CC BY
58
ф
Мосидзе Гела Амиранович
Аспирант отдела финансового, налогового и бюджетного законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации (ИЗиСП), E-mail: [email protected]
КАТЕГОРИЯ «ЗАКОННЫЙ ИНТЕРЕС» В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация.
Предмет исследования: вопрос о необходимости введения определения категории «законный интерес» в налоговое законодательство Российской Федерации.
С целью совершенствования понятийного аппарата налогового законодательства предлагается авторская дефиниция термина «законный интерес».
Методологией исследования являются общенаучные и частнонаучные методы, базирующиеся на диалектической теории познания: формально-логический (анализ, синтез, обобщение, сопоставление, дедукция, индукция и т.п.), системный, структурно-функциональный, статистический, формально-юридический и другие, позволившие раскрыть методологический потенциал законных интересов субъектов налоговых правоотношений.
В статье проведён сравнительный анализ терминов «законный интерес» и «субъективное право». Представлены общие примеры, проводящие грань между указанными понятиями. В данном исследовании также рассмотрена категория социального блага как объекта законного интереса в налоговом праве. Отражены виды законных интересов участников налоговых правоотношений. Усматривается роль налоговых органов и органов правоохра-ны при удовлетворении и реализации законных интересов налоговых субъектов.
В заключение предлагается авторская дефиниция понятия «законный интерес» и подчеркиваются основания о необходимости его введения на законодательном уровне в налоговой сфере.
Ключевые слова: законный интерес; налоговое законодательство; налоговые правоотношения; субъект налоговых правоотношений; социальное благо.
Abstract.
The article analyzes and clarifies the notion of «legitimate interest». Features of legitimate interest in the tax legislation of the Russian Federation are distinguished, a conclusion is made about its fundamental character. Also in the work were reflected the scientific concepts concerning the category of «legitimate interest», existing in the theory of law and in tax law. A comparative analysis of the terms «legitimate interest» and «subjective law» is carried out. General examples that draw the line between these concepts are presented. The types of legitimate interests of participants in tax legal relations are reflected. The conclusion emphasizes the need to introduce a definition of the category of legitimate interest at the legislative level. Therefore, in order to improve the conceptual apparatus of tax legislation, an author's definition of the concept of legitimate interest is proposed.
Keywords: legitimate interest; tax law; tax relations; the subject of tax legal relations; socialboon.
В силу отсутствия легального и общепризнанного доктринального определения понятия «законный интерес» полемика сре-
ди представителей юридической научной общественности в отношении указанной категории до сих пор не утихает. Законода-
тель не определяет точную смысловую нагрузку и существенное содержание термина «законный интерес», в результате чего возникает проблема юридического восприятия и употребления проблемной категории как в теоретической, так и в практической плоскости. Так, несмотря на кажущуюся ясность, категория «законный интерес» — это весьма специфический феномен правовой системы современного общества, который действительно труден для его правильного, объективного и адекватного юридического восприятия1.
Вместе с тем В.В.Субочев заявляет, что «любое определение, под которое не подвели бы законные интересы, не будет абсолютно исчерпывающим»2. Более радикальное замечание по данному вопросу высказывает Т.Б.Шубина, отмечая при этом, что «...представляется невозможным выработать строго определенное понятие «законный интерес»»3.
Однако поиски путей решения в отношении такого глубокого и своеобразного феномена, как «законный интерес», не прекращаются. На протяжении последних десятилетий уровень актуальности данной тематики только вырос, ибо рассматриваемая категория на сегодняшний день остро нуждается в правовой проработке с целью ликвидации пробельности и совершенствования понятийного аппарата в законодательстве. В этой связи вызов, принятый научным сообществом, считается вполне обоснованным.
Исследование категории «законный интерес» затрагивает не только правовые аспекты реализации стремления субъектов по
удовлетворению своих потребностей. Проблема гораздо глубже: она непосредственно касается сущности права и диалектики его взаимодействия с интересами основных правовых понятий, составляющих костяк юриспруденции4.
Настоящее исследование будет неполноценным, если в нём не найдут место подходы и концепции относительно понятия «законный интерес» представителей классической школы. В теории права можно выделить ряд таких подходов.
Так, Ю.А.Тихомиров считает, что «законный интерес можно определить как интерес, отражённый в законе, порождающем правоотношения общего типа»5.
A.А. Ерошенко полагает, что законный интерес представляет собой «юридически предусматриваемое стремление к получению тех благ, обладание которыми дозволено законодательством»6.
Ю.С. Завьялов рассматривает законность интересов как предоставление субъекту права юридически обеспеченной возможности действовать ради достижения своего интереса7.
Законные интересы субъектов правоотношений, по мнению Н.В.Витрука,— «это интересы, которые не нашли прямого выражения в юридических правах и обязанностях, но подлежат правовой защите со стороны государства»8.
B.А.Кучинский пишет, что «законные интересы» — это «допускаемые законом стремления субъекта к достижению определённых благ»9.
А.В. Малько определяет законный интерес как отражённую в объективном праве
1 Субочев В. В. Законные интересы — особая правовая категория: // Сборник научных трудов ПГТУ. № 2. Пятигорск, 2007. С. 37.
2 СубочевВ.В.Указ. соч. С. 53.
3 Шубина Т. Б. Теоретические проблемы защиты права: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997. С. 9-10.
4 См: Субочев В. В. Теория законных интересов: дис. ...докт. юрид. наук. Тамбов, 2009. С. 84.
5 Тихомиров Ю.А. Теория закона. М., 1982. С. 139.
6 ЕрошенкоА.А. Судебная защита охраняемого законом интереса // Советская юстиция. 1977. № 13. С. 19.
7 Завьялов Ю. С. Связь права с интересами коллектива и личности // Советское государство и право. 1967. № 7. С. 83.
8 Витрук Н. В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе. М., 1979. С. 26.
9 Кучинский В.А. Законные интересы личности: от Конституции к правореализующей деятельности // Теоретические вопросы реализации Конституции СССР. М., 1982. С. 86.
Категория «законный интерес» в налоговом законодательстве Российской Федерации
дг
либо вытекающую из его общего смысла и в определённой степени гарантированную государством юридическую дозволенность, выражающуюся в стремлениях субъекта пользоваться определённым социальным благом, а также в необходимых случаях обращаться за защитой к компетентным государственным органам или общественным организациям — в целях удовлетворения своих интересов, не противоречащих обще-государственным»10.
Законный интерес, по мнению В. В Субо-чева,— это «стремление субъекта пользоваться определённым социальным благом и в некоторых случаях обращаться за защитой к компетентным органам в целях удовлетворения не противоречащих нормам права интересов, которые в определённой степени гарантируются государством в виде юридической дозволенности, отражённой в объективном праве либо вытекающей из его общего смысла»11.
В большинстве вышеприведённых определений рассматриваемой категории можно обнаружить три общие черты:
1) социальное благо, закреплённое в законе;
2) социальное благо, не запрещённое законом;
3) социальное благо, не противоречащее закону.
Считаем возможным предположить, что «законный интерес» — это некое социальное благо, которое должно быть закреплено в законе, не запрещено законом и не противоречить закону. Государство, в свою очередь, должно допускать возможность получения этого блага с целью удовлетворения потребностей субъекта. И здесь возникает вопрос: какое основное отличие между рассматриваемой категорией и понятием «субъективное право»? То есть необходимо провести грань между этими двумя понятиями, которые, на первый взгляд, представляются тождественными.
Исполнение субъективного права гарантируется государством, поскольку оно чётко отражено и детально регламентировано в законе. При этом государство создаёт необходимые условия, способствующие реализации гражданами и юридическими лицами своих субъективных прав. По данному вопросу А.В.Малько высказывается, что «законный интерес», как и субъективное право, обладает некоторыми качествами субъективной возможности, предоставленной личности и в определённой мере гарантированной государству12. Однако, на наш взгляд, при «законном интересе» государство не дает гарантий, а только допускает возможность исполнения и/или удовлетворения законного интереса.
Законный интерес, как и субъективное право, основан на законе. Однако нормы, в которых он отражен, не являются нормами прямого действия и вследствие этого порождают правоотношения общего, а не конкретного типа. Соответственно, отсутствуют признаки, характерные для субъективного права, и, прежде всего, конкретность управомоченного и обязанного субъекта и притязание в форме иска»13.
Проиллюстрируем различие субъективного права и законного интереса на конкретных примерах.
В случае причинения морального вреда лицо имеет право на его компенсацию. То есть, лицо «вправе» обратиться к обязанному субъекту за исполнением своего законного субъективного права, либо, если правонарушитель откажет, обратиться в суд. В этом и заключается его субъективное право, то есть право требовать удовлетворения морального вреда. Законный интерес указанного субъекта выражается в той сумме, которую истец указывает в исковом заявлении. Он полагает, что его моральный вред составляет, например, один миллион рублей. И он желает получить данную сумму с ответчика. Однако суд не обязан удовлетворять иск в полном объёме.
10 Малько А. В. Законные интересы советских граждан: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1985. С. 58.
11 СубочевВ.В.Указ. соч. С. 13.
12 Малько А.Указ. соч. С. 57.
13 Тихомиров Ю.А. Теория закона. М., 1982. С. 139.
Или, например, гражданин России желает стать депутатом Государственной Думы. Он соответствует всем требованиям, предъявляемым к кандидату в депутаты, то есть гражданин имеет право избираться. Он имеет также законный интерес стать депутатом, но субъективное право состоит лишь в возможности принять участие в выборах. Государство не вправе препятствовать ему в выдвижении свой кандидатуры, но и помогать стать депутатом оно не будет. Отсутствует чья-либо обязанность избрать это лицо депутатом.
Законный интерес означает стремление пользоваться социальным благом. Государство предоставляет возможность им воспользоваться, в том числе путём обращения к нему за защитой своего нарушенного права и законного интереса. При этом нарушенное субъективное право должно быть восстановлено в полном объёме. По поводу законного интереса государство должно решить, является ли интерес законным, подлежит ли он защите и каковы пределы защиты. Ещё одно отличие субъективного права от законного интереса состоит в том, что субъективное право всегда чётко регламентировано в правовых нормах. Законный интерес не имеет формального закрепления. Он выводится из общих принципов права (из смысла и духа закона), в том числе из принципа «разрешено все, что не запрещено», при этом отсутствует обязанный субъект.
Важно понимать, что понятия «законный интерес» и «интерес» не тождественны, поскольку интерес государством может быть признан незаконным. Например, частный интерес может не только противоречить публичному, но и быть незаконным.14. Законный интерес определяется динамикой воли субъекта в пределах правовой площадки, а интерес незаконный выходит за пределы правового пространства. В связи с этим важно определить, с какого момента интерес в отношениях приобретает форму законного интереса. На наш взгляд, это происходит в тот момент, когда сами отношения приоб-
ретают вид правоотношений (интерес, который прошел через фильтр закона).
Проблема законного интереса давно просочилась во все отрасли российского права, и в пределах юридической науки носит глобальный характер. Указанная категория подробно рассматривалась в сфере финансового, гражданского, семейного, уголовного, гражданского процессуального, уголовно-процессуального права. Наша задача — акцентировать внимание научной общественности на категории «законного интереса» в налоговом законодательстве. Здесь важно напомнить, что, помимо прав и обязанностей, в содержание правового положения участников налоговых правоотношений включены и законные интересы, которые законодателем чётко не определены. Поэтому возникает потребность исследования отмеченной проблемы в налоговой сфере.
Очевидно, имеется объективная необходимость в выработке универсального определения понятия «интерес в праве», на которое могли бы ссылаться как учёные, так и практикующие юристы. Налоговые правоотношения не являются исключением. Интерес здесь выступает своеобразным двигателем, который определяет модель поведения субъектов. Поэтому в сфере правового регулирования налоговых отношений стоит остро вопрос определения законных интересов.
В науке налогового права проблему «интересов» поднимали такие учёные, как В. А. Соловьёв, О. О. Журавлёва, А. В. Швец, А. В. Дёмин, Е.К.Варийчук, С.А.Ядрихинский, Е.Г.Костикова, А. О. Якушев, В. В. Попов.
Очевидно, что законный интерес налого-обязанных лиц, заключающийся в сокращении налогового бремени, в настоящее время в России в должной степени не гарантирован, что затрудняет его реализацию и защиту. Учитывая значение категории законных интересов налогоплательщиков, полагаем, что она требует дальнейшей теоретической разработки для того, чтобы на её основе обеспечить законодательное закрепление
14 См.: СпекторЕ.И., КонюховаТ.В., АкопянО.А., ЖуравлеваО.О., ГармаеваМ.А., ЛогиновП.Б.Публичные и частные интересы в финансовом праве. Монография. М.: ИЗиСП при Правительстве РФ, 2013. С. 71.
Категория «законный интерес» в налоговом законодательстве Российской Федерации
статуса законных интересов, гарантировать их реализацию и защиту15,— пишет Е. Г. Костикова.
В. А. Соловьёв полагает, что «интерес в налоговом праве проявляется в стремлении субъектов налоговых отношений обеспечить их законную реализацию, осуществить действия, направленные на удовлетворение потребностей, защиту своих прав, получение материальных и иных благ, и выполнение обязанностей, возложенных на них Конституцией и налоговым законо-дательством»16.
А.В. Швец определяет законный интерес субъектов налоговых правоотношений как «стремление субъектов, направленное на удовлетворение их потребностей в получении определённого блага в сфере налоговых правоотношений с возможностью в необходимых случаях воспользоваться мерами государственной защиты, реализуемое в виде юридического дозволения, выраженного в объективном праве или следующего из его объективного смысла»17.
Государство и право взаимосвязаны. В частности, право является ограничителем государства. Как справедливо замечал В.В. Субочев, если власть не будет жить по установленному ею порядку и закону, по праву, то это, в первую очередь, подорвёт в глазах всех остальных авторитет действующих юридических норм и приведет к дисбалансу интересов, когда каждый откажется поступаться своими интересами ради интересов другого18.
«Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определённой денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняе-
мые законом интересы других лиц, а также государства»19. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Исходя из данной статьи, государство, имея законный интерес, обеспечивает доходность бюджета. Таким образом, публичный субъект реализует фискальный интерес государства, который отражён в Конституции. По мнению Н.А. Поветкиной, с позиции обеспечения национальной безопасности государство, в первую очередь, заботится не обо всех интересах, а только лишь об интересах, имеющих стратегический, национальный характер20.
Налоговое законодательство не закрепляет термин «реализация законных интересов», а предполагает только их защиту. Согласно части 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Таким образом, государство гарантирует налогоплательщику защиту не любых, а только законных интересов.
К законным интересам налогоплательщиков можно отнести следующие:
• минимизация налогов в целях увеличения прибыли;
• рассчитывать на равномерное и справедливое распределение налогового бремени между всеми налогоплательщиками;
• исполнять обязанность по исчислению и уплате налогов в условиях стабильности и предсказуемости налогового законодательства и правоприменительной практики.
В заключение считаем необходимым отметить, что легальное закрепление определения понятия «законный интерес» давно
15 Костикова Е. Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. 2005. № 8. С. 3 // СПС «Консультант Плюс».
16 СоловьёвВ.А.Указ. соч. С. 15.
17 ШвецА. В. Указ. соч. С 139.
18 См: Субочев В. В. Теория законных интересов: дис. ... канд. юрид. наук. Тамбов, 2009. С. 38.
19 Соловьёв И. Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции М.: Налоговый вестник., 2002. С. 7.
20 См: ПоветкинаН.А.Указ. соч. С. 29.
назрела. Это необходимо для устранения неопределённости в толковании данного понятия и восполнения пробелов в налоговом законодательстве. Поэтому видится важным предложить собственную дефиницию категории «законный интерес», которая содержит основную идею, сущность и признаки такого сложного феномена. Законный интерес в налоговом законодательстве — это урегулированное правом стремление участников, направленное на удовлетворение их потребностей в полу-
чении определённого блага в сфере налоговых правоотношений, которое отражено в нормах налогового законодательства, выводится из его смысла и содержания, не выходит за их пределы и не противоречит нормативным правовым актам, регулирующим налоговые отношения. Если интерес укладывается в данные рамки, то его можно признать законным, и, в этом случае, он подлежит защите, а потребность субъектов налоговых правоотношений в благе должна быть удовлетворена.
Библиографический список
1. Витрук, Н. В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе.— М., Наука. 1979.— 229 с.
2. Ерошенко, А.А.Судебная защита охраняемого законом интереса // Советская юстиция.— 1977.— № 13.— С. 13-27.
3. Завьялов, Ю. С. Связь права с интересами коллектива и личности // Советское государство и право.— 1967.— № 7.— С. 80-83.
4. Костикова, Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право.— 2005.— № 8.— С. 27-29.
5. Кучинский, В.А. Законные интересы личности: от Конституции к правореализующей деятельности // Теоретические вопросы реализации Конституции СССР. М.,— 1982.— С. 85-88.
6. Малько, А. В. Законный интерес советских граждан. дис... канд. юрид. наук.— Саратов. 1985.—207 с.
7. Поветкина, Н.А. Финансовая устойчивость Российской Федерации: правовая доктрина и практика обеспечения: дис. ... док. юрид. наук.— Москва, 2016.— 458 с.
8. Соловьёв, В. А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений: дис. ... канд. юрид. наук.— Москва 2002.— 194 с.
9. Соловьёв, И.Н.Как избежать ошибок при налоговом планировании. Налоговые санкции.— М.: Налоговый вестник.,— 2002.— 208 с.
10. Спектор, Е.И., Конюхова, Т.В., Акопян, О.А., Журавлева, О.О., ГармаеваМ.А., Логи-новП.Б.Публичные и частные интересы в финансовом праве: монография. М.: ИЗиСП при Правительстве РФ, 2013.— 118 с.
11. Субочев, В. В. Законные интересы — особая правовая категория / Сборник научных трудов №2 / ПГТУ— Пятигорск. 2007.— С. 37-54.
12. Субочев, В.В.Теория законных интересов: дисс. ... канд. юрид. наук.— Тамбов. 2009.— 501 с.
13. Тихомиров, Ю. А. Теория закона. М.: Юридическая литература, 1982.— 256 с.
14. Швец, А. В. К вопросу о понятии законного интереса субъектов налоговых правоотношений. Вестник саратовской государственной юридической академии.— №2 (91).— 2013.— С. 137-140.
15. Шубина, Т. Б.Теоретические проблемы защиты права: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук.— Саратов, 1997.— 228 с.
