CC BY
152
08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика
А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (adam83@mail.ru),
A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;
А.И. Волкова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (volkova@mail.ru),
A.I. Volkova - undergraduate, Kuban state agrarian University;
А.А. Гусакова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (gusakova @mail.ru),
A.A. Gusakova - undergraduate, Kuban state agrarian University.
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЕГО ИНФОРМАЦИОННЫЕ
ВОЗМОЖНОСТИ
STRUCTURE AND CONTENT OF A CASH FLOW REPORT, ITS INFORMATION CAPABILITIES
Аннотация. Отчет о движении денежных средств представляет собой отчет экономического субъекта об источниках денежных средств и их использовании в конкретном временном периоде. Он прямо или косвенно отражает денежные поступления экономического субъекта с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Информация о движении денежных потоков, представленная в данной форме бухгалтерской отчетности необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской информации.
В данной статье авторами рассмотрена структура отчета о движении денежных средств, какие именно потоки денежных средств экономического субъекта относятся к текущим операциям, а какие к инвестиционным и финансовым операциям. Сказано о том, какая информация необходима внутренним, а какая внешним пользователям финансовой информации.
Annotation. The statement of cash flows is a report of the economic entity on the sources of funds and their use in a particular time period. It directly or indirectly reflects the cash receipts of the economic entity with the classification by main sources and its cash payments with the classification by main uses during the period. Information on cash flows presented in this form of financial statements is necessary for both internal and external users of accounting information.
In this article, the authors examined the structure of the cash flow statement, which particular cash flows of an economic entity relate to current transactions, and which to investment and financial transactions. It is said what information is needed internally and which external users of financial information.
Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, отчет о движении денежных средств, пользователи бухгалтерской отчетности.
Keywords: cash, cash flows, cash flow statement, users of financial statements.
Отчет о движении денежных средств как одна из составляющих бухгалтерской отчетности в России имеет важное значение. Этот отчет необходим менеджерам организации, а так же внешним пользователям отчетности. Благодаря данному отчету пользователи могут увидеть реальное положение организации, а именно реальную картину доходов и направления расходования средств, сформировать на его основе мнение:
- об объемах и источниках получения денежных средств и направлениях их использования;
- о способности компании выполнять свои обязательства и покрывать их за счет превышения поступлений над выплатами;
- о способности организации обеспечить свои инвестиционные потребности.
Отчет о движении денежных средств - это документ, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе информации о потоках денежных средств экономического субъекта.
Показатели Отчета о движении денежных средств условно можно разбить на три раздела:
- в первом разделе отражается движение денежных потоков от текущих операций организации. Сюда можно отнести выручку, дополнительные платежи, доходы от бартерных сделок, конвертированную в деньги, дебиторскую задолженность, авансы и предоплаты, привлеченные инвестиции и займы, а с точки зрения расходов - любые платежи фирмы по ее обязательствам, а также для обеспечения какой-либо цели. Так, например, покупка нового оборудования не будет считаться минусовым денежным потоком в текущей деятельности, а будет относиться к инвестиционной. Но, при этом оплата технического ремонта или обслуживания уже имеющегося оборудования - будет (рисунок 1);
Рисунок 1 - Каналы движения денежных потоков организации от текущих операций
- второй раздел отражает движение денежных потоков от инвестиционных операций. Сюда можно отнести и покупку и продажу активов, управление долями в других компаниях, долгосрочные финансовые инвестиции (рисунок 2);
Рисунок 2 - Каналы движения денежных потоков организации от инвестиционных операций
- третий раздел характеризует движение денежных потоков от финансовых операций организации. Финансовая деятельность понятие самое запутанное и самое сложное, потому что не каждая компания в принципе занимается финансовой деятельностью (рисунок 3).
Первый, второй, третий разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Также в отчете о движении денежных средств отражается следующая информация:
- суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных потоков за отчетный и предыдущий годы;
- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;
- остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;
- величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Раздел отчета о движении денежных средств, отражающий текущую деятельность организации, является ключевым. Анализ движения денежных потоков этого раздела характеризует способность организации создавать денежные средства, в том объеме, который необходим для проведения расчетов по текущим обязательствам, а также для осуществления инвестиционной деятельности.
Рисунок 3 - Каналы движения денежных потоков организации от финансовых операций
В пояснениях к финансовой отчетности, а именно к отчету о движении денежных средств российские организации раскрывают:
а) состав денежных средств и их эквивалентов;
б) существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, включая недоступные для использования с пояснением причин, на основании которые данное использование становится невозможным;
в) величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
г) информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
д) другая уместная информация.
Данный отчет может быть составлен любой организацией независимо от ее размера, структуры, отрасли деятельности.
В международной практике понятие денежных средств отражается в стандарте финансовой отчетности № 7 «Отчет о движении денежных средств».
Согласно данному отчету, денежные средства включают в себя:
а) наличные деньги;
б) вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты к получению до востребования.
Согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности формирование показателей
отчета о движении денежных средств возможно одним из двух методов:
- прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
- косвенный метод, при котором показатель прибыли (убытка) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
В настоящее время Отчет о движении денежных средств составляется экономическими субъектами по форме, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. №2 66н. Он заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря, а также приводятся аналогичные данные за прошлый год. Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом, в нем отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года.
Вне зависимости от того, каким из возможных методов составления отчета о движении денежных средств будут пользоваться менеджеры организации (прямым или косвенным), какие цели составления отчетной формы будут преследоваться (бюджет, управленческая или финансовая отчетность), отчетная форма о движении денежных средств в обязательном порядке будет включать в себя ряд обязательных показателей, а именно:
1) строка «остаток денежных средств на начало периода» обобщает сумму денежных средств по кассе, счетам в банках, денежным эквивалентам. Данные строки совпадают со статьей бухгалтерского баланса «Денежные средства и их эквиваленты» на начало взятого периода;
2) раздел «денежные потоки от текущих операций» отражает денежные операционные потоки, которые формируют доходы и расходы основной деятельности предприятия: покупательские поступления, платежи поставщикам, налоги, плата за и административные и коммерческие услуги, оплата за покупку основного средства и т. д.;
3) раздел «денежные потоки от инвестиционных операций» отражает результаты от выбытия и приобретения внеоборотных активов: реализация или покупка основных средств, долгосрочные финансовые вложения»;
4) раздел «денежные средства от финансовой деятельности» содержит сведения о денежных потоках, связанных с заемным капиталом: получением и выплатой кредитов, займов и процентов по ним;
5) строка «остаток денежных средств на конец периода» совпадет со статьей баланса «Денежные средства и их эквиваленты» на конец периода.
Понятным плюсом прямого метода является достаточно простая и логичная форма принятого отчета, воочию демонстрирующая возможность компании генерировать денежный поток, оплачивать долги и инвестировать. Формирование отчетной формы о движении денежных средств с помощью данного методологического инструмента лучше других подходит для принятия эффективных управленческих решений. Опираясь именно на прямой метод, наиболее просто высчитывать будущие денежные потоки.
Недостатком отчетной формы о движении денежных средств при использовании такого метода является сведение результата операционной деятельности исключительно к денежным операциям, игнорируя начисления, что может привести к ложной оценке результатов деятельности компании. Преодоление этого требует дополнительно сопоставить движения денежного потока от операционной деятельность с чистой прибылью.
Преимущество косвенного метода заключается в возможности объяснить разницу между чистой прибылью, а также чистым денежным потоком, и операционной деятельностью. С точки зрения понимания операционных процессов компании, этот метод предпочтительней для анализа.
Недостаток косвенного метода в том, что его не используют в российском учете. При этом он рассматривается как дополнительный управленческий отчетный формат.
Различие состоит в том, что при использовании прямого метода, потоки денежных средств от операционной деятельности представляются в развернутом виде, а при использовании косвенного метода - в свернутом. Безусловно, организациям, выполняющим большое количество операций, более удобен в использовании косвенный метод.
Однако при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предпочтительнее применение прямого метода, так как именно он обеспечивает раскрытие и отражение более полного состояния денежных потоков организации, отражение которых недоступно при использовании косвенного метода.
Отчет о движении денежных средств представляет собой отчет экономического субъекта об источниках денежных средств и их использовании в конкретном временном периоде. Он прямо или косвенно отражает денежные поступления экономического субъекта с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Данный отчет дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ организации.
Информация о движении денежных потоков, представленная в данной форме бухгалтерской отчетности необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской информации. Так, собственники организации, имея данную информацию, могут более грамотно подойти к вопросу распределения и использования полученной прибыли.
Источники:
1. Адаменко А.А. Применение системы показателей эффективности деятельности экономического субъекта по данным бухгалтерской отчетности / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Т.Ш. Анаников // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 6 (29). - С. 10-14.
2. Адаменко, А.А. Аналитическая значимость отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, А.А. Гусакова // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы Международной научной конференции, посвященной 80-летию Краснодарского края. - 2017. - С. 231-239.
3. Полонская О.П. Основные проблемы перехода на МСФО / О.П. Полонская, Е.Г. Злобова // В сборнике: Бухгалтерский учет: история, современность, перспективы развития. Сборник научных статей по итогам международной заочной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. - 2013. - С. 197-200.
4. Ромащенко М.Э. Проблемы, возникающие при составлении отчетности в соотвесвии с МСФО / М.Э. Ромащенко, Е.В. Левченко // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли. Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 100-102.
5. Хорольская Т.Е. Особенности учета виртуальных денег в субъектах предпринимательства / Т.Е. Хорольская, А.А. Адаменко, В.А. Диброва // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы IV Международной научной конференции. - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 420-424.
Sources:
1. Adamenko A.A. The use of a system of indicators of efficiency of the economic entity according to the financial statements / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.Sh. Ananikov // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - № 6 (29). - S. 10-14.
2. Adamenko, A.A. Analytical significance of the cash flow statement / А.А. Adamenko, A.A. Gusakova // Information support for the effective management of the activities of economic entities: materials of the International Scientific Conference dedicated to the 80th anniversary of the Krasnodar Territory. - 2017. - p. 231-239.
3. Polonskaya O.P. The main problems of transition to IFRS / O.P. Polonskaya, E.G. Zlobov // In the collection: Accounting: history, modernity, development prospects. Collection of scientific articles on the results of the international correspondence scientific-practical conference of the faculty. - 2013. - p. 197-200.
4. Romashchenko M.E. Problems arising in the preparation of statements in accordance with IFRS / ME Romashchenko, E.V. Levchenko // In the collection: New realities in the innovative development of economic thought. Collection of scientific articles on the results of the V International Scientific Practical Conference. - 2017. - p. 100-102.
5. Khorolskaya T.E. Features of accounting for virtual money in business entities / T.E. Khorolskaya, A.A. Adamenko, V.A. Dibrova // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference. - Krasnodar: Magazine OG publishing house, 2016. - p. 420-424.
З.И. Азиева - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, (azieva.z@yandex.ru),
Z.I. Azieva - passociate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;
О.П. Полонская - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н.,Кубанский государственный аграрный университет, (polonskaya.o.p@gmail.com),
O.P. Polonskaya - passociate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;
Ю.В. Фильченко - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, (yl-filchenko@mail.ru),
Yu. V. Filchenko - student accounting and Finance faculty Kuban state agrarian University
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА (МАЛЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ) IMPROVING THE METHODOLOGY FOR DETERMINING LABOR COSTS IN THE FORMATION OF ESTIMATED LIABILITIES IN ACCOUNTING IN THE ORGANIZATIONS OF AGRO-INDUSTRIAL COMPLEX (SMALL AGRICULTURAL ORGANIZATIONS)
Аннотация. В статье рассмотрена методика определения расходов на оплату труда при формировании оценочных резервов. Авторами проведен сравнительный анализ создания оценочных резервов по МСФО И РСБУ. Определены элементы оплаты труда, которые учитываются при расчете оценочных обязательств.
Резерв предстоящих расходов на выплату отпускных формируется по итогам работы за год следующим образом. Сумму фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов) необходимо ежемесячно умножать на процент отчислений в резерв, отражаемый в учетной политике.
Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующей категории работников.
Построение аналитического учета должно быть организовано так, чтобы обосновать величину оценочных обязательств, отраженную в бухгалтерской отчетности. На наш взгляд целесообразно аналитический учет вести по видам обязательств: обязательства перед сотрудниками организации по оплате отпусков, ежегодных вознаграждений и обязательства перед страховыми фондами по каждому виду выплат.
Annotation. The article deals with the method of determining the cost of labor in the formation of estimated reserves. The authors conducted a comparative analysis of the creation of estimated reserves under IFRS And RAS. Defined elements of remuneration, which are taken into account in the calculation of estimated liabilities.
The reserve of forthcoming expenses for payment of vacation pay is formed on the end of the year in the following way. The amount of actual labor costs for the month (including insurance premiums) must be multiplied by the monthly percentage of contributions to the reserve reflected in the accounting policy.
Contributions to the reserve are made at the end of each month and are included in the costs of the relevant category of employees.
Construction of analytical accounting should be organized so as to justify the amount of estimated liabilities reflected in the financial statements. In our opinion, it is advisable to keep analytical records on the types of obligations: obligations to employees of the organization to pay for vacations, annual remuneration and obligations to insurance funds for each type of payment.
Ключевые слова: расчеты с персоналом по оплате труда, оценочные обязательства, вознаграждение работникам, резерв предстоящих расходов.
Keyword: calculations with the personnel on compensation, estimated liabilities, employee benefits, the reserve of future expenses.
