CC BY
53
ИСТОРИЯ экономики
ECONOMICS HISTORY
УДК 657.12(09) ББК 65.052-03 Б 14
Р.А. Багдасарян
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918)685-55-13, e-mail: [email protected]
К ВОПРОСУ О СТРУКТУРЕ, СОДЕРЖАНИИ И НАЗНАЧЕНИИ РАННИХ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
( Рецензирована )
Аннотация. Многочисленные исследователи трактата Пачоли более ста лет продолжают спор о структуре и содержании балансов, описанных в трактате. Ученые Кубанского государственного университета обнаружили в архивных материалах компании Дати-ни уникальный вариант применения ранних балансов за столетие до трактата Пачоли. В одном учетном периоде было построено одновременно два баланса: оба баланса сальдовые, один в Главной книге (пробный), второй — на отдельных листках, книжицей (финансовая отчетность). Задача настоящего исследования — выявить подобные примеры в других компаниях.
Ключевые слова: двойная бухгалтерия, пробные сальдовые балансы, структура, содержание и назначение ранних бухгалтерских балансов, финансовая отчетность.
R.A. Bagdasarian
Post-graduate student of Accounting, Auditing, and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (918)685-55-13, e-mail: [email protected]
STRUCTURE, CONTENT AND PURPOSE OF EARLY BALANCE SHEETS
Abstract. Numerous researchers of Pacioli treatise continue to argue about the structure and content of the balance sheet described in it over a hundred years. In the records of the company Kuban State University scientists have found Datini company's unique version of the early balances application a century before Pacioli treatise. They built two balances at the same time in one accounting period: both are cash balance. One was in the General ledger (trial), the second was on separate sheets, booklet (financial report). The paper aims to identify similar examples in other companies.
Keywords: double-entry bookkeeping, trial balance sheets, structure, content and purpose of the earlier balance sheets, financial report.
Все, кто присутствовал в ноябре женных танцев российского профес-четырнадцатого года в государствен- сора Михаила Кутера. Оснований для ном архиве итальянского города Прато этого было больше, чем достаточно. (Тоскана), где хранятся учетные книги Как известно, самая большая средневекового купца Франческо Да- проблема исследований, связанных тини, а автору посчастливилось быть с трактатом Луки Пачоли [1—6], сов их числе, стали свидетелями востор- стоит в том, что нет единства взглядов
- 34 -
о количестве балансов и, самое главное, об их содержании.
Одни авторы [2, 6] уверены, что средневековые бухгалтеры использовали один из двух описанных Пачоли балансов: или «summa summarium», или «bilancio del libro*. Другие, например [7, 8], так и остались уверенными в том, что баланс «bilancio del libro» был сальдовым, а «summa summarium» — «оборотным». А третьи, к примеру [9—12], не сомневались, что оба баланса были сальдовыми. Однако, споря о структуре и содержании балансов, никто никогда не задавался целью установить назначение балансов.
Американский ученый бельгийского происхождения Раймонд де Ру-вер в работах [13, 14] уделил большое внимание изучению баланса «summa summarium», который построил бухгалтер компании Франческо Датини в Барселоне в 1399 г. Рувер пишет: «Эти таблицы, несомненно, показывают, что книги Датини велись в соответствии с наиболее четкими требованиями двойной бухгалтерии. Представленное доказательство настолько убедительно, что, я думаю, оно дает четкий ответ на рассматриваемый нами вопрос.
Следует подчеркнуть, что таблица представляет собой не реконструированный, а только уплотненный баланс, основанный на двух отдельных копиях подлинника, хранящегося в архивах Датини. Эти точные копии имеют форму книжечек в 12 страниц и содержат перечень более 110 статей по активу и около 60 — по пассиву» [13, с. 37].
Как видим, авторитетный ученый не видел других балансов, кроме как те, которые имели «форму книжечек».
Федериго Мелис [15—17], в свое время «хозяин» архива, также не обнаружил в Барселоне балансов другого вида.
Авторы публикаций [18—25] ТЕКЖ6 исследовали балансы компании в Барселоне, правда, за период с 1393 г. по 1399 г. При построении логико-аналитической модели комплекса учетных книг за 1393—1395 гг. авторы публикации [26], по нашим наблюдениям, впервые сообщили, что в компании
ФранческоДатини были построены одновременно два баланса: «bilancio del libro» — в Главной книге и «summa summarium», как писал Рувер, в «форме книжечек».
Оба баланса были сальдовыми, но выполняли разные функции. Первый баланс (счет-баланс) выполнял контрольные функции и, кроме переносимых сальдо незакрытых счетов, содержал координаты указанных сальдо в закрываемой и открываемой Главной книге (в отдельных случаях имели место ссылки на Мемориал или Книгу прихода и выплат наличных (Entratae U seit а).
Что касается второго баланса («summa summarium»), то он выполнял информационные функции и использовался в качестве отчетности.
В уже упомянутой работе [26] отмечено, что наличие одновременно двух балансов (пробного и отчетности) имело место только в одном учетном цикле компании Датини в Барселоне (1393— 1395 гг.). В остальных случаях довольствовались одним балансом («summa summarium»), который выполнял контрольные (пробный баланс) и информационные (отчетность) функции.
По этому поводу А.Ч. Литтлтон в 1933 г. обратил внимание на тот факт, что со временем контрольные функции пробного баланса "bilancio del libro" также перейдут к внешнему балансу "summa summarium", и человечество будет пользоваться только одним балансом [27], правда, великий ученый имел в виду время на столетия после трактата Пачоли.
Задача очередной (2014 г.) экспедиции ученых Кубанского госуниверситета во главе с профессором М.И. Куте-ром и доцентом М.М. Гурской в архив в Прато состояла в подтверждении приведенного положения относительно одновременного применения двух балансов в других компаниях Датини. Это направление исследования было успешно реализовано и результаты предложены нашими руководителями к докладам на Европейском конгрессе бухгалтерской ассоциации (Глазго, апрель 2015 г.) и Американской
Prato, AS, D. №362, с. 153V-154R Prato, AS, D. №362, с. 154V-155R
Prato, AS, D. №362, c. 155V-156RPrato, AS, D. №362, c. 156V-157R
Рисунок 1. Пробный баланс компании Франческо Датини в Пизе (1395 г.)
ассоциации бухгалтеров (Чикаго, август 2015 г.).
Предметом настоящей публикации определена проверка утверждения А.Ч. Литтлтона относительно объединения контрольной и информационной
функций в одном балансе на примере других учетных комплексов.
В компании Ф. Датини в Пизе (1394—1395 гг.) также строили два баланса. На рис. 1 приведен пробный баланс, а на рис. 2 и 3 — отчетность [28].
(Prato, AS, D. №1164/3, с. 2R)
(Prato, AS, D. №1164/3, с. 2V)
(Prato, AS, D. №1164/3, c. 3R)
Prato, AS, D. №1164/3, с. 3V) (Prato, AS, D. №1164/3, c. 4R) (Prato, AS, D. №1164/3, c. 4V)
(Рга1о, АЭ, О. №1164/3, с. 5Р) (Рга1о, АЭ, О. №1164/3, с. 5У) (РгаЬ, АЭ, О. №1164/3, с. 6Р)
Рисунок 2. Отчетный баланс компании Франческо Датини в Пизе (1395 г.), сторона «Дебиторы»
(Prato, AS, D. №1164/3, с. 7R)
(Prato, AS, D. №1164/3, с. 7V)
(Prato, AS, D. №1164/3, c. 8R)
„ j?----— г*.—- I-- \>
- »J ji^ -git ■Bs>'-" Ш
tiw-Jvj---^/-f-r - »V'—
; —Э-. - — I
f**-*— /"-V иг - — -J —v,
M- — ♦ /■ f t • -----
■ ----- IAt 'i" -
• -J 'If • - -
-»1-i. k'*» —f Tf-V ■ -- .
----- ^-i >
- if "''W«)^ -T* Jrf*
iT«
^«Ji^t -J ¥ VW---- - -- ... — V
■ -p*11' „J, >. ; L u ., * - ■
^ SUA- »— '--"-'i*
r
\
Цб^-у-----
>*vr'4 ^ r-T4---'"
(РгаЬ, АЭ, 0. №1164/3, с. 8V) (РгаЬ, АЭ, О. №1164/3, с. 9Р)
Рисунок 3. Отчетный баланс компании Франческо Датини в Пизе (1395 г.),
сторона «Кредиторы»
Как следует из приведенных рисунков, страницы пробного баланса и отчетности по числу заполненных показателей не совпадают. Пробный баланс содержит восемь страниц: четыре отведены под дебетовые сальдо счетов и четыре — под кредитовые сальдо.
Отчетность за тот же период размещена на 14 страницах: девять из них предназначено под счета с дебетовым сальдо, и пять — под счета с кредитовым сальдо.
Для установления идентичности между данными пробного и отчетного балансов нами построено 8 таблиц (по числу страниц пробного баланса). Из таблицы 1 видно, что первая страница дебетовых сальдо в пробном балансе (DT1) состоит из 52 заполненных строк, которые перенесены на листы отчетности: 35 строк поместилось на первом листе отчетности (DR1), а оставшиеся 17 строк заполнили начало (половину) второго листа отчетности (DR2).
Анализ таблицы показал, что все показатели перенесены из пробного баланса в отчетность, правда, с одной оговоркой: не в той же последовательности. Так, первый показатель дебетовой стороны первого фолио пробного баланса (DT1.1 — 114.14.9) нам удалось обнаружить в сумме со вторым показателем на этой странице (DT1.2 — 797.3.0), что составило 911
флоринов 17 сольди 9 динаров, 28-м показателем на пятой странице раздела «Дебиторы» отчетного баланса. При этом первая сумма перенесена в качестве входящего сальдо на вторую страницу (211) в ЕпЛгМа, (Приход наличных), а вторая на вторую страницу Мемориала.
Книга ЕпЛгаЛа е ивсИаза 1396 г. нами полностью сфотографирована, и копии ее страниц хранятся в легендарном электронном архиве профессора М.И. Кутера, где число таких копий превышает 35 тысяч. Соответственно, эту сумму нам удалось проверить. Что касается Мемориала 1396 г., то здесь произошла неожиданность: директор архива предложила новые правила работы россиян в архиве. Теперь (после восьми лет регулярной работы в архиве) нам предложено выполнять фотокопирование силами специальных подразделений по заключенному договору с предварительной оплатой услуг (стоимость подобных услуг будет составлять внушительную сумму).
Требует дополнительного тщательного изучения и третья сумма дебетовой стороны пробного баланса. Механизм ее переноса в новую Главную книгу «С» не совсем понятен, с точки зрения знаний, которыми мы располагаем сегодня. Дело в том, что в баланс должны помещаться только
Таблица 1
Увязка показателей пробного и отчетного балансов
Текст Сумма Индекс Ссылка Фактически
Prato 362 Prato 1164/3 в Prato 1164/3 Prato 362 Prato 363
А 1 2 3 4 5 6
1. Francescodi Marcoda Prato и Mannod'Albizo и Со. должны дать первого Prato 408, c. 2R
августа f. 114 с. 14 d. 9 золотом, которые мы нашли в нескольких валютах, включенных в книгу Uscita В на с. 117, мы ставим их в EntrataC на новый 114. 14. 9 DT1.1 DR5.28 — 153 V
счет на с. 2.
2. Ив этот день мы дали им как должнику Giovanni di Lorenzo an Cellinod'Orlando, как и в Мемориале В на с. 155 в сумме f. 797 s. 3 золотом, и они должны дать в Мемориале С на с. 2 797.3.0 DTI. 2 DR5.28 — 153 V Prato XXX, c. 2 (x)
3. И в этот день за cavas, carpite и веревки мы обнаружили, что назначенные им наличные в этой книге отнесены на счет прибыли за товары, на с. 365, и мы показываем в новой книге на счете расходов на товары, на с. 209, они должны дать 25.0.0 DT1.3 DR8.19 — 365R 209V
4. И в этот день мы назначили в качестве должника Piero di Strenna, как в этой книге на с. 5, и ставим в Черную книгу С, где он должен дать, на с. 2 3.2.9 DTI.4 DR1.1 4 5R(3) 2V(2)
5. И в этот день мы признали должником Rosso di Francesco, и в этой книге он должен иметь на с. 7, в Черной книге С он должен дать, на с. 2 14.5.4 DTI. 5 DR1.2 4 5R(4) 2V(3)
6. И в этот день за Antonio di Domenico Genni на с. 5 и поставили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 2 31.10.0 DTI. 6 DR.3 4 5R(5) 2V(4)
7. И в этот день за Deo Ambruogi и Со. из Пизы на с. 8 и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 2 28.4.2 DTI. 7 DR1.4 7 8R(3) 2V(5)
8. И в этот день за Cione Picchiapietra на с. 8 и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 2 2.0.0 DTI.8 DR1.5 7 8R(5) 2V(6)
9. И в этот день за Zanobi di Taddeo из Венеции в Пизе, на с. 15, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 4 16.0.2 DTI. 9 DR1.6 14 15R(1) 4V(3)
10. И в этот день Cristofano di Tedaldo GiannozziB Венеции s. 1 d. 7S genovin,i как в этой книге на с. 15, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 3 0.16.3 DTI. 10 DR1.7 14 15R(2) 3V(5)
11. И в этот день за Biagio Licti, тонер, на с. 18 и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 4 3.9.7 DTI.11 DR1.8 17 18R(4) 4V(3)
è
Текст Сумма Индекс Ссылка в Prato 1164/3 Фактически
Prato 362 Prato 1164/3 Prato 362 Prato 363
А 1 2 3 4 5 6
12. И в этот день за Matteo di Giovanni, аптекарь, на с. 21, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 5 1.7.2 DTI.12 DR1.9 20 21R(1) 5V(2)
13. И на этот день за Cristofano di Bartolo [...] на с. 21, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 5 1.1.5 DTI.13 DR1.10 20 21R(3) 5V(3)
14. И в этот день за Sernarano и Iacopo di ser Costo, как в этой книге на с. 29, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 5 13.9.8 DTI.14 DR1.11 28 29R(1) 5V(5)
15. И в этот день за for Guenante di Iacopo, должен иметь, на с. 29, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 5 0.3.3 DTI.15 DR1.12 28 29R(4) 5V(6)
16. И в этот день за Lodovico Stancato на с. 30, и поместили в Черной книге С, где он должендатъ, на с. 6 56.2.2 DTI.16 DR1.13 29 30R(1) 6V(1)
17. И в этот день за Rigale carriera на с. 32, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 6 3.0.0 DTI.17 DR1.14 31 32R(2) 6V(2)
18. И в этот день за messer Agnolo на с. 32, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 6 11.8.0 DTI. 18 DR1.15 31 32R(3) 6V(3)
19. И в этот день за Массасо Rosso carrier, на с. 32, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 6 1.18.10 DTI.19 DR1.16 31 32R(4) 6V(4)
20. И в этот день за ser Lorenzo dalle Care, на с. 43, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 6 1.5.6 DTI. 20 DR1.17 42 43R(3) 6V(5)
21. И в этот день за Piero d'Andréa, нашего хозяина, на с. 48, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 7 15.15.9 DTI.21 DR1.18 47 48R(5) 7V(4)
22. И в этот день за Michele di Giovanni из Прато, на с. 53, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 9 5.12.4 DTI. 22 DR1.19 52 52R(3) 9V(1)
23. И в этот день за ser Coladi Nicolaio Schafisi на с. 54, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 9 28.18.9 DTI. 23 DR1.20 52 54R(2) 9V(2)
24. И в этот день за Gorodi Goro and Co., с. 55, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 9 35.14.4 DTI. 24 DR1.21 54 55R(1) 9V(3)
25. И на этот день за Lemmo di iero, таннер, на с. 55, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 9 3.7.11 DTI.25 DR1.22 54 55R(2) 9V(4)
СО
со Z ta о -a
S
4
s
а a u H
w
1
» e-
CD
w а w
"C
H
1 a
N a
Ë а
я >
5
ел о
I
Текст Сумма Индекс Ссылка в Prato 1164/3 Фактически
Prato 362 Prato 1164/3 Prato 362 Prato 363
А 1 2 3 4 5 6
26. И в этот день за Antonio Lori da Lucca, с. 56, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 10 8.2.0 DTI.26 DR1.23 55 56R(1) 10V(1)
27. И в этот день за Nanni di Cristofano на с. 56, поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 10 8.10.1 DTI.27 DR1.24 55 56R(6) 10V(2)
28. И в этот день за Nanni di Cristofano, таннер, на с. 59, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 10 4.12.10 DTI. 28 DR1.25 58 59R(3) 10V(5)
29. И в этот день за Matteo di Gaico Tomasi, на с. 60, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 10 0.12.0 DTI.29 DR1.26 59 60R(2) 10V(6)
30. И в этот день Giovanni Altoviti, на с. 62, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 10 3.11.5 DTI.30 DR1.27 61 62R(5) 10V(7)
31. И в этот день за Antonio di messer Zanobi на с. 62, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 11 2.0.2 DTI.31 DR1.28 61 62R(6) 11V(1)
32. И в этот день за Giovannozzo Biliotti и Со на с. 67, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 11 31.1.7 DTI. 32 DR1.29 68 67R(3) 11V(3)
33. И в этот день за ser Antonio Azzoni и Со. на с. 69, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 12 400.0.4 DTI. 33 DR1.30 66 69R(2) 12V(1)
34. И в этот день за Giovanni di Pietro, аптекарь, на с. 73, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 12 0.2.7 DTI. 34 DR1.31 72 73R(1) 12V(3)
35. И в этот день за Flippo Iacopi da Lucca, на с. 77, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 0.10.0 DTI.35 DR1.32 76 77R(1) 13V(1)
36. И в этот день за Francesco di Simone da ForlM, на с. 77, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 3.9.5 (3.1.5) DTI.36 DR1.33 76 77R(4) 13V(2)
37. И за Antonio Macheron, аптекарь, на с. 78, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 6.13.9 DTI.37 DR1.34 77 78R(5) 13V(3)
38. И за Simone di Cione, чесальщик, на с. 50, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 18.15.3 DTI. 38 DR1.35 49 50R(1) 13V(4)
39. И в этот день за Filippo di Lorino и Со. из Барселоны f. 356 с. 4 d. 4 Bar-celonese, они стоят в Пизе, как это есть в этой книге на с. 80, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 356.4.4 (459.13.0) DTI.39 DR2.1 79 79R(3) 13V(5)
Ь9
Текст Сумма Индекс Ссылка в Prato 1164/3 Фактически
Prato 362 Prato 1164/3 Prato 362 Prato 363
А 1 2 3 4 5 6
40. И в этот день за Bartolomeo di Giovnni, на с. 80 и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 0.3.5 DTI.40 DR2.2 79 80R(3) 13V(6)
41. И в этот день за Ongaro Ornanno, посредник, на с. 80 и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 14 29.9.4 DTI.41 DR2.3 79 80R(5) 14V(1)
42. И в этот день за Tieri Jim и Luca, посредник, на с. 82, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 14 11.18.1 DTI.42 DR2.4 81 82R(3) 15V(1)
43. И в этот день за Nello di ser Bartolomeo из Болоньи f. 324 s. IOS, они стоят ... как они, должно иметь, в этой книге на с. 83, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 15 324.10.6 (173.1.6) DTI.43 DR2.5 82 83R(3) 15V(2)
44. И в этот день за Cristofano д'Антонио, аптекарь, на с. 85, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 15 7.16.9 DTI.44 DR2.6 84 85R(1) 15V(3)
45. И в этот день за Bernardo d'Ugolino, на с. 87, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 16 42.12.6 DTI.45 DR2.7 86 87R(5) 16V(1)
46. И в этот день за Checo d'Andréa...., на с. 91, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 13 3.0.0 DTI.46 DR2.8 90 91R(3) 13V(7)
47. И в этот день за Lorenzo d'Andrean Co., на с. 92, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 17 85.16.5 DTI.47 DR2.9 91 92R(1) 17V(1)
48. И в этот день за Priamo di Lapo, на с. 94, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 17 238.8.1 DTI.48 DR2.10 92 93R(3) 17V(2)
49. И в этот день за Giovanni Badini da Vila, на с. 99, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 17 11.5.0 (11.0.0) DTI.49 DR 2.11 92 100R(3) 17V(3)
50. И в этот день за Lionardo di Sansone, на с. 99, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 18 67.8.6 DTI. 50 DR2.12 98 99R(1) 18V(2)
51. И в этот день за Lazzaro Guinigi самого, на с. 99, и поместили в Черной книге С, где он должен дать, на с. 18 66.5.4 DTI. 51 DR2.13 98 99R(5) 18V(3)
52. И в этот день мы вложили в эту книгу, они, должны иметь за баланс этого счета в этом наборе счетов f. 9456 s. 1 d. 7 золотом, на с. 155 9456.1.7 DTI. 52 Перенос 153R 155V
СО
со
ta о -а
S
ч
s
(В
в
и H
1
» е-
(В
в w
"С
и
1 в
N в
Ё в
я >
5
ел о
сальдо незакрытых счетов (переносимые в новую Главную книгу). Бухгалтер четырнадцатого века показал сумму 25 флоринов в балансе (запись 3, табл. 1), а далее перенес эту сумму на кредитовую сторону счета «Убытки и прибыли» (с. 36511), а в новой Главной книге 1396 г. повторил эту же сумму на дебетовой стороне счета «Убытки и прибыли» (с. 209У).
Все остальные суммы пробного баланса были обнаружены в бухгалтерской отчетности.
Таким образом, нам удалось убедиться, что в отличие от компании Франческо Датини в Барселоне, где бухгалтер только один раз построил одновременно и пробный, и отчетный балансы, а далее ограничивался только одним балансом, который совмещал и контрольные и информационные функции, бухгалтер компании в Пизе продолжал строить одновременно оба баланса, а как долго он это делал в дальнейшем, нам предстоит проверить в будущих исследованиях.
Примечания:
1. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.
2. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.; Краснодар: Финансы и статистика: Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
3. Kuter М., Kuter К. About New Version of Translation of Pacioli's Treatise into Russian Language and Explanatory Remarks // Italian review of accountancy and «EconomiaAziendale». 2008. №1.
4. Кутер М.И. Для чего нужно переводить заново трактат Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2006. №12. С. 15—21.
5. Кутер М.И., Гурская М.М. «Тайна» балансов Луки Пачоли // Международный бухгалтерский учет. 2013. №46. С. 50—63.
6. Карельская С.Н. Эволюция бухгалтерского баланса // Финансы и бизнес. 2008. №4. С. 142—153.
7. Geijsbeek Molenaar J.B. Ancient double-entry bookkeeping. Houston.Texas, 1974.
8. Peragallo Ed. Origin of the Trial Balance // The Accounting Review. 1956. Vol. 31, №3. P. 389—394.
9. Yamey B.S. Luca Pacioli. Exposition of double entry bookkeeping. Albrizzi editore. Venice, 1994.
10. Antinori С. I conti al tempo dei Malatesta // Summa. 2002. №182.
11. Antinori C. Luca Pacioli e la computisteria medievale // Rivista Italiana di ragioneria. 1960. Vol. 59; 1961. Vol. 60.
12. Antinori C. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della la edizione (1494—1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Roma: Istituto poligrafico e zecca dello stato, 1994.
13. Рувер P. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
14. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. P. 114—174.
15. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI. Firenze, 1972.
16. Melis F. Storia della Ragioneria. Bologna: Cesare Zuffi, 1950. 872 p.
17. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.
18. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 290 с.
19. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
20. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50—59.
21. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.А. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. №48. С. 34—43.
22. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Русский след в изучении средневековых балансов // Международный бухгалтерский учет. 2013. №32. С. 54—64.
23. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / М.И. Кутер [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. №4. С. 49—63.
24. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. С. 46—55.
25. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии / Кутер М.И. [и др.] // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. №3. С. 228—233.
26. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. №1. С. 122—133.
27. Littleton А. С .Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
28. Архивный материал печатается с разрешений Министерства наследия, культуры и туризма, протокол №557/ 28.13.10 от 4 сентября 2013 г., протокол №1346/28.13.10 от 26 ноября 2013 г.
References:
1. Pacioli L. Treatise on accounts and records. / ed. by prof. Ya.V. Sokolov Moscow: Finance and Statistics; 2001. 368 pp.
2. Pacioli L. Treatise on accounts and records / ed. by prof. M.I. Kuter. Moscow: Finance and Statistics; Krasnodar: Prosveshchenye-Yug, 2009. 308 pp.
3. Kuter M., Kuter K. About New Version of Translation of Pacioli's Treatise into the Russian Language and Explanatory Remarks. // Italian review of accountancy and «EconomiaAziendale ». 2008. №1.
4. Kuter M.I. Why is it necessary to retranslate the treatise of Luca Pacioli // International accounting. 2006. №12. Pp. 15-21.
5. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The "Secref'of balances of Luca Pacioli // International accounting. 2013. №46. Pp. 50—63.
6. Karelskaya S.N. Accounting balance evolution // Finance and business. 2008. №4. Pp. 142-153.
7. GeijsbeekMolenaar J.B. Ancient double-entry bookkeeping. Houston. Texas, 1974.
8. Peragallo Ed. Origin of the Trial Balance. // The Accounting Review. 1956. Vol. 31. №3. Pp. 389—394.
9. Yamey B.S. Luca Pacioli. Exposition of double entry bookkeeping. Albrizzi editore. Venice, 1994.
10. Antinori С. I conti al tempo dei Malatesta // Summa. 2002. №182.
11. Antinori C.Luca Pacioli e la computisteria medievale // Rivista Italiana di ragioneria. 1960. Vol. 59.; 1961. Vol. 60.
12. Antinori C. Luca Pacioli. E la Summa de Arithmetica. Dopo 500 anni dalla stampa della la edizione (1494—1994). La vita, le opere, il Trattato XI de computis et scriptures. Istituto poligrafico e zecca dello stato, Roma, 1994.
13. Roover R. de How did the double-entry bookkeeping occur . M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
14. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. Pp. 114—174.
15. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI. Firenze, 1972.
16. Melis F. Storia della Ragioneria. Bologna: Cesare Zuffi, 1950. 872 pp.
17. Melis F. Aspetti della vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.
18. Gurskaya M.M. Methodology and methods of accounting: genesis and conceptual foundations: monograph. Krasnodar: Prosveshchenye-Yug, 2013. 290 pp.
19. Kuter M.I. Introduction to Accounting: A Textbook. Krasnodar: Prosveshchenye-Yug, 2013. 512 pp.
20. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. №5. Pp. 50—59.
21. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. What date is considered the birthday of double-entry bookkeeping /// International accounting. 2011. №48. Pp. 34—43.
22. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Russian track in the first Medieval balances study// International accounting. 2013. №32. Pp. 54—64.
23. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49—63.
24. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
25. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Pavlidi O.A, Kuznetsov A.V. Russian origin in the investigation of the history of the double-entry bookkeeping // Vector of the science TSU. 2010. №3. Pp. 228—233.
26. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries allowing to build hypotheses // Accounting, Analysis and Audit. International Research Journal. 2014. №1. Pp. 122—133.
27. Littleton A.C.Accounting evolution to 1900. N.Y.: Russel&Russel, 1966. 374 pp.
28. Archival material reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism,, Protocol №557/ 28.13.10 from September 4, 2013, Protocol №1346/28.13.10, 26 November 2013.
