CC BY
61Основные средства являются наиболее капиталоемкими и преобладающими объектами учета на производственном предприятии. Они определяют производственные возможности предприятия, характеризуют техническую мощь и непосредственно связаны с производительностью труда, процессом производства конечного продукта, рентабельностью и себестоимостью продукции (работ, услуг).
Таким образом, обобщая все вышесказанное отметим, что в настоящее время порядок оценки, учета и отражения в отчетности объектов основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ) 6/01, однако данный нормативный документ прекращает свое действие в ближайшем будущем. Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г. вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н. Положения нового федерального стандарта позволяют в большей мере адаптировать российские принципы учета и оценки основных средств к требованиям международных стандартов учета финансовой отчетности.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование их учета / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, М.С. Василенко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 4 (26). - С. 230-234.
2. Барсегян А.А. Формирование бухгалтерского баланса по РСБУ и МСФО / А.А. Барсегян, В.В. Башкатов // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-ана-литическое обеспечение. - 2014. - С. 104-109.
3. Еремина Н. В. Оценка внеоборотных активов / Н. В. Еремина, О. А. Малева // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VII междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 мая 2017 г.) - Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - С.154- 157.
4. Кесян С. В. Справедливая стоимость основных средств организации в соответствии с МСФО / С. В. Кесян, Н. В. Еремина, З. Б. Бежданян // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2017. - №130. - С. 554-566.
5. Муллинова С. А. Роль показателей движения основных средств на величину денежного потока организации / С. А. Муллинова, С. С. Морозкина, Д. М. Кагазежева // Экономика и предпринимательство. 2017. № 5-1 (82-1). -С. 581-585.
References:
1. Adamenko A.A. Fixed assets: concept, classification, normative regulation of their accounting / А.А. Ada-menko, T.E. Khorolskaya, M.S. Vasilenko // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 4 (26). - S. 230-234.
2. Barsegyan A.A. Formation of the balance sheet according to RAS and IFRS / А.А. Barseghyan, V.V. Bashkatov // Forming the economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. - 2014 .-- S. 104-109.
3. Eremina NV Assessment of non-current assets / NV Eremina, OA Maleva // Modern economy: problems, prospects, information support: materials of the VII international. scientific. conf. (Krasnodar, May 18-19, 2017) - May-cop: Publishing house of IE Magarin O.G., 2017. - pp. 154-157.
4. Kesyan SV Fair value of the organization's fixed assets in accordance with IFRS / SV Kesyan, NV Eremina, ZB Bezhdan-yan // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2017. - No. 130. -S. 554-566.
5. Mullinova S. A. The role of indicators of the movement of fixed assets on the amount of the organization's cash flow / S.A. Mullinova, S. S. Morozkina, D. M. Kagazezheva // Economy and entrepreneurship. 2017. No. 5-1 (82-1). - S. 581-585.
DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11011
З.И. Азиева - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, azieva.z@yandex.ru,
Z.I. Azieva - associate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;
И.А. Чернышов - студентучетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет,
I.A. Chernyshov - student of accounting financial faculty, Kuban statе agrarian Ш^е^^.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АНАЛИЗЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ USE OF THE CASH FLOW STATEMENT IN THE ANALYSIS OF THE CASH FLOWS OF A CONSTRUCTION COMPANY
Аннотация. Денежные средства являются одним из основных составляющих рыночных отношений, определяют стоимость товара, участвуют в расчетах между производителями и покупателя товаром. Денежные средства развиваются и меняются с развитием экономики, теперь это особый вид товара. Основным документом для отражения денежных потоков будет являться «Отчет о движении денежных средств», к котором показаны приход и расход по денежным средствам в разрезе видов деятельности. Анализ денежных потоков организации осуществляется на основании данных отчета о движении денежных средств, который является сводным отчетом
о входящих и исходящих денежных потоках организации. Отчет о движении денежных средств наряду с балансом организации представляет собой основной документ о деятельности организации. Данный документ отражает полною картину деятельности и позволяет вовремя сориентироваться в той или иной ситуации для достижения поставленных целей и задач.
Abstract. Money is one of the main components of market relations, determines the value of the goods, and participates in the negotiations between producers and the buyer of the goods. Money develops and changes with the development of the economy, now it is a special type of commodity. The main document for reflecting cash flows will be the "Statement of Cash Flows", which shows the arrival and distribution of cash by type of activity. The analysis of the organization's cash flows is based on the data of the statement of cash flows, which is a summary report on the incoming and outgoing cash flows of the organization. The statement of cash flows, along with the balance sheet of the organization, is the main document on the activities of the organization. This document reflects the full picture of the activity and allows you to focus on a particular situation in time to achieve your goals and objectives.
Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, анализ, отчет о движении денежных средств.
Keywords: cash, cash flows, analysis, cash flow statement.
Денежные потоки организации в отчете разделены в соответствии с их областями применения, в трех основных направлениях: текущей, инвестиционной и финансовой.
Проанализируем структуру поступления и выбытия денежных средств ООО «Строймонтаж» за анализируемый период. Наибольший приток денежных средств получен от текущий деятельности в части поступления от покупателей, который составляет более 80 % за весь анализируемый период.
Поступление денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности за анализируемый период имеет тенденцию снижения.
ООО «Строймонтаж» для осуществления своей деятельности пользуется краткосрочными кредитами банка. В структуре притока денежных потоков они составляют в 2020 г. 4,1 %, хотя в 2016 г. наблюдалось превышение 14 %. Это свидетельствует о том, что организация снижает свою зависимость от заемных средств.
Общий прирост денежных средств в 2020 г. составил 123128 тыс. руб.
Отток денежных средств в ООО «Строймонтаж» в большей степени наблюдается по текущей деятельности, в частности он связан с оплатой материально-производственных запасов поставщикам и оплатой услуг подрядным организациям. В структуре оттока денежных средств данный показатель колеблется от 56% до 71%.
На оплату труда приходится в структуре оттока денежных средств приходится более 19 % в 2020 г. Данный показатель в 2016 г. составлял 11,6 %. Это свидетельствует о росте заработной платы работников организации.
На приобретение основных средств в 2020 г. были использованы денежные средства в размере 2760 тыс. руб., что составляет 2,3 % в структуре оттока денежных потоков.
Увеличилась также сумма прочих платежей , которая составила в 2020 г. 18215 тыс. руб., что на 10758 тыс. руб. и составила 14,8 % в структуре расходов.
Общий отток денежных потоков в ООО «Строймонтаж» в 2020 г. составил 122698 тыс. руб., что на 63837 тыс. руб. больше чем в 2016 г.
За весь анализируемый период приток денежных средств превышает их отток, хотя по инвестиционной и финансовой деятельности наблюдается отрицательное сальдо денежных потоков.
Таблица 1 - Состав, структура и динамика притока денежных средств в ООО «Строймонтаж»
Показатель
2016 г.
Сумма, тыс.
Ж6_
Уд.
вес, %
2017 г.
Сумма, тыс.
Ж6_
Уд.
вес, %
2018 г.
Сумма, тыс.
.Ж6_
Уд.
вес, %
2019 г.
Сумма, тыс.
Ж6_
Уд.
вес, %
2020 г.
Сумма, тыс.
.Ж6_
Уд.
вес, %
2020 г. к 2016 г.
Сумма, тыс.
Жб_
Уд.
вес, %
Поступило денежных средств (положительный денежный поток) - всего
62468
100,0
83825
100,0
99973
100,0
106082
100,0
123128
100,0
60600
в том числе: - от продажи работ, услуг_
46199
73,9
72613
86,7
85369
85,4
93714
88,3
115748
94,0
69549
20,1
- от продажи активов
600
1,0
1650
1,6
-600
-1,0
- получение кредитов и займов
9000
14,4
10000
11,9
13000
13,0
10000
9,4
5000
4,1
-4000
10,3
- прочие поступления
6669
10,7
1212
1,4
1604
1,6
718
0,7
2380
1,9
-4289
-8,8
Таблица 2 - Состав, структура и динамика оттока денежных средств в ООО «Строймонтаж»
Показатель 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. к 2016 г.
Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумм а, тыс. руб. Уд. вес % Сумм а, тыс. руб. Уд. вес % Сумма, тыс. руб. Уд. вес % Сумм а, тыс. руб. Уд. вес % Сумм а, тыс. руб. Уд. вес %
Направлено денежных средств (отрицательный денежный поток) - всего 58861 100,0 82393 100,0 98002 100,0 105748 100,0 122698 100,0 63837 0,00
в том числе: - поставщикам и подрядчикам 32635 55,4 53118 64,4 60128 61,4 75312 71,2 69070 56,3 36435 0,9
- на оплату труда 6813 11,6 7123 8,8 7804 8,0 8219 7,8 24318 19,8 17505 8,2
- на уплату налога на прибыль 2019 3,4 2117 2,6 2800 2,8 1970 1,8 2017 1,6 -2 -1,8
- на приобретение внеоборотных активов 1200 2,0 3830 3,6 2760 2,3 1560 0,3
- возврат кредитов 4680 8,0 8920 10,7 12730 13,0 8960 8,5 6320 5,2 1640 -2,8
- прочие платежи 11516 19,6 11115 13,5 14540 14,8 7457 7,1 18215 14,8 6609 -4,8
Анализ денежных потоков начнем с общей оценки изменения динамики и структуры денежных потоков рассматриваемой организации в 2016-2020 гг.
Оценка динамики денежных потоков в агрегированном виде представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Оценка динамики денежных потоков в агрегированном виде ООО «Строймонтаж»
Показатель Сумма денежных средств, тыс. руб. 2020 г. к 2016 г.
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. % (раз)
Остаток денежных средств на начало периода 3045 3018 2713 1227 1657 -1388 54,5
1 Движение денежных средств от текущих операций
Совокупное поступление 52868 73825 86973 94432 118128 65260 178,7
Совокупное расходование 52981 73473 85272 92688 113618 49637 172,0
2 Движение денежных средств от инвестиционных операций
Совокупное поступление 600 1650 600 -
Совокупное расходование 1200 3830 2760 1560 2,3 раза
3 Движение денежных средств от финансовых операций
Совокупное поступление 9000 10000 13000 10000 5000 -4000 55,6
Совокупное расходование 4680 8920 12730 8960 6320 1640 135,1
Остаток денежных средств на конец периода 3018 2713 1227 2713 1048 -1970 34,8
Чистый прирост (сокращение) денежных средств от текущей деятельности -113 352 1701 1744 4510 4510
Чистый прирост (сокращение) денежных средств от инвестиционной деятельности -600 -2180 -2760 -1560 2,3 раза
Чистый прирост (сокращение) денежных средств от финансовой деятельности 4320 1080 270 1040 -1320 -3000
Данные таблицы 3 свидетельствуют о несбалансированности денежных потоков в ООО «Строймонтаж»: более 80 % структуры денежных потоков составляет движение денежных средств от текущей деятельности. Это означает, что организация генерирует значительную избыточную денежную массу и не использует ее эффективно (на расширение масштабов бизнеса, номенклатуры оказываемых услуг и т.п.).
За исследуемый период организация в процессе осуществления обычных коммерческих операций имела положительный финансовый результат, соответственно и чистый денежный поток по текущей деятельности положительный.
Чистое сокращение величины денежных средств от текущей деятельности в период с 2016 по 2020 гг. составляет 4510 тыс. руб. По инвестиционной деятельности наблюдается сокращение его величины на 1560 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что ООО «Строймонтаж» не приобретает объекты основных средств, т.е. отсутствует активность по таким направлениям, как иммобилизация средств для развития базы своей деятельности, как долгосрочные вложения денежных средств.
По финансовой деятельности также наблюдается сокращение величины чистого денежного потока на 3000 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что ООО «Строймонтаж» в исследуемый период не осуществляла операций, в результате которых изменяется величина ее собственного капитала. Можно сделать вывод о слабой финансовой политике ООО «Строймонтаж» в части активизации привлечения собственных или заемных денежных ресурсов и их возврата.
В целом за период с 2016 по 2020 гг. имеется положительный денежный поток, свидетельствующий о наличии прогресса в деятельности ООО «Строймонтаж». Несмотря на это текущая деятельность нуждается в пополнении денежного оборота, источником которого являются заимствования средств.
Далее дадим оценку уровня ликвидности денежных потоков исследуемой организации. При помощи ликвидного денежного потока можно дать характеристику финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, который дает возможность проанализировать изменения кредитной позиции в течении отчетного периода.
В свою очередь чистая кредитная позиция определяется как разница между суммой кредита, которую получила организация и величиной денежных средств.
Ликвидный денежный поток связан с показателем финансового левериджа (рычага), характеризующим способность экономического субъекта повысить свое финансовое положение за счет заемных средств.
Ликвидный денежный поток дает возможность оперативно рассчитать денежный поток организации и определить дефицит или избыток остатка денежных средств после выполнения своих обязательств перед третьими лицами.
Таблица 4 - Оценка уровня ликвидности денежных потоков ООО «Строймонтаж»
Показатель Годы 2020 г. к 2016 г.
2016 2017 2018 2019 2020 %(раз)
В целом по организации
Совокупный положительный денежный поток 62468 83825 99973 10608 2 12312 8 6066 0 197,1
Совокупный отрицательный денежный поток 58861 82393 98002 10547 8 12269 8 6383 7 3,1 раза
Коэффициент ликвидности совокупного денежного потока 1,062 1,02 1,02 1,01 1,01 -0,05 95,3
По текущей деятельности
Совокупный положительный денежный поток 52868 73825 86973 94432 11812 8 6526 0 178,7
Совокупный отрицательный денежный поток 52981 73473 85272 92688 11361 8 4963 7 172,0
Коэффициент ликвидности совокупного денежного потока 0,77 0,99 1,02 0,95 0,99 0,22 128,6
По инвестиционной деятельности
Совокупный положительный денежный поток 600 1650
Совокупный отрицательный денежный поток 1200 3830 2760 1560 2,3 раза
Коэффициент ликвидности совокупного денежного потока 0,5 0,43 0
По финансовой деятельности
Совокупный положительный денежный поток 9000 10000 13000 10000 5000 -4000 55,6
Совокупный отрицательный денежный поток 4680 8920 12730 8960 6320 1640 1135,1
Коэффициент ликвидности совокупного денежного потока 1,92 1,12 1,02 1,12 0,79 -1,13 41,2
Для обеспечения ликвидности денежного потока коэффициент должен быть не менее 1. В целом по исследуемой организации коэффициент ликвидности денежных потоков находится на критической границе, т.е. равен 1.
Наибольшее его значение приходится на финансовую деятельность, хотя в 2020 г. его величина меньше 1. Что касается инвестиционной деятельности его величина достигает значение 0,5. Это свидетельствует о том, что расходы ООО «Строймонтаж» превышают доходы.
Для оценки объема денежных средств, которые необходимы для осуществления расчетов и определения объема свободных денежных средств необходимо провести оценку эффективности денежных потоков.
Таблица 5 - Оценка эффективности денежных потоков ООО «Строймонтаж»
Показатель Годы 2020 г. к 2016 г.
2016 2017 2018 2019 2020 %(раз)
Совокупный чистый денежный поток 3607 1432 3142 604 430 -3177 12,0
Совокупный отрицательный денежный поток 58861 82393 98002 105478 122698 63837 2,1 раза
Коэффициент эффективности совокупного денежного потока 0,062 0,018 0,021 0,006 0,004 -0,058 6,5
Коэффициент эффективности совокупного денежного потока определяется как отношение совокупного чистого денежного потока к совокупному отрицательному денежному потоку. Представим результаты в таблице 5.
Коэффициент эффективности денежного потока имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о том, что ООО «Строймонтаж» не эффективно использует имеющиеся денежные средства.
Оценка рентабельности денежных потоков характеризует уровень доходности организации за конкретный период, уровень доходности движения денежных потоков и предполагает определение уровня доходности фактически (реально) поступивших денежных средств в кассу или на банковские счета организации.
Результаты оценки рентабельности денежных потоков в ООО «Строймонтаж» представим в таблице 6.
Таблица 6 - Оценка рентабельности денежных потоков ООО «Строймонтаж»
Показатель Годы 2020 г. к 2016 г.
2016 2017 2018 2019 2020 +,- %(раз)
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 5689 4087 10728 14129 17866 12177 3,1раза
Совокупный положительный денежный поток 62468 83825 99973 106082 123128 60660 1971
Совокупный чистый денежный поток 3607 1432 1971 604 430 -3177 12,0
Коэффициент рентабельности совокупного положительного денежного потока 0,091 0,049 0,11 0,13 0,15 0,059 164,9
Коэффициент рентабельности совокупного чистого денежного потока 1,58 2,85 5,4 23,4 41,5 39,9 26,3 раза
В 2016-2020 гг. результатом деятельности ООО «Строймонтаж» является прибыль. Полученные результаты расчета рентабельности денежных потоков свидетельствуют о том, что доля прибыли в составе фактического поступления денежных средств в процессе осуществления рассматриваемой организацией своей деятельности низка, организация обеспечивает поступление денежных средств без соответствующего уровня их доходности.
Проведенный анализ денежных потоков ООО «Строймонтаж» позволил сделать следующие выводы.
Анализ денежных потоков проводится на основании отчета о движении денежных средств, который составляется прямым способом. Нам кажется целесообразным в отчете отражать структуру оттока и притока денежных средств в разрезе видов деятельности. При этом необходимо учитывать, что для эффективной работы хозяйствующего субъекта приток денежных средств должен превышать их отток, обратное свидетельствует об отрицательном результате.
Проведенный анализ денежных потоков на основании отчета, составленного прямым методом, позволяет раскрыть аналитику движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета и определить необходимое количество денежных средств для оплаты текущих обязательств.
Источники:
1. Адаменко А.А. Аналитические возможности отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д. В. Попова //В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. - 2016. -С. 351-356.
2. Азиева З.И. Эффективность движения и использования денежных потоков / З.И. Азиева, С.П. Гарсанянц // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. - 2016. - С. 140-145.
3. Азиева З.И. Влияние МСФО на результаты анализа финансового положения организаций / Азиева З.И., Адамян А.Н., Баранов Ф.О., Самофалова Ю.С. //Учетно-аналитическое обеспечение системы управления инновационной деятельностью Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар, 2019. С. 133-137.
4. Азиева З.И. Методы оценки денежных потоков организации / Азиева З.И., Самофалова Ю.С. // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы междунар. науч. конф.. 2017. С. 85-90.
5. Алтунина Л.Н. Оценка эффективности управления денежными потоками коммерческой организации /Л.Н. Алту-нина, Т.Е. Хорольская, А.И. Смирнова // Вестник академии знаний. - 2020. - № 4 (39). - С. 41-46.
6. Борода О.В. Проблемы сближения методик составления отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам / О.В. Борода, О.П. Полонская // В сборнике: Экономика и общество в условиях модернизации: материалы IV международной научно-практической конференции, 2019. - С. 40-49.
7. Говдя В. В. Составление отчетности в формате МСФО / А. И. Трубилин, В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2012. - № 38. - С. 7-10.
8. Дмитренко А.В. Проблемы составления отчета о движении денежных средств / А.В. Дмитренко, В.В. Башка-тов // Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности Материалы IV международной студенческой научной конференции. -2014. - С. 146-151.
9. Кузина А.Ф. Управленческий учет наличия, движения и использования денежных средств / А.Ф. Кузина, В.Г. Вишневская // Aspectus. 2013. № 1. С. 94-102.
10. Морозкина С.С. Анализ денежных потоков организации / С. С. Морозкина, А. В. Рыкало // Естественно-гуманитарные исследования. 2019. № 24 (2).- С. 55-59.
11. Сигидов Ю.И. Формирование учетно-аналитической информации о движении денежных потоков в коммерческих организациях: монография / Ю. И. Сигидов, А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар : КубГАУ, 2019. - 144 с. References:
1. Adamenko A.A. Analytical capabilities of the cash flow statement / А.А. Adamenko, D. V. Popova // In the collection: Formation of the economic potential of economic entities: problems, prospects, accounting and analytical support. Materials of the VI International Scientific Conference. - 2016 .-- S. 351-356.
2. Azieva Z.I. Efficiency of movement and use of cash flows / Z.I. Azieva, S.P. Garsanyants // Information support for effective management of the activities of economic entities. Proceedings of the VI International Scientific Conference. - 2016 .-S. 140-145.
3. Azieva Z.I. Influence of IFRS on the results of analysis of the financial position of organizations / Azieva Z.I., Adamyan A.N., Baranov F.O., Samofalova Yu.S. // Accounting and analytical support of the innovation management system. Materials of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. Krasnodar, 2019.S. 133-137.
4. Azieva Z.I. Methods for assessing the organization's cash flows / Azieva Z.I., Samofalova Yu.S. // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. Proceedings of the international. scientific. Conf .. 2017. S. 85-90.
5. Altunina L.N. Evaluation of the effectiveness of cash flow management of a commercial organization / L.N. Altunina, T.E. Khorolskaya, A.I. Smirnova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 4 (39). - S. 41-46.
6. Boroda O.V. Problems of convergence of methods of drawing up a report on the movement of funds according to Russian and international standards / O.V. Boroda O.P. Polonskaya // In the collection: Economy and society in the context of modernization: materials of the IV international scientific-practical conference, 2019. - pp. 40-49.
7. Govdya V.V. Drawing up reporting in the format of IFRS / A.I. Trubilin, V.V. Govdya, Zh.V. Degaltseva // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2012. - No. 38. - S. 7-10.
8. Dmitrenko A.V. Problems of drawing up a cash flow statement / A.V. Dmitrenko, V.V. Bashkatov // Topical issues of drawing up accounting financial statements in the context of reforming accounting and reporting Materials of the IV international student scientific conference. - 2014. - S. 146-151.
9. Kuzina A.F. Management accounting for the availability, movement and use of funds / A.F. Kuzina, V.G. Vishnevskaya // Aspectus. 2013. No. 1. S. 94-102.
10. Morozkina S.S. Analysis of the organization's cash flows / S. S. Morozkina, A. V. Rykalo // Natural and humanitarian research. 2019. No. 24 (2). - S. 55-59.
11. Sigidov Yu.I. Formation of accounting and analytical information about the cash flow in commercial organizations: monograph / Yu. I. Sigidov, A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2019. - 144 p.
