CC BY
46
экономические науки
Троянская Мария Александровна ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ...
УДК 336.025
DOI: 10.26140/anie-2019-0801-0079
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОГО АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ЭЛЕМЕНТА НЕЗАВИСИМОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
© 2019
Троянская Мария Александровна, доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой государственного и муниципального управления Оренбургский государственный университет (460018, Россия, Оренбург, проспект Победы, 13, e-mail: [email protected])
Аннотация. Механизм исчисления и уплаты налогов проявляет себя как сложный и противоречивый процесс из-за диаметрально противоположных фискальных интересов его участников (налогоплательщиков и государства). Как показывает практика, при отсутствии какого-либо государственного контроля невозможно наличие добровольного выполнения плательщиками своих обязательств по уплате налогов и сборов в полном размере. Поэтому в течение многих лет налоговый контроль со стороны государства не утрачивает свою актуальность и значимость. В этой связи для осуществления налогового контроля субъекты экономики должны в обязательном порядке составлять налоговую отчетность и подавать ее в контролирующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью. Имея высокое налоговое бремя и совокупность внешних неблагоприятных факторов, хозяйствующий субъект ставит перед собой цель оптимизировать свои налоговые обязательства, что нередко считается уклонением от уплаты налогов и сборов. Важно отметить, что в ходе ведения налогового и бухгалтерского учетов, составления отчетности, возможно, допустить и ошибки. В этой связи особую актуальность приобретает налоговый аудит, который оказывает помощь руководителям и должностным лицам в нахождении и грамотном исправлении ошибок при исчислении налогов и сборов до их обнаружения налоговыми органами. Автором рассмотрена «отчетность» в общем виде, с отражением ее двухстороннего характера. Уделено внимание характерным чертам бухгалтерской и налоговой отчетности, а также основным требованиям, которым они должны соответствовать. Исследованы вопросы налогового аудита с позиции элемента независимого налогового контроля, применение которого дает возможность не получить доначислений и санкций в случае попадания под реализацию мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.
Ключевые слова: отчетность, налоговая отчетность, бухгалтерская отчетность, налоговый контроль, налоговый аудит, независимый контроль.
THE USE OF THE TAXPAYER'S TAX AUDIT ACCOUNTING AND TAX REPORTING AS AN ELEMENT INDEPENDENT OF THE TAX CONTROL
© 2019
Troyanskaya Mariya Alexandrovna, doctor of economic sciences, associate professor, head of the department of state and municipal management Orenburg State University (460018, Russia, Orenburg, Pobedy Avenue, 13, e-mail: [email protected])
Abstract. The mechanism of calculation and payment of taxes manifests itself as a complex and contradictory process due to diametrically opposed fiscal interests of its participants (taxpayers and the state). As practice shows, in the absence of any state control, it is impossible for payers to voluntarily fulfill their obligations to pay taxes and fees in full. Therefore, for many years, tax control by the state does not lose its relevance and importance. In this regard, for the implementation of tax control of the economic entities should be required to make tax reporting and submit it to the regulatory authorities together with the financial statements. Having a high tax burden and a set of external unfavorable factors, an economic entity aims to optimize its tax liabilities, which is often considered evasion of taxes and fees. It is important to note that in the course of tax and accounting, reporting, it is possible to make mistakes. In this connection the special actuality is acquired the tax audit, which assists leaders and officials identify and correct the correction of errors in the calculation of taxes and fees before their discovery by the tax authorities. The author considers the "reporting" in General, reflecting its bilateral nature. Attention is paid to the characteristic features of accounting and tax reporting, as well as the basic requirements that they must meet. The issues of tax audit from the position of the element of independent tax control, the application of which makes it possible not to receive additional charges and sanctions in case of falling under the implementation of tax control measures by the tax authorities.
Keywords: reporting, tax reporting, accounting, tax control, tax audit, independent control.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. Как известно, на субъектов экономики возложена обязанность формировать бухгалтерскую отчетность, в основе которой лежат данные синтетического и аналитического учета, являющуюся по существу итоговой стадией учетного процесса. В бухгалтерской отчетности находит отражение информация, которая необходима для определения обязательств по налогам и сборам и отчета перед налоговыми инспекциями, а не только в целях исчисления показателей по результатам хозяйственной деятельности и принятия соответствующих управленческих решений. Реализация субъектами экономики налогового аудита происходит с целью обнаружения, недопущения и предотвращения нарушений налогового законодательства, а также позволяет не получить доначислений и санкций со стороны налоговых органов.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы.
Рассмотрение теоретических аспектов бухгалтерской отчетности, в частности, изучение ее определений, сущности и форм представления, вопросов достоверности информации, воспроизводимой в ней, нашло отражение в работах: О.А. Мироновой [1], З.П. Меделяевой, Е.Б. Труновой [2], Г.Г. Ягудиной [3], Е.Ю. Дирковой [4], И.А. Слободняк [5], О.С. Дьяконовой, Н.А. Моргун [б], Н.Н. Илышевой, М.О. Купцовой [7]. Труды С.Д. На-деждиной, Т.Г. Храмцовой, Г.В. Максимовой [8], В.Д. Брагиной [9], С.С. Кожабекова, Б.А. Альпеновой, С.Е. Сулеевой, А.К. Карымсакова [10] посвящены положениям о налоговой отчетности.
Вопросам налогового аудита уделено внимание в работах А.Г. Добровольского [11], Е.С. Ивановой [12], В. Тарасовой [13], Д.А. Юнусовой [14], Ю.В. Двойченко
[15], П.П. Баранова, А.А. Шапошникова, Н.В. Барановой
[16], Д.С. Жакипбекова [17]. Однако, налоговый аудит с позиции независимого налогового контроля в литературе в настоящий момент не рассматривается, хотя является перспективным направлением для научных изысканий.
Troyanskaya Mariya Alexandrovna THE USE OF THE TAXPAYER'S .
economic sceinces
Формирование целей статьи (постановка задания). Цель представленной статьи заключается в исследовании вопросов использования налогоплательщиком налогового аудита бухгалтерской и налоговой отчетности как элемента независимого налогового контроля.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов.
Отчетность представляет собой единую систему данных, отражающую имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта и результаты его хозяйственной деятельности. Она составляется по установленным формам за определенный период времени (отчетный или налоговый период) по данным бухгалтерского, налогового, оперативного и статистического учета. Аккумулирование информации в отчетность является заключительным этапом всего учетного процесса и представляет собой способ периодической группировки информации текущего учета.
Как известно, отчетность обладает двусторонним характером:
- во-первых, она предназначена для внешних пользователей: налоговые органы, банки и т.п.,
- во-вторых, она применяется самим хозяйствующим субъектом при принятии решений управленческого характера с учетом показателей его хозяйственной деятельности.
Отметим, что показатели отчетности должны быть подтверждены первичной документацией и записями бухгалтерского учета, следовать из информации текущего учета, а также призваны находиться в соответствии с истинным состоянием средств хозяйствующего субъекта за определенный период. Таким образом, отчетность должна удостоверять истинное представление финансового положения субъекта экономики, финансовый результат его деятельности, движение денежных средств и т.п.
Сдаваемая всеми хозяйствующими субъектами отчетность бывает бухгалтерской, являющейся единой системой данных, отображающих имущественное и финансовое положение субъекта экономики и результаты его хозяйственной деятельности, и налоговой, отражающей систему данных о положении субъекта экономики и результатах его деятельности, которая предназначена для расчета обязательств по налогам и сборам.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная, в соответствии с требованиями, установленными законом». Она является завершающим этапом учетных процедур. Имеющиеся в литературе характеристики термина «бухгалтерская (финансовая) отчетность» в той или иной мере служат отражением единых признаков финансовой отчетности, указывающих на то, что это:
- структурированное представление финансового положения и операций, которые осуществлены хозяйствующим субъектом,
- совокупность показателей, отражающая результативность хозяйственной деятельности компании за истекший отчетный период,
- система разнообразных форм отчетов, которые содержат данные, отражающие отдельные составляющие деятельности хозяйствующего субъекта, используются ее пользователями с целью принятия решений в области инвестирования и управления.
С 01.01.2013 г. все хозяйствующие субъекты обязаны предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые инспекции и службу статистики.
Современная бухгалтерская (финансовая) отчетность должна отвечать требованиям достоверности, целостности, своевременности, простоты, сравнимости и публич-
ности. Согласно российским стандартам бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании денежных средств). Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности происходит на 4 уровнях (основополагающий, регламентирующий, поясняющий и детализирующий).
Что касается налоговой отчетности, то ее предназначением является расчет обязательств по уплате налогов и сборов. Налоговая отчетность - это составная часть налогового контроля. В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ, «налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговую отчетность по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах». В тоже время в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) нет законодательного закрепления термина «налоговая отчетность», в этой связи необходимо ориентироваться на определение, которое представлено на официальном сайте налоговых органов, где отмечено, что она состоит из совокупности документов, которые отражают данные об исчислении и уплате налогов и сборов гражданами, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.
Определения налоговой отчетности приводятся и в научной литературе, под которой понимается совокупность действий плательщика налогов и сборов по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы в налоговый орган. Соответственно налоговая отчетность содержит информацию о результатах хозяйственной деятельности налогоплательщика, его имущественном положении и фиксирует процесс исчисления налогов и сборов и сумму, которая подлежит перечислению в бюджет.
Если говорить о разнице между бухгалтерской и налоговой отчетностью, то необходимо упомянуть о том, что бухгалтерская отчетность - это более широкое понятие, включающее в себя главные показатели о деятельности хозяйствующего субъекта. В то время, как в налоговой отчетности отражаются только показатели, непосредственно необходимые для расчета налогов и сборов. Необходимо отметить, что в бухгалтерской отчетности данные о налогах и сборах приводятся в общем виде, а в налоговой - более детально [18, с. 2]. Именно по этой причине каждый субъект предпринимательской деятельности должен составлять оба вида отчетности одновременно.
Отметим, что к налоговой отчетности также относятся налоговые расчеты авансового платежа («письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа») и налоговая декларация («письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога»).
Количественный состав налоговой отчетности зависит от вида налогового режима, используемого налогоплательщиком и совокупностью налогов, плательщиком которых он является. Как известно, формы налоговых деклараций (авансовых расчетов), которые представляются по окончании налогового (отчетного) периода, утверждаются приказами Федеральной налоговой службы.
Необходимо констатировать, что Налоговый кодекс РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации в законодательно установленный срок. Согласно статье 119 НК РФ «непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по
экономические науки
Троянская Мария Александровна ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ...
месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.». А в соответствии со статьей 119.1 НК РФ, несоблюдение правил представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.
На всех этапах хозяйственной деятельности компания в той или иной степени сталкивается с проблемными вопросами налогового характера и пытается их решить так, чтобы использовать свои ресурсы с наибольшей отдачей в целях ускорения экономического роста компании. Имея в виду важность осуществления данного аспекта в ситуации присутствия высокого налогового бремени и совокупности внешних неблагоприятных факторов, хозяйствующий субъект стремится оптимизировать свои налоговые обязательства, что в ряде случаев может быть признано уклонением от уплаты налогов и сборов. Также, важно отметить, что даже у бухгалтера, обладающего большим опытом работы, могут быть допущены ошибки при ведении налогового и бухгалтерского учетов и при составлении отчетности. В этой связи практически каждый хозяйствующий субъект старается осуществлять свой контроль посредством внутреннего и внешнего аудита. Налоговый аудит является наиболее важным для субъектов экономики, поскольку оказывает помощь руководителям и должностным лицам в нахождении и грамотном исправлении ошибок при исчислении налогов и сборов до их обнаружения налоговыми органами.
В Российской Федерации налоговый аудит - это самое популярное новое направление аудита. В общем виде налоговый аудит - это:
- самостоятельная проверка состояния ведения бухгалтерского и налогового учета и расчетов хозяйствующего субъекта по налоговым платежам,
- экспертиза налоговых обязательств клиента в целях определения налоговых рисков и резервов сокращения налогового давления на бизнес.
Одновременно можно отметить, что налоговый аудит представляет собой выполнение аудиторской компанией особого аудиторского задания по изучению бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующего субъекта для выражения мнения об уровне достоверности и соответствия важных аспектов нормам, которые закреплены законодательством, порядка формирования, отображения в учете и перечисления субъектом экономики налогов и сборов [19, с. 9].
Осуществление налогового аудита состоит из нескольких этапов:
а) проведение экспертизы системы налогообложения;
б) осуществление экспертизы учетной политики в целях налогообложения;
в) проверка правильности расчета налогов и сборов и осуществления выплат;
г) составление отчета с характеристикой ошибок, обнаруженных в ходе осуществления проверки, и предложение рекомендаций по их устранению.
Осуществление налогового аудита происходит посредством либо системы внутреннего контроля, либо внешнего аудита. Аудит в компании и внутренний контроль - это важнейшая часть современной системы управления хозяйствующим субъектом. Каждая организация должна самостоятельно формировать систему налогового учета, зафиксировав ее положения в учетной политике для целей налогообложения.
Реализация налогового аудита дает возможность рассмотреть следующие важные факторы:
- во-первых, специфику основных хозяйственных
операций хозяйствующего субъекта и имеющиеся объекты налогообложения,
- во-вторых, соответствие применяемого хозяйствующим субъектом режима налогообложения законодательным нормам,
- в-третьих, оценить уровень налоговых обязательств и возможных налоговых нарушений хозяйствующего субъекта.
Осуществление проверки и подбор доказательств правильности исчисления и уплаты субъектом экономики налогов и сборов при реализации внешнего аудита может происходить как по всей совокупности налогов и сборов, так и по некоторым их видам. В ходе проведения аудита необходимо проверить налоговую отчетность, которую хозяйствующие субъекты предоставляют по установленным формам, и правомерность применения налоговых льгот.
Информация, отраженная в налоговой отчетности, проверяется и анализируется посредством ее сопоставления со сведениями, содержащимися в синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская компания обладает следующими правами:
а) осуществлять проверку первичных документов проверяемого хозяйствующего субъекта,
б) получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета,
в) проводить наблюдение за процессом реализации инвентаризации,
г) принимать участие в осмотре объектов, которые используются плательщиком налогов и сборов для получения дохода или являются объектом налогообложения.
В ходе аудиторской проверки часть сведений по налогам и сборам аудитор получает в рамках проверки затрат, расчетов с покупателями и поставщиками, показателей финансовых результатов. В процессе анализа системы налогового учета аудитор устанавливает правильность определения налоговых баз и формирования налоговых деклараций, верность расчетов сумм налогов и сборов, которые подлежат уплате. С этой целью проверяется наличие всей нужной первичной документации, договоров по разным финансовым и хозяйственным операциям, и соответствие приведенной в расчетах информации сведениям бухгалтерского учета, а также подтверждается соответствие финансово-хозяйственных операций действующему законодательству о налогах и сборах. Для избежания арифметических ошибок рекомендуется по каждому расчету осуществлять сверку информации бухгалтерского учета, на основе которой составлен расчет. Необходимо также проверить оперативность подачи налоговых деклараций (расчетов) и своевременность перечисления налогов.
По результатам аудита налогового учета:
- подтверждается правильность и обоснованность расчетов по налоговым обязательствам хозяйствующего субъекта за определенный период;
- анализируется организация раздельного учета по налогу на добавленную стоимость, и разрабатываются методики по оптимизации налогообложения НДС;
- изучается существующая методика оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции;
- подготавливаются рекомендации по делению рекламных расходов на относящиеся к нормируемым и не-нормируемым и другое.
Однако, важно заметить, что в целях снижения правонарушений в области исчисления и уплаты налогов и сборов хозяйствующие субъекты осуществляют мало мер, что подтверждают результаты проверок, проведенные налоговыми инспекциями.
Выводы исследования. В Российской Федерации субъекты экономики в большинстве случаев заполняют и бухгалтерскую, и налоговую отчетность. Бухгалтерская отчетность - это важный источник, дающий возмож-
Troyanskaya Mariya Alexandrovna THE USE OF THE TAXPAYER'S .
economic sceinces
ность получить сведения:
- о показателях деятельности компании,
- об инвестиционной привлекательности,
- в целях принятия управленческих решений.
Согласно российским стандартам в состав бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В свою очередь в состав налоговой отчетности входят документы, которые содержат информацию о подлежащих исчислению и уплате налогов компаниями, предпринимателями и гражданами. Информация, отражаемая в налоговой отчетности, является более ограниченной по отношению к информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, однако, она имеет более детализированную структуру. Подчеркнем, что каждый налог и сбор обладает своим сроком подачи отчетности, а Налоговый кодекс РФ устанавливает ответственность для налогоплательщиков в случае несвоевременной подачи отчетности по налогам и сборам.
Важно подчеркнуть, что бухгалтерская и налоговая отчетность - это неотъемлемый атрибут в налоговом контроле, поскольку информация, содержащаяся в отчетности, необходима плательщику для определения его обязательств по налогам и сборам, а налоговым инспекциям - для проверки верности проведенных исчислений. Каждый налог имеет свою форму налоговой отчетности. В отчетности (бухгалтерской и налоговой) отражаются сведения, нужные для определения налоговой базы по тому или иному налогу, в тоже время эта информация не всегда совпадает.
Налоговый аудит (как внутренний, так и внешний) реализуется субъектами экономики для обнаружения, недопущения и предотвращения нарушений налогового законодательства. Налоговый аудит - это независимая проверка ведения учета бухгалтерских и налоговых расчетов, осуществляемых компанией. Налоговый аудит, осуществляемый компетентными специалистами, дает возможность не получить доначислений и санкций в случае попадания под реализацию мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Миронова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее роль в обеспечении финансовой безопасности бизнеса//Экономические науки. 2015. № 122. С. 83-86.
2. Меделяева З.П., Трунова Е.Б. Бухгалтерская управленческая отчетность, ее содержание и формы представления // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2015. № 2 (45). С. 100-108.
3. Ягудина Г.Г. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций как форма контроля их деятельности //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 2. С. 2-10.
4. Диркова Е.Ю. Годовая бухгалтерская отчетность: достоверность, конфиденциальность, дивиденды // Налоговая политика и практика. 2011. № 3. С. 38-45.
5. Слободняк И.А. К вопросу об определении понятия «бухгалтерская управленческая отчетность» // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2011. № 4. С. 25-30.
6. Дьяконова О.С., Моргун Н.А. Бухгалтерская отчетность как источник экономической информации // Вестник Университета (Государственный университет управления). 2016. № 11. С. 121-125.
7. Илышева Н.Н., Купцова М.О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы обеспечения достоверности и методы борьбы с фактами ее фальсификации // Экономика и управление: проблемы и решения. 2018. Т. 2. № 2. С. 86-91.
8. Надеждина С.Д., Храмцова Т.Г., Максимова Г.В. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля в регионе // Вестник НГУЭУ. 2017. № 4. С. 125-130.
9. Брагина В.Д. Концептуальные основы налоговой отчетности // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 12 (51). С. 87-89.
10. Кожабеков С.С., Альпенова Б.А., Сулеева С.Е., Карымсаков А.К. Особенности налогового учета и налоговая отчетность // Актуальные научные исследования в современном мире. 2017. № 11-5 (31). С. 138-142.
11. Добровольский А.Г. Налоговый аудит: теоретические и практические аспекты // Экономика и управление: проблемы и решения. 2018. Т 2. № 2. С. 78-85.
12. Иванова Е.С. О сущности понятия аудит налогообложения в соотношении с понятиями налоговый аудит и налоговый консалтинг //Вопросы экономики и права. 2011. № 34. С. 365-370.
13. Тарасова В. Налоговый аудит как самостоятельный вид аудиторской деятельности в России // РИСК: Ресурсы, информация,
снабжение, конкуренция. 2013. № 3. С. 340-344.
14. Юнусова Д.А. Налоговый аудит как средство снижения налоговых рисков: проблемы и перспективы // Экономика и предпринимательство. 2015. № 3-2 (56-2). С. 564-567.
15. Двойченко Ю.В. Налоговый аудит как направление аудиторской деятельности // Вестник Московского университета. Серия 26: Государственный аудит. 2014. № 2. С. 23-28.
16. Баранов П.П., Шапошников А.А., Баранова Н.В. Налоговый аудит в России: особенности генезиса и альтернативные интерпретации //Аудиторские ведомости. 2015. № 9. С. 15-31.
17. Жакипбеков Д.С. Налоговый аудит как самостоятельная категория //Аудит и финансовый анализ. 2012. № 5. С. 253-256.
18 Бабалыкова И.А., Башкатов В.В., Барсегян А.А. Анализ сущности бухгалтерской и налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи //Научный журнал КубГАУ. 2014. № 101. С. 1-13.
19 Орлов Д.В. К вопросу о понятии «налоговый аудит» // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2011. № 4. С. 6-17.
Статья поступила в редакцию 02.02.2019 Статья принята к публикации 27.02.2019
