогранит, полученный по технологии двойного прессования (double loading); по этой технологии производятся серии мра-моровидного и текстурного керамического гранита (например, «травертин»). К третьей — керамогранит, полученный по технологии МДР полного прессования специальной неоднородной массы (Full loading); по этой технологии изготовляется текстурный керамогранит.
Керамогранит, полученный по технологии простого прессования, самый дешевый. Исключение составляет керамогранит моноколор (однотонные плитки интенсивно синего, красного, белого, черного цветов), поскольку
для изготовления используются дорогие пигменты, содержащие драгоценные металлы. Так, рыночная стоимость керамогранита синего цвета полированного марки JP6011 составляет 910 р./м2. Керамогранит, полученный по технологии полного прессования, самый дорогой. На поверхности плитки удается получить оригинальные рисунки, например, эффекты натуральных мраморных прожилок и затемнений, текстуру дерева.
Особо выделяется ректифицированный керамогранит. При его изготовлении добавляется операция ректификации (обрезка кромок готовой плитки с целью придания ей строго заданных размеров). Плитка реализуется без указания калибра (отклонения от номинальных размеров). Ректифицированный керамогранит позволяет создавать монолитные покрытия с практически невидимыми швами. Рыночная стоимость ректифицированного керамогранита торговой марки Kito размером 600 х 600 мм серии Sparkle составляет 1 740 р./м2, серии Concerto — 1 593 р./м2 Ректифицированным является и керамогранит, производимый фабрикой Fiorano Huiya.
В графе 31 ДТ следует указать разновидность плитки (ректифицированный или неректифицированный керамогранит).
Рыночная стоимость плитки зависит от ее размеров (длины и ширины). При нагревании происходит деформация плитки, что особенно заметно для крупных форматов. Для них требуется точное оборудование, изготовление сопряжено с большим процентом отбраковки, что ведет к удорожанию изделия. На средних форматах искажения размеров практически незаметны, что обуславливает самые низкие цены плитки размером (30 х 30, 20 х 20 мм). Для получения более мелкого формата необходима сверхточная нарезка, что сказывается на цене плитки. Так, цена плитки одного производителя (Италия) в зависимости от формата составляет: 20 х 20 см — 980 р./м2, 5 х 5 см — 8 000 р./м2, 30 х 90 см — 4 500 р./м2.
В этой связи таможенная стоимость керамической плитки разных размеров должна быть различной. Однако плитки разных размеров оформляются как один товар и по одной таможенной стоимости. К примеру, «плитка керамическая неглазурованная для отделки стен и пола, размеры: 300 х 300 х 9 мм, 300 х 450 х 9,5 мм, 300 х 600 х 9,5 мм, 600 х 600 х 9,5 мм», ДТ 10716050/150109/ П000515, ИТС 0,40. Тогда как керамические плитки разных размеров не должны декларироваться как один товар в соответствии с п. 6 Решения, поскольку они имеют различную таможенную стоимость. Самыми дорогими плитками должны быть плитки размером менее 7 см (6907 10 000 0 и 690810 ТН ВЭД). Дорогие плитки должны быть размером 800 х 800 и 1000 х 1000 мм при прочих равных условиях, однако они не отличаются по таможенной стоимости от плиток меньших размеров. К примеру, плитка с описанием «плитка керамическая неглазурованная для отделки полов, 800 х 800 х 10 мм, 1000 х 1000 х 13 мм», ДТ 10716050/301009/0013521, вес нетто 18 749 кг, имеет таможенную стоимость 0,42 долл. США/кг, соответствующую средней цене керамогранита.
Рыночная стоимость плитки зависит от степени обработки поверхности (фактуры). Неглазурованный керамогранит может иметь матовую, шлифованную, полированную, полуполированную, лощеную или сатинированную, лаппатированную (приполированную), рельефную фактуру. Матовую фактуру без блеска плитка получает после обжига без обработки. Полированную фактуру плитка получает путем срезания поверхностного слоя и полировки с достижением зеркальности поверхности 80%. Полуполированную фактуру плитка получает путем частичного срезания поверхностного слоя и частичной полировки, в результате создается эффектное сочетание полированных участков с грубой матовой фактурой. Лощеную фактуру с мягким блеском плитка получает из-за слоя минеральных веществ, наносимых на плитку до обжига. Рельефную фактуру плитка получает использованием специальных пресс-форм.
Из всего этого многообразия в ДТ указывается лишь полированная фактура, при этом фактура плитки не влияет на ее таможенную стоимость. Так, плитка с описанием «плитка керамическая неглазурованная полированная для отделки стен и потолка» 6907 90 990 0, ДТ 10716050/140509/П006528 имеет таможенную стоимость 0,44 долл. США/кг, соответствующую средней цене кера-могранита. Полировка плитки приводит к значительному удорожанию: обычная неполированная керамогранитная плитка размером 30 х 30 мм оценивается в 10-12 долл. США/м2, полированная — 20-25 долл. США/м2. Рыночная стоимость полированной плитки марки KGWA615901P (КИо) составляет 1 326 р./м2.
Рыночная стоимость плитки зависит и от цвета. Стоимость плитки эко-номкласса окраски «соль/перец» может отличаться от стоимости плитки «мо-ноколор» в 5-6 раз. Однако в ДТ не указывается окраска плиты. В одной ДТ могут оформляться керамические плитки разного цветового решения. Так, в ДТ 10716020/130309/0000458 заявлен товар «плитка керамическая неглазурованная, предназначенная для облицовки полов и стен, маркировка ТРЫ60-103, размером 600 х 600 х 10 мм, различных цветов», код товара 6907 90 990 0, вес нетто 9 408 кг, ИТС 0,47. Керамические плитки разного цветового решения не должны декларироваться как один товар в соответствии с п. 6 Решения, поскольку они имеют различную таможенную стоимость. В графе 31 ДТ следует указывать цветовое решение плитки: «соль-перец», «синий моноколор», «мрамор», и т. п.
Совокупность факторов (производитель, технология изготовления, фактура поверхности, цветовое решение, линейные размеры, ректификация) определяет марку керамической плитки и ее рыночную стоимость. Эта совокупность в соответствии с п. 16 Решения должна находить отражение в описании товара в графе 31 ДТ. При осуществлении таможенного контроля эта совокупность позволит определить качественные характеристики товара и его рыночную стоимость посредством обращения к соответствующим проспектам и прайс-листам.
Экономические риски для керамической плитки проявляются при использовании товаров гр. 68 ТН ВЭД в качестве товаров прикрытия4. Эти товары по ряду признаков (внешний вид, химический состав, технология изготовления, технические характеристики) имеют сходство с керамической плиткой. Таможенное оформление товаров группы прикрытия предполагает меньший объем взимаемых платежей. Это обстоятельство определяет установление достаточно устойчивых и воспроизводимых связей (пар) между товарами риска и прикрытия. Письма ГТК России до ввода системы управления рисками вместо профилей риска доводили до таможенных органов перечни товаров риска и прикрытия. В перечень товаров группы риска из писем ГТК России от 29.04.2003 № 01-06/18105 включались керамическая плитка 6907 90 910 0, 6907 90 990 0, 6908 90 210 0; от 27.01.2003 № 01-06/2825 — 6907 90 910 0, 6908 90 210 0; от 23.07.2003 № 01-06/29152, 6907 90 910 0, 6907 90 990 0, 6908 90 910 0; от 06.11.2002 № 01-06/43872 — без списка товаров риска. В перечень товаров группы прикрытия из писем ГТК России от 29.04.2003 № 01-06/18105 включалась керамическая плитка 6907 90 990 0; от 27.01.2003 № 01-06/2825 — без списка товаров прикрытия; от 23.07.2003 № 01-06/29152 — 6907 90 990 0; от 06.11.2002 № 01-06/43872 — 6908 90 210 0. В список товаров риска постоянно включалась керамическая плитка «каменная керамика», другие плитки, например, плитка 6907 90 990 0 и 6908 90 210 0 включались как в список товаров риска, так и прикрытия. Однако в списках отсутствовали указания на существование пары — товар риска — товар прикрытия, что затрудняло применение мер по минимизации риска. Установление устойчивой пары товар риска — товар прикрытия возможно при использовании статистического подхода, суть которого состоит в одновременном использовании локальной статистики по данным таможенной экспертизы товара и макростатистики по распределению объемов ввоза товара по годам и по таможням.
Так, исследование образцов керамической плитки экпертами в ЭКС позволило выявить факты недостоверного декларирования товара в товарных позициях 6810 и 6802 ТН ВЭД. И хотя факты недостоверного заявления кода товара имели отношение к определенной таможенной декларации и таможне, их повторение позволило сделать обобщающие выводы о появившихся товарах прикрытия и связанных с ними рисками неуплаты таможенных платежей. Выявленные товары прикрытия исследовались далее путем изучения статистического распределения объемов ввоза товара по годам и по таможням. Намеченные тенденции роста объемов ввоза товара, более того — периодически значительного роста, подтвердили использование указанных товаров в качестве товара прикрытия.
На основании наших рекомендаций о совершенствовании таможенного контроля руководство ДВТУ издало приказ от 30.03.2004 № 119 «О перечне
4 Таскаев В.И. Товары риска и прикрытия групп 68 и 69 ТН ВЭД РФ / В.И. Таскаев, Н.Н. Таскаева // Современное состояние, проблемы и перспективы таможенного дела на Дальнем Востоке России. Владивосток: ВФ РТА, 2004. С. 21-29.
товаров, подлежащих исследованиям в экспертно-криминалистической службе ДВТУ при проведении таможенного оформления и таможенного контроля в режиме выпуска для внутреннего потребления», при этом приказ от 22.05.2003 № 270 оставался действующим. Согласно этому приказу образцы товара-прикрытия код ТН ВЭД РФ 6810 19 390 0, 6802 23 000 0, 6802 93 100 0, 6802 93 900 0 в виде плитки толщиной 16 мм и менее, заявляемые к таможенному оформлению, должны были в установленном порядке направляться на исследование.
Издание приказа было своевременным, поскольку на каждой тонне товара прикрытия (плитка из искусственного камня, 6810 19 390 0 ТН ВЭД) для керамической плитки государство теряло 80 долл. США в виде налогов и пошлин. Недобор таможенных платежей иллюстрируется динамикой ввоза товара прикрытия: Уссурийской таможней оформлено 1 603 т в 2002 г., 5 039 т — 2003 г., 100 т — 2004 г. При этом объемы ввоза керамической плитки «керамический гранит» составили 362 т — в 2002 г., 1 294 т — в 2003 г., 6 388 т — в 2004 г.
Ввоз плитки по коду 6810 19 390 0 ТН ВЭД РФ (искусственный камень) с появлением приказа ДВТУ от 30.03.2004 № 119 через Уссурийскую таможню практически прекратился. Дальнейшее использование товара прикрытия при ввозе керамической плитки влекло за собой установление фактов недостоверного декларирования с последующим заведением дела об административном правонарушении по ст. 16.2 КоАП России. Как следствие, значительно увеличились объемы ввоза плитки «керамический гранит». Предотвращенный ущерб по одной Уссурийской таможне в 2003 г. при ввозе 5 039 т керамической плитки под кодом товара прикрытия можно оценить в 400 тыс. долл. США (5 038 х 80) за год.
Приказ ДВТУ, разработанный во взаимодействии с ЭКС, позволил оперативно решить проблему заявления недостоверного кода товара и ликвидировал существовавшую длительное время связь (пару) между товаром риска и прикрытия в Уссурийской таможне. Однако эта связь (пара) между керамической плиткой «керамогранит» и искусственным камнем проявлялась и в последующие годы в разных таможнях. Оперативно проблема решиться уже не могла, поскольку требовала разработки профиля риска в рамках системы управления рисками и утверждения его в ФТС России. В приложении к упомянутому письму ДВТУ от 12.09.2006 № 40-71/10332 приводятся номера пятнадцати таможенных деклараций за 2006 г., в которых оформляются плиты из искусственного камня. В качестве примеров можно привести ГТД № 10714040/160806/0011187 «облицовочная плитка из полированного искусственного камня (гранитная крошка, агломерированная цементом), 600 х 600 х 10 мм», коммерческое название «керамогранит», код товара 6810 19 390 0 ТН ВЭД; ГТД № 10716050/040306/0001410 «плитка из искусственного камня имитация гранита, размеры 60 х 30 х 1.8 см», код товара 6810 19 939 0 ТН ВЭД. В качестве товара прикрытия выступают также гранитные плиты. Так, в ГТД 10716080/301110/0007204 заявлен товар «гранит натуральный различных
размеров и цветов пиленый, не полированный для отделочных работ код ТН ВЭД 6802 93 900 0». При проведении исследования установлено, что изделие является керамической плиткой неглазурованной «каменная керамика». Размер плитки — 600 х 600 х 10 мм.
Согласно письму ФТС России от 10.05.2006 № 06-33/15839 искусственный камень товарной позиции 6810 ТН ВЭД, используемый в качестве товара прикрытия для керамической плитки «керамогранит», представляет собой изделие из цемента, бетона или искусственного камня, имитирующего природный камень. Отнесение в группу 69 ТН ВЭД возможно при наличии доказательств об обжиге изделия после формовки. Главное доказательство — это спекшаяся кристаллическая масса с присутствием минерала муллита как продукта твер-дофазовых превращений глинистых минералов при обжиге. Отсутствие муллита и незначительное содержание кристаллической фазы может поставить под сомнение включение изделия в группу 69 ТН ВЭД и позволит обосновать его принадлежность к искусственному камню группы 68 ТН ВЭД.
Так, в заключении № 20040128 ЭКС № 1 Сибирского таможенного управления приведены результаты исследования керамогранита размером 600 х 600 мм. Эксперты исследовали минеральный состав плитки методом ренге-нофазового анализа и установили, что в образцах присутствуют породообразующие минералы гранита (кварц, калиевые полевые шпаты, слюда, кислые плагиоклазы). Присутствие муллита не было установлено. При нагревании до 8000С структура и форма плитки не изменились. Совокупность полученных данных позволила сделать вывод о принадлежности плитки к искусственному камню, полученному агломерацией гранитной муки. С формальной точки зрения вывод экспертов был правильным (они не обнаружили продуктов превращения глины), однако выводы экспертов основывались только на данных рентгенофазового анализа, которые необходимо было перепроверить.
Пример. ООО «ТоргВест-3» по ГТД № 10205070/121207/0009678 ввезло плитку из искусственного камня, напольную (гранитогрес), полированную, размером 60 х 60 х 0,9 см, торговый знак Fiorano, изготовитель «Hujya Ceramics CO», код товара 6810 19 390 0 ТН ВЭД РФ. Согласно заключению ЭКС регионального филиала ЦЭКТУ г. Калининграда от 18.04.2008 № 219, образец товара является плиткой керамической неглазурованной с торговыми названиями «керамический гранит». По итогам экспертизы таможня приняла решение о классификации от 15.05.2008 № 10226000-25-16/197 с присвоением товару кода 6907 90 910 0 ТН ВЭД РФ. Однако в суде (постановление арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 № 13 по делу № А21-3584/2008) общество оспорило решение таможни, указав при доказательстве своей позиции, что изделия товарной позиции 6810 ТН ВЭД могут быть получены разными способами, в том числе путем плавления (например, минеральная вата).
Изделия товарной позиции 6907 ТН ВЭД получают путем спекания. Ке-рамогранит обжигают при высоких температурах, при которых происходит
частичное плавление керамической смеси и остеклование. Соотношение стеклообразной и кристаллической спекшейся фазы в керамограните является классификационным признаком: если преобладает спекшаяся масса, то изделие относится к керамическим изделиям. Если преобладает стеклообразная масса, то изделие может быть отнесено к искусственным камням. Исследование экспертов должно быть направлено на определение этого соотношения, в противном случае выводы экспертов могут быть поставлены под сомнение.
Таким образом, исследования показали, что однородная группа товаров (керамическая плитка) различного качества и цены в стране импортера и стране экспортера при осуществлении таможенного контроля искусственно превращается в идентичную группу одинакового или близкого качества и одинаковой или близкой таможенной стоимости (средняя цена 0,40 долл. США/кг для керамической плитки керамический гранит). Все многообразие керамической плитки, связанное с фактурой поверхности, цветовым решением, габаритными размерами, технологией изготовления, усредняется с образованием безликого идентичного товара. Такое превращение становится возможным из-за особенностей таможенного контроля, при котором контролируется нижняя граница возможных вариаций таможенной стоимости, верхняя граница не контролируется и в итоге совпадает с нижней границей. Ситуация усугубляется из-за неопределенности понятий «каменная», «тонкая» и «прочая» керамика, что приводит к реализации статистических рисков. Использование товаров прикрытия группы 68 ТН ВЭД приводит к реализации экономических рисков.
Решение проблемы таможенной стоимости следует начать с идентификации керамической плитки путем усиления документального контроля с требованием указывать в графе 31 ДТ технико-коммерческое наименование, марку плитки, производителя, фактуру поверхности, цветовое решение, ректификацию. Совокупность указанных факторов позволит определить рыночную стоимость товара посредством обращения к соответствующим проспектам и прайс-листам и поставить под сомнение соответствие заявленной таможенной стоимости товара средней цене по ранее совершенным сделкам. Керамические плитки разного цветового решения, разных производителей, разных марок и разного размера не должны декларироваться как один товар. При необходимости следует реализовать возможности фактического контроля с проведением досмотров с участием специалиста и назначения экспертизы.
