CC BY
364
экономические науки
Полтева Татьяна Владимировна, Кирюшкина Анна Николаевна К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЙ «ФИНАНСОВОЕ ...
УДК 336
К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЙ «ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ»
И «БЮДЖЕТИРОВАНИЕ»
© 2017
Полтева Татьяна Владимировна, старший преподаватель кафедры «Финансы и кредит» Кирюшкина Анна Николаевна, преподаватель кафедры «Финансы и кредит» Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, ул. Белорусская, 14, e-mail: [email protected])
Аннотация. Внедрение системы финансового планирования и бюджетирования в организации способствует укреплению финансовой дисциплины, стимулирует результативную работу подразделений. Система бюджетирования компании является главным инструментом реализации её стратегических установок и целей, обеспечивает скоординированную деятельность по основным направлениям, выявляет и способствует нивелированию рисков, повышает гибкость функционирования. На сегодняшний день понятийные аппараты инструментов финансового планирования и бюджетирования относятся к дискуссионным вопросам теории финансового менеджмента. Вопросам системы финансового планирования и бюджетирования в организациях посвящено множество научных трудов. Однако в целом нет единого подхода к определению сущности системы финансового планирования и бюджетировании на предприятии, мнения авторов разнятся. В данной научной статье авторами проведён анализ различных подходов к определению сущности системы финансового планирования. Ознакомившись с различными точками зрения на определение данных понятий, авторы выделяют отдельные дискуссионные аспекты данной темы. В рамках изучения содержания понятия финансового планирования авторы раскрывают основные его этапы. Отдельное внимание уделено вопросу бюджетирования в организации, изучаются различные подходы к раскрытию содержания данного понятия. Также авторами представлено описание двух основных видов бюджетов: бюджета доходов и расходов (БДР), а также бюджета движения денежных средств (БДДС).
Ключевые слова: финансовое планирование, бюджетирование, бюджет, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств.
TO THE QUESTION OF THE DEFINITION OF CONCEPTS «FINANCIAL PLANNING»
AND «BUDGETING»
© 2017
Polteva Tatiana Vladimirovna, assistant professor of the chair «Finance and Credit» Kiryushkina Anna Nikolaevna, lecturer of the chair «Finance and Credit» Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, st. Belarusian, 14, e-mail: [email protected])
Abstract. The introduction of the financial planning and budgeting system in the organization contributes to the strengthening of financial discipline, stimulates the effective work of the units. The company's budgeting system is the main tool for the implementation of its strategic goals and objectives, ensures coordinated activity in the main areas, identifies and promotes leveling of risks, increases the flexibility of operation. To date, the conceptual apparatus of financial planning and budgeting tools relate to the debatable issues of the theory of financial management. The issues of the system of financial planning and budgeting in organizations are devoted to a lot of scientific works. However, in general, there is no single approach to determining the essence of the financial planning system and budgeting at the enterprise, the opinions of the authors differ. In this scientific article, the authors have analyzed various approaches to determining the essence of the financial planning system. Having familiarized themselves with different points of view on the definition of these concepts, the authors distinguish separate discussion aspects of this topic. As part of the study of the content of the concept of financial planning, the authors disclose its main stages. Special attention is paid to the issue of budgeting in the organization, various approaches to disclosing the content of this concept are being studied. Also, the authors describe two main types of budgets: the budget of income and expenditure and the budget for the movement of cash.
Keywords: financial planning, budgeting, budget, revenue and expenditure budget, cash flow budget.
В настоящее время деятельность организаций независимо от их масштабов и форм собственности во многом зависит от качества принимаемых управленческих решений. Одной из функций управления является внедрение системы финансового планирования и бюджетирования, которая способствует укреплению финансовой дисциплины, стимулирует результативную работу подразделений.
Эффективное управление финансовой деятельностью любого предприятия нуждается, по меньшей мере, в прогнозе его результатов. Поэтому финансовое планирование должно присутствовать во всех предприятиях. Прогнозы результатов деятельности предприятия могут быть представлены как в виде отдельных финансовых планов по основным показателям финансовой деятельности, так и в подробных бизнес-планах.
На сегодняшний день понятийные аппараты инструментов финансового планирования и бюджетирования относятся к дискуссионным вопросам. Вопросам системы финансового планирования и бюджетирования в организациях посвящено множество научных трудов. Так, сущность финансового планирования в своих статьях раскрывают такие авторы, как Э.Ю. Околелова, В.С. Рябинина, Т.Г. Бондаренко, А.У. Солтаханов и др. Сущность бюджетирования раскрывается в работах следующих авторов: О.К. Иванов, Ю.В. Иода, Д.Ю. Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 4(21)
Богаев, Н.В. Ковалева, А.Ф. Кузина, О.А. Миронов, В.А. Мельников, Е.А. Никитина, Ю.И. Сосна, П.А. Булдыгин, А.А. Семыкин, Н.Ю. Симонова, Н.В. Никитин, Н.А. Филиппова, В.В. Семушенков, А.Г. Хованов и др. Особенностям организации финансового планирования и бюджетирования в различных отраслях посвящены научные статьи таких авторов, как: А.С. Абдуллаева, Т.В. Ельсукова (организации оптовой торговли), Е.А. Альмяшова (организации нефтегазовой отрасли), А.Н. Быстрова, Ю.С. Сахно, Ю.О. Шамова (малые предприятия), И.А. Новачук, В.Ф. Богачев (организации энергетической отрасли), Л.И. Рыжова (сельскохозяйственные предприятия), С.М. Тхамокова (предприятия общественного питания), И.Ю. Шаповалов (организации нефтяной отрасли) и др.
Проведём анализ различных подходов к рассмотрению сущности финансового планирования, а также рассмотрим основные этапы финансового планирования в организации.
Согласно Альмяшовой Е.А., «финансовое планирование - это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения развития организации» [1, с. 2].
Бондаренко Т.Г., Солтаханов А.У. отмечают, что «финансовое планирование в организации - это деятельность его соответствующих служб по планирова-
Polteva Tatiana Vladimirovna, Kiryushkina Anna Nikolaevna economic
TO THE QUESTION OF THE DEFINITION OF CONCEPTS ... sceinces
нию всех его доходов (в горизонтальном и вертикальном представлении) и соответственно расходов по тем же направлениям, с целью максимально точного обеспечения деятельности данной организации» [2, с.
165]. Финансовое планирование представляет собой вид управленческой деятельности, направленный на достижение сбалансированности между движением денежных и материальных ресурсов предприятия, обеспечение платежеспособности, ликвидности и увеличение рентабельности активов, собственного капитала и продаж [2, с. 166].
Рассмотрим позиции различных авторов к обоснованию необходимости организации системы финансового планирования на предприятии.
Бондаренко Т.Г., Солтаханов А.У. отмечают, что планирование входит в число функций управления, без которых невозможно представить деятельность любой функционирующей организации. Необходимость формирования планов и прогнозирования их возможной корректировки диктуется многими причинами, в частности: невозможность оценить волатильность будущих изменений; наличие связей между планами по различным направлениям деятельности организации и их привязке к различным поставщикам и клиентам, например, в части работы по задолженности; требования по обязательной оптимизации экономических последствий принимаемых решений в части изменения плановых показателей; невозможность получения всего объема финансовых (в т.ч. денежных) ресурсов в заданные сроки с нулевым риском [2, с. 165].
Так, Бондаренко Т.Г., Солтаханов А.У. связывают необходимость внутрифирменного финансового планирования с необходимостью снижения рисков в условиях непредсказуемости рыночной среды, поиска наиболее оптимальных способов достижения целей предприятия в условиях ограниченности находящихся в распоряжении фирмы ресурсов, необходимостью обеспечить скоординированную и слаженную работу подразделений предприятия для улучшения качества управления [2, с.
166].
Авторы Околелова Э.Ю., Рябинина В.С. отмечают, что «вся важность финансового планирования для предприятия заключена в следующем:
- реализация сформированных стратегических целей в виде определенных показателей;
- гарантирует ресурсами, имеющимися в распоряжении, содержащиеся в плане экономические пропорции развития;
- помогает установить жизнеспособность предприятия в конкурентной среде;
- включает в себя функции инструмента позволяющего получать инвестиционную поддержку;
- служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов» [3, с. 110].
Таким образом, результатом процесса финансового планирования является разработка конкретных документов, описывающих процесс распределения финансовых, материальных и трудовых ресурсов. В условиях нынешней экономики необходимо отметить все возрастающую роль финансового планирования. Очевидно, что от полноты и достоверности информации «на входе» в процесс финансового планирования будет зависеть и экономический полученных прогнозный результат организации в целом благополучие предприятия. А процесс постановки и реализации методов внутрифирменного планирования является весьма трудоемким, так как «выходные» показатели могут характеризоваться высокой степенью волатильности.
Традиционная методика финансового планирования предполагает, что основой для планирования предстоящей работы предприятия является плановый объем продаж, далее на его основе формируются другие показатели. Это свидетельствует о том, что планирование подразумевает высокий риск. При правильном применении 268
способов прогнозирования, и принимая во внимание все весомые моменты, есть возможность составить план максимально точным и уменьшить риски. Экономически сформированная и многообразная система нуждается в качественном финансовом планировании, т.к. предприятие само несет полную ответственность за отрицательные результаты и неточность в планах, это может стоить ему потери финансовой стабильности.
Рассмотрим основные этапы финансового планирования на предприятии.
Как отмечают авторы Околелова Э.Ю., Рябинина В.С., на начальном этапе планирования вперед выходит прогнозирование ключевых направлений и определение формата финансовой деятельности, состав которого содержит единую финансовую концепцию, решающую для выявления параметров предприятия. За основу прогнозирования берется синтез и изучение информационного базиса с дальнейшей имитацией вероятных вариантов развития ситуаций и финансовых показателей. Весомым требованием, предъявляемым к порядку прогнозирования, выступает высокая квалификация исполнителей. В связи с тем, что каждое предприятие придерживается своей финансовой политики, справедливо будет назвать разработку финансовой стратегии основным направлением финансовой политики организации. Финансовое планирование на предприятии базируется на использовании трех основных его систем, каждой из которых присущ определенный период и свои формы выполнения его результатов. В таблице 1 представлены основные системы финансового планирования, которые выделяют авторы Околелова Э.Ю. и Рябинина В.С.
Таблица 1 - Основные системы финансового планирования [3, с. 111]
Порядок планирования Прогнозирование планирование планирование
Формы р е алшаиии результатов планирования Подготовка обшей финансовой стратегии и финансовой политики по ключ евым установкам финансовой деятельности предприятия С оздание текущих дельным подходам к финансовой деятельно стн Построение и доведение бюджетов, платежных календарейн других форм оперативных плановых заданийповсеы основным вопросам финансовой деятельности
Период планирования до 3-х лет 1год 1 месяц'квартал
Эти этапы расположены в определенном порядке, налицо очевидна взаимосвязь между составляющими.
Финансовая стратегия представляет собой совокупность наиболее эффективных долгосрочных целей, определяемых ее финансовой политикой и идеологией, а также нахождения наиболее эффективных путей их достижения [4, 5, 6]. Стратегической и главной целью финансовой деятельности организации является получение прибыли, во-первых, для того чтобы повысить ее рыночную стоимость, а во-вторых увеличение прибыли собственников.
Система стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию структуры активов и используемого капитала; приемлемого уровня финансовых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Прикладная задача прогнозирования как одного из звеньев хозяйственного управления - проверка предварительной стратегии на реальность и целесообразность применения. Характер прогноза носит вероятностный характер, при этом он имеет своей отличительной чертой не малую долю достоверности. Прогноз представляет из себя предплановый документ, в содержании которого указана степень применения прогноза на практике с учетом масштаба и порядка последующих действий.
Хованов А.Г. отмечает, что «неграмотное и неэффективное финансовое планирование, в конце концов, становится причиной возникновения проблем в финансовом состоянии организации таких как: дефицит денежных средств; низкая платежеспособность; низкая Karelian Scientific Journal. 2017. Т. 6. № 4(21)
экономические науки
Полтева Татьяна Владимировна, Кирюшкина Анна Николаевна К ВОПРОСУ О СОДЕРЖАНИИ ПОНЯТИЙ «ФИНАНСОВОЕ ...
рентабельность и т.д.» [7, с. 24].
В настоящее время система управления финансами предприятия требует принятия оперативных и скоординированных решений. Добиться такой системы можно с помощью разработки системы бюджета предприятия и осуществления контроля над его исполнением. Составление бюджетов, как правило, является обязательным элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Попытаемся выявить роль такого инструмента в финансовом планировании на предприятии, как бюджетирование. Для начала рассмотрим понятие и сущность данного инструмента.
В России на сегодняшний день многие компании используют в процессе стратегического и оперативного управления целый комплекс инструментов, среди которых бюджетирование является важнейшей составляющей. Однако до сих пор нет единой точки зрения и трактовки содержательного потенциала бюджетирования, несмотря на растущее со стороны ученых внимание к проблеме формирования и совершенствования данного инструмента управления. Ознакомившись с различными точками зрения на определение понятия бюджетирования, можно обозначить некоторые дискуссионные аспекты этой проблемы.
До настоящего момента сохраняется определенная дискуссионность и актуальность вопроса относительно сущности и содержания термина - «бюджетирование».
Существует множество вариантов определения данного понятия [8-11]. Одни авторы представляют бюджетирование в качестве инструмента управления; другие сводят его содержание к бюджетному планированию. Ряд менеджеров считают бюджетирование инструментом исключительно оперативного управления (или планирования); другие обосновывают необходимость разделения оперативного и стратегического бюджетирования и их практического использования. Относительно места бюджетирования в системе управления авторы разделяются на тех, кто относят бюджетирование к сфере финансового управления, и тех, кто считает его инструментом управления операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью.
Никитина Е.А., Сосна Ю.И., Булдыгин П.А. определяют бюджетирование как инструмент управления деятельностью компании, заключающийся в разработке, контроле, оценке и анализе исполнения плана по функционированию компании. Авторы отмечают, что данный план формируется в виде системы бюджетов, которые охватывают все стороны деятельности организации и содержат стоимостное выражение целей, затрачиваемых ресурсов и прогнозируемых результатов деятельности в предстоящем периоде [12, с. 45].
Кузина А.Ф., Миронов О.А., Мельников В.А. представляют бюджетирование как процесс составления бюджетов [13, с. 207].
Согласно Иванову О.К., «бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющая анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми как отдельного бизнеса, так и компании в целом)» [14, с. 77].
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. отмечают, что «бюджетирование представляет собой определенную процедуру планирования и разработки бюджетов, а также деятельность в рамках этапа планирования бюджетного процесса» [15, с. 93].
Семыкин А.А. утверждает, что «бюджетирование - это планирование, которое включает такие стороны управления как учет финансов, контроль и анализ движения материальных средств компании» [16, с. 90]. Семыкин А.А. отмечает, что бюджетирование на предприятии применяется с целью установления суммы и структуры затрат компании, которые необходимы для развития организации и осуществления хозяйственной
деятельности, и обеспечения их своевременного покрытия.
Автор отмечает, что бюджетирование используется для того, чтобы:
- осознать с какой целью выпускается продукция, объемы производства, необходимое количество товара для потенциальных потребителей;
- понимать, что и когда необходимо для работы, чтобы двигаться к поставленной цели и использовать весь имеющийся потенциал для её достижения;
- стремиться к тому, чтобы все ресурсы компании (финансовые, трудовые, материальные) использовались с максимальной эффективностью;
- предотвратить возможность появления различных неблагоприятных ситуаций и реализовать мероприятия, способные снизить возможные риски, возникающие в результате экономической нестабильности экономики страны в целом и в отрасли [16, с. 90].
Таким образом, система бюджетирования компании является главным инструментом реализации её стратегических установок и целей, так как обеспечивает скоординированную деятельность по основным направлениям, касающимся изменения хозяйственных средств и их источников, выявляет и способствует нивелированию рисков, повышает гибкость функционирования. Возможность повышения эффективности работы предприятия в долгосрочной перспективе с ориентацией на повышение стоимости компании обеспечивается за счет создания и использования конкурентных преимуществ, но лишь при условии, что планирование и контроль над текущей деятельностью предприятия осуществляются исходя из стратегических целей, а также воплощенных в конкретных показателях бюджетов тактических задач, которые обеспечивают выполнение этих целей.
Как отмечают авторы Быстрова А.Н., Сахно Ю.С., Шамова Ю.О., «тип системы стратегического бюджетирования напрямую связан с видом деятельности предприятия и сложности бизнес-процессов» [17, с. 221].
Распространенным вариантом является применение методик составления двух основополагающих бюджетов: бюджета доходов и расходов (БДР) и бюджета движения денежных средств (БДДС). Поскольку важнейшими и наиболее ликвидными активами любой организации являются денежные средства, то БДДС выступает в качестве одного из наиболее важных бюджетов. Его назначение состоит в отражении наличных и безналичных денежных потоков, а также приведение в безусловную сбалансированность будущих поступлений и платежей. БДДС выступает в качестве базового инструментария управления всей совокупностью денежных потоков предприятия. Посредством данного бюджета производится планирование движения денежных средств в любом временном интервале как по предприятию в целом, так и по отдельным центрам ответственности, в разрезе контрагентов, продукции, работ, услуг и т.д. БДДС призван обеспечить планирование, учет и анализ следующих аспектов:
- суммы входящих и исходящих денежных потоков;
- даты совершения операций;
- источники поступлений, их виды, целевое назначение;
- суммы оборотов денежных средств в разрезе необходимых периодов, для оценки потребностей в дополнительном финансировании;
- сальдо денежных средств по местам хранения на определенные даты [17, с. 221].
Все это позволяет управлять платежеспособностью предприятия, т.е. его способностью своевременно погашать свои обязательства. Это достигается посредством следующих мероприятий:
- поддержание на счету необходимого объема денежных средств для произведения всех запланированных платежей;
- предотвращение кассовых разрывов, т.е. превыше-
Карельский научный журнал. 2017. Т. 6. № 4(21)
269
Polteva Tatiana Vladimirovna, Kiryushkina Anna Nikolaevna TO THE QUESTION OF THE DEFINITION OF CONCEPTS ..
economic sceinces
ния в определенные периоды платежей над поступлениями.
Вторым обязательным бюджетом в системе стратегического бюджетирования малого предприятия является Бюджет доходов и расходов (БДР). Этот документ играет огромную роль в системе управления, поскольку позволяет прийти к пониманию, различий между суммой желаемой прибыли и денежными потоками предприятия, т.е. представляет собой отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках), который включает также планируемые доходы от реализации основной продукции (товаров, работ, услуг), текущие расходы и ожидаемые финансовые результаты от деятельности предприятия. Цель его составления - управление этими результатами, т.е. прибылью и рентабельностью. БДР показывает:
- доходы предприятия, детализированные по видам оказываемых услуг;
- расходы предприятия, детализированные по видам оказываемых услуг;
- разницу между доходами и расходами за определенный период (прибыль или убыток);
- планировать и определить фактическое место вех источников поступлений в общей сумме доходов и прибыли, что является необходимым условием при разработке маркетинговой политики любого хозяйствующего субъекта;
- выявить потенциальные резервы экономии по статьям расходов [17, с. 222].
В процессе практического применения бюджета выясняется, что не всегда запланированный бюджет совпадает с прогнозируемыми показателями, происходят непредвиденные отклонения (изменилась стоимость сырья и материалов, повысился уровень инфляции и т.п.) и поэтому составляют несколько вариантов: вероятностный бюджет, оптимистический и пессимистический [16, с.
91].
Следует отметить, что методики бюджетирования, разработанные для крупных предприятий, не будут эффективно действовать на малых предприятиях, поскольку цели внедрения и использования бюджетирования будут разные. Если для крупных предприятий основной задачей бюджетирования является оптимизация и координация деятельности всех центров ответственности для достижений общей стратегической цели, то для малых - формирование понятной, формальной системы управления, минимизирующей риски и позволяющей принимать эффективные управленческие решения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Альмяшова, Е.А. Особенности финансового планирования в нефтегазовой отрасли / Е.А. Альмяшова // Вектор экономики. 2017. № 1 (7). С. 13.
2. Бондаренко, Т.Г. Необходимость финансового планирования в условиях современной экономики / Т.Г. Бондаренко, А.У. Солтаханов // Инновационная наука. 2017. № 2-1. С. 164-168.
3. Околелова, Э.Ю. Планирование и прогнозирование в рамках финансовой стратегии предприятия / Э.Ю. Околелова, В.С. Рябинина // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2017. № 5 (23). С. 109-114.
4. Латанова Е.В., Курилова А.А. Понятие финансовой стратегии и этапы ее формирования // Балтийский гуманитарный журнал. 2012. № 1. С. 16-18.
5. Курилов К.Ю. Теоретические аспекты формирования финансовой стратегии предприятия // Балтийский гуманитарный журнал. 2013. № 2. С. 19-23.
6. Латанова Е.В. Основные виды финансовых стратегий и этапы их формирования // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 4. С. 5154.
7. Хованов, А.Г. Проблемы финансового планирования на предприятии, их причины и пути решения / А.Г. Хованов // Economics. 2017. № 3 (24). С. 24-29.
8. Сырадоева В.Т. Роль и развитие бюджетирования для принятия управленческих решений: отечественный и зарубежный опыт // Актуальные проблемы экономики и права. 2012. № 1. С. 159-163.
9. Осколков И.М. Возможные направления совершенствования бюджетирования инвестиционной деятельности // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 2. С. 53-56.
10. Игошина Ю.А. Система бюджетирования и составление генерального бюджета сельскохозяйственной организации // Вестник НГИЭИ. 2012. № 3. С. 42-62.
11. Анцыферова И.С. Исследование факторов, возможностей и ограничений развития инициативного бюджетирования в субъектах рф методом экспертных интервью // Азимут научных исследований: педагогика и психология. 2016. Т. 5. № 4 (17). С. 446-449.
12. Никитина, Е.А. Бюджетирование как инструмент реализации стратегического плана компании / Е.А. Никитина, Ю.И. Сосна, П.А. Булдыгин // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. 2017. № 1. С. 4446.
13. Кузина, А.Ф. Бюджет продаж как отправная точка при постановке бюджетирования / А.Ф. Кузина, О.А. Миронов, В.А. Мельников // Аллея науки. 2017. Т. 1. № 9. С. 206-211.
14. Иванов, О.К. Бюджетирование как элемент управления финансовыми ресурсами / О.К. Иванов // Молодежь и наука. - 2017. - № 4.3. - С. 77.
15. Симонова, Н.Ю. Роль бюджетирования в финансовом планировании на предприятии / Н.Ю. Симонова, Н.В. Никитин // Академическая публицистика. - 2017.
- № 3. - С. 91-95.
16. Семыкин, А.А. Бюджетирование как инструмент финансового планирования / А.А. Семыкин // Синергия Наук. - 2017. - № 12. - С. 89-94.
17. Быстрова, А.Н. Стратегическое бюджетирование как основа повышения экономической безопасности малых предприятий / А.Н. Быстрова, Ю.С. Сахно, Ю.О. Шамова // Инновационное развитие экономики. - 2017.
- № 3 (39). - С. 220-223.
Статья поступила в редакцию 06.10.2017
Статья принята к публикации 26.12.2017
270
Karelian Scientific Journal. 2017. Т. 6. № 4(21)
