CC BY
80
Новый университет. 2013. № 6-7 (28-29)
ISSN 2221-7347
УДК 336.225
Е.А. Мурзина
К ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья посвящена проблемам применения упрощённой системы налогообложения. Приводится анализ данных налоговых органов. Основное внимание уделено динамике субъектов, применяющих указанный специальный налоговый режим.
Ключевые слова: малое предприятие, упрощенная система налогообложения, налоговые органы.
Применение упрощенной системы налогообложения было и остается достаточно дискуссионным вопросом. С одной стороны, этот специальный налоговый режим призван решить ряд трудностей с исчислением и взиманием налогов и сборов субъектами малого бизнеса. С другой стороны, его применение связано с некоторыми ограничениями.
В рамках данной статьи мы проанализировали данные налогового органа, отражающие применение упрощенной системы налогообложения* 1. Анализ показал, что за период 20032012 гг. количество плательщиков единого налога увеличилось в 1,4 раз (с 852 человек до 1224 человек), а поступления в бюджет от уплаты единого налога с 2006 по 2012 возросли на 229888 тыс. рублей (с 201735 тыс. рублей в 2006году до 431623 в 2012 году).
На рисунке 1 представлена динамика количества налогоплательщиков вставших на учет как плательщиков налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В связи с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового Кодекса РФ, общее количество налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения (УСН), по состоянию на 1 июля 2003 года составило 712 (в т.ч. 537 организаций и 175 индивидуальных предпринимателей) и увеличилось по сравнению с I полугодием прошлого года.
Значительный рост в первом полугодии 2003 года числа налогоплательщиков, перешедших на УСНО, объясняется упрощенным порядком и условиями налогообложения, а также реальным снижением налоговой нагрузки и максимальным упрощением порядка ведения учета доходов и расходов и сокращением представляемой налоговой отчетности.
В тоже время, статистика свидетельствует, что упрощенный порядок исчисления и уплаты налога, а также представления отчетности не исключает налоговые правонарушения. Проанализировав сумму начислений по всем налогам и сборам в период 2010-2012 гг. можно сказать, что количество доначислений по результатам камеральных налоговых проверок за период с 2010 по 2012 г. увеличивается с каждым годом (таблица 1).
Если сравнить данные 2010 года и 2012 года, то можно увидеть, что количество до начисленных налогов, штрафов и пеней по всем налогам и сборам значительно увеличилось. В 2010 году было до начислено 3347 тыс. рублей, а в 2013 году 53261 тыс. рублей, что на 6 раз больше чем в 2011 году.
Рост доначислений можно объяснить тем, что налоговые инспектора более пристально наблюдают за налогоплательщиками, ведут более тщательный анализ налогоплательщиков и их отчётностей.
© Мурзина Е.А., 2013.
1 В работе использовались официальные данные ИФНС РФ по г. Йошкар-Ола.
66
ISSN 2221-7347
Экономика и право
1999 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Всего
Физические лица Юридические лица
Рис. 1. Количество налогоплатльщико вставших на учет в качество плательщикок, применяющих УСН в период 1999-2013 гг.
Таблица 1
Сумма начислений по всем налогам и сборам в период 2010-2012 гг. Года I 2010 г. I 2011 г. I 2012 г.
Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных налоговых проверок
налоги пени штрафы налоги пени штрафы налоги пени штрафы
Всего по налогам и сборам (тыс. рублей) 680 30 2637 6034 485 3061 39151 2319 11791
Из них по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (тыс. рублей) 67 1 333 2751 262 580 0 0 547
Количество доначислений налогов, штрафов и пеней по налогу в связи с применением УСН значительно увеличилось 2011 году. В 2010 году 401 тыс. рублей, а в 2011 количество увеличилось на 9 раз и составило 3593 тыс. рублей (рис. 1). Можно сказать, что большую долю
67
Новый университет. 2013. № 6-7 (28-29)
ISSN 2221-7347
всех доначислений занимают налоги и составляют 63% за 2011 год. Из этих 6034 тыс. рублей доля до начисленных налогов по упрощенной системе налогообложения составляет 45%, что составляет половину всех доначислений. Из этого можно сделать вывод, что больше всего нарушений производят налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Большинство из субъектов, применяющих УСН это индивидуальные предприниматели. На конец 2012 года индивидуальных предпринимателей составило - 57,6%, или 705. Соответственно оставшиеся плательщики (42,4%) - это организации. И, необходимо отметить, тенденцию к увеличению в составе субъектов хозяйствования, применяющих УСН, доли индивидуальных предпринимателей. Тенденция обусловлена, прежде всего, более высоким удельным весом ИП в общем числе субъектов хозяйствования, а также тем, что не все организации могут применять УСН из-за несоответствия показателей их деятельности критериям численности и (или) выручки.
Число «упрощенцев», по данным ИФНС по г. Йошкар-Оле, за 2008 г. выросло на 13% до 1243. Число налогоплательщиков вставших на учет в качестве плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в 2013 году составило 443.
Поступления от малого бизнеса становятся все более доходной статьей в региональных бюджетах. За 2008 г. перешедшие на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели заплатили 442268 тыс. рублей налогов (рис. 2).
Штрафы
Пени
Налоги
Всего налогов и сбо зов; 3061
I
I
УСН; 58С
сего нало ов и сборов; 4 85
УСН;262
УСН;2751
2000
4000
Всего налоге сборов; 603
в и 4
6000
8000
0
Рис. 2. Сравнительная диаграмма всех начисленных налогов и сборов к налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения
Суммы начисленного и уплаченного налога на совокупный доход также была проанализирована в разрезе объекта налогообложения (доход или доход, уменьшенный на величину расходов) (таблица 2).
68
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Таблица 2
Сумма начисленных и поступивших платежей в бюджет, связанных с применением упрощенной системы налогообложения в 2010-2012 гг.
2010 г. 2011 г. 2012 г.
Начислено к уплате в текущем году (тыс. рублей) Поступило платежей (тыс. рублей) Начислено к уплате в текущем году(тыс. рублей) Поступило платежей (тыс. рублей) Начислено к уплате в текущем году (тыс. рублей) Посту- пило плате- жей (тыс. рублей)
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (тыс. рублей) 201115 212982 223586 256406 266669 289204
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. рублей) 7766 101631 106742 118327 110216 120804
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (тыс. рублей) 7766 101631 106742 118327 110216 120804
Резюмируя сказанное, отметим, что с каждым годом количество налогоплательщиков вставших на учет и (или) выбравших объект налогообложения «доходы» становится все больше и больше, в 2006 году количество налогоплательщиков вставших на учет в качестве плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения было 949, в 2008 - 1243, в 2010 -1346. Данную тенденцию можно объяснить выгодой предприятий при выборе объекта налогообложения «доходы», а именно тем, что доходы предприятий, состоящих на упрощенной системе налогообложения значительно превышают расходы. Как известно, объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» выгоден в том случае, когда расходы составляют более 60% от доли доходов, либо больше.
Библиографический список:
1. Мурзина Е.А. Причины уклонения от уплаты налогов: этический аспект // Новый университет. Серия: Экономика и право. 2012. № 4. С. 38-41.
2. Мурзина Е.А. Реформирование бухгалтерского и налогового учета в малых предприятиях: дис.... канд. экон. наук / Е.А. Мурзина. Йошкар-Ола, 2005.
Статья поступила в редакцию 29.06.2013.
МУРЗИНА Елена Александровна - кандидат экономических наук, доцент, Поволжский государственный технологический университет.
69
