CC BY
42
УДД 368.025.46
ИННОВАЦИОННЫЙ ПОДХОД К ОЦЕНКЕ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ С ПОЗИЦИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОЦЕНОЧНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
О.Н. Селюгина, О.В. Архипкин
Проанализировано понятие «нематериальные активы» (НМА), а также методология оценки его стоимости с позиции двух сторон: с точки зрения бухгалтерского учета и оценочной деятельности.
Ключевые слова: нематериальные активы, стоимость, оценочная деятельность, бухгалтерский учет.
INNOVATIVE APPROACH TO THE COST ESTIMATION OF SOFT ASSETS FROM THE POSITION OF ACCOUNTANCE AND VALUATION ACTIVITY
O.N. Seliugina, O.V. Arhipkin
The term "invisible assets" was analysed, as well as the methods of cost estimation from the two positions: from the point of accountance and estimation activity.
Key words: invisible assets, cost, estimation activity, accountance.
Понятие «нематериальные активы» изначально является экономическим: его определения закреплены в документах, связанных с финансовой стороной коммерческой деятельности [4]. Согласно финансовому словарю -нематериальные активы это ценности, имеющие стоимостную оценку и не являющиеся физическими объектами, например ценные бумаги, арендные права, технологии, патенты и другие объекты интеллектуальной собственности [3].
С точки зрения бухгалтерского учета НМА следует рассматривать в соответствии с [7]. При этом для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
3) существует возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Поэтому,в соответствии со всеми правила бухгалтерского учета только при выполнении всех вышеперечисленных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.Кроме того, в составе НМА учи-
тывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Следует отметить, что налоговом законодательстве также дается понятие НМА, так ст.п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ[6]говорит о том, что нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При определении стоимости НМА в рамках бухгалтерского учета законодатель указывает, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету в целом или его части) [7]. При этом фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. В состав расходов не включаютсявозмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами, расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. На рис. 1 представлены расходы, учитываемы при определении фактической (первоначальной) стоимости НМА.
В бухгалтерском учете выделяют следующие виды фактической (первоначальной) стоимости НМА:
1. Фактическая (первоначальная) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
2. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования;
3. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче органи-
зацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Расходы на приобретение НМА
41
• суммн утаичмйаемые * соответствии с договором об отчуждении исключительного прав 4 на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу)
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индииидунпй щни првеообладмчда (продавцу),
• таможенные поишинын таможенные сборы,
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи С приобретением нематериального актива,
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической оргагпт5ац!сн и инъпл лицам, через ноторые приобретен нематериальньл! актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услути, связанные с приобретением нематериального «тим;
4 иные расходы, непосредственно сшшньк с приобретением нематериального акте а и обеспечением у слое] ш для использовании актива в запланированных целях
Расходы на создают НМА
а
• расходы на лрмс&ретенне НМА;
• суммы, уплачиваемые за выло липкий работ или оказание
уСЯуТ СТОрОНННМ Орг взае аЦЗССГ,! ПО ЗДК42&М,. ДО Г О ВОраМ
подряда» договорам авторского заказа либо договорам ка
фВДТНО-
вонструтргорскик или геммологическим работ:,
• доходи И4 ъттгу трук* [ибопосю!, мжчрдотнмю занятых при создании нематериального аетт или при Ешталдекгаг каучз40-пссмэ»14тепьев«Р ояито-конструкторских нли технологических работ по трудовому ДОГ01Ору,
• сумшц уплачиваемые за выполнение работ или оказание усиуг сторонним организациям по Еаказам* договорам подряда, договорам авторского заказа га(йо договорам на выло л к?гае научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ,
• раскопы на оплату труда работников, непосредственно гаклтьк при создании не материально го агааа нгск при выполнении научно-исследовательских, ОПЫТНОГО вдтрукторс №5? 1С5Н «ЖИОЛОГКЧЙСИК Р4ЙОТ т труд?воиу договору;
• отчисмиия «и еоадшаны» нужды (* том чс® <шуй социальный налог);
• р4£Х0яШ К4 еодарэсскго?- н МбСЯДОТЫКЮ «^"чко ■ желе дожатегсьсхого оборудования, установок н сооружении, друик оснеиов; срадктт л гаюго юяущетм, агортгеаннд основных средств и нематериальны* активов, пспслиов-анных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется,
• иные расколы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий ляп нсгюлыованид актива в галланаерованны::. целях
Рис. 1. Расходы, учитываемые при определении фактической (первоначальной) стоимости НМА
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Особое внимание уделено в бухгалтерском учете такому виду НМА, как деловая репутация (рис. 2). Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).
Рис. 2. Деловая репутация
По законодательству, регулирующему оценочную деятельность[5], к объектам оценки относятся:
• отдельные материальные объекты (вещи);
• совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество
• определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
• право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
• права требования, обязательства (долги);
• работы, услуги, информация;
• иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.
С учетом вышеизложенного, следует полагать, что НМА также являются объектом оценки. В свою очередь, под НМА в рамках оценочной деятельности можно разделить на три основные группы [2, 8, 9]:
1. Интеллектуальнаясобственность (ИС);
2. Имущественныеправа;
3. Отложенные, илиотсроченные, расходы;
4. Ценафирмы (гудвилл).
В целом при оценки НМА применяются три основополагающих подхода: затратный, доходный и сравнительный. Но следует учитывать, что НМА это далеко нестандартный объект оценки и поэтому использование этих подходов несет свою специфику [1]. На рис. 3 приведены подходы и методы определения рыночной стоимости НМА, остановимся на них более подробно.
Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА
Затратный подход Сравнительный подход Доходный подход
метод стоимостной оценки затратна создание НМА метод сравнения аналогов метод дисконтер о в ш-п-га денежных потоков
метод избыточных доходов
метод оценки выигрыша в себестоимости
метод освобождения от роялти
__J
метод преимущества в прибылях
Рис. 3. Методы определения стоимости НМА
Метод определения стоимости НМА через стоимостную оценку затрат на их
создание включает в себя определение остаточной стоимости НМА на основе стоимости замещения (восстановления) с учетом коэффициента, учитывающего моральное устаревание НМА, а также коэффициента технико-экономической значимости. При определении стоимости замещения (восстановления) учитываются следующие виды затрат:
- на приобретение имущественных прав;
- на поисковые работы;
- на создание опытных образцов;
- на услуги сторонних организаций;
- на уплату патентных пошлин;
- на создание конструкторской и проектной документации;
- на правовую охрану проекта и т.д.
Метод определения стоимости нематериальных активов через оценку выигрыша в себестоимости подразумевает, что создавая выигрыш в себестоимости изготовления продукции, НМА вносят вклад в прибыль компании. Это преимущество в себестоимости может быть обусловлено, например, льготными условиями на поставку сырья, топлива, экономией рабочей силы за счет внедрения прогрессивной технологии, экономией времени при создании продукции, контрактом с ценным работником, который благодаря своей квалификации создает продукцию с меньшими затратами и т.д. Применение данного метода сводится к нахождению величины выигрыша в себестоимости за определенный период времени и последующей его капитализацией с использованием фактора текущей стоимости.
Метод определения стоимости нематериальных активов путём сравнения аналогов в оценочной практике этот метод применяется достаточно редко. Однако в условиях эффективно работающего рынка его можно было бы применять, при этом преимущества и недостатки оцениваемых активов и аналогов следует учитывать посредством введения соответствующих поправок.
Метод определения стоимости нематериальных активов через оценку полученного избыточного дохода (прибыли) включает в себя несколько этапов:
1. Определение среднегодового дохода компании за определенный период.
2. Определение рыночной стоимости всех активов компании за этот же период и их среднегодовой величины.
3. Определение среднеотраслевой доходности (норма прибыли на инвестиции).
4. Расчет ожидаемой прибыли.
5. Определение избыточного дохода.
6. Определение стоимости НМА путем деления избыточного дохода на коэффициент капитализации.
При определении стоимости НМА методом дисконтирования денежных потоков
используют следующий алгоритм действий:
1. Выбор прогнозного периода, в течение которого прогнозируемые доходы нужно дисконтировать.
2. Прогнозирование денежные потоки (прибыль) от использования оцениваемых нематериальных активов.
3. Определение ставки дисконтирования.
4. Расчет суммарной текущей стоимости будущих доходов.
5. Расчет текущей стоимости дохода от использования НМА.
6. Определение стоимости НМА путем дисконтирования.
Роль нематериальных активов в современном мире, несомненно, велика. При определении рыночной стоимости крупных компаний они имеют существенное значение в ее доли.Оценка стоимости НМА является достаточно сложным и трудоемким процессом в силу определенной специфики объекта оценки. На сегодняшний день детализированы подходы к определению стоимости НМА с позиции бухгалтерского учета и оценочной деятельности, которые имеют как отличительные, так и схожие в методологии моменты.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. АсаулА.Н., КарповБ.М., ПеревязкинВ.Б., Старовойтов М. К. Модернизация экономики на основе технологических инноваций. СПб: АНО ИПЭВ, 2008. 606 с.
2. Грязнова А.Г.,Федотова М.А. Оценка бизнеса. М., 2001. 495 с.
3. Терминологический словарь банковских и финансовых терминов, 2011.
4. Усольцева С.В. Правовые аспекты оценки нематериальных активов // Законы России: опыт, анализ, практика. 2012. № 8. С. 34-38.
5. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: федер. закон от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ (ред. от 23.07.2013, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013);
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010)
8. Пешков В.В. Потенциал развития как основа формирования стратегии управления инвестиционно-строительной сферой // Вестник ИрГТУ. 2008. № 2 (34). С. 57-61.
9. Пешков В.В. Методологические основы управления экономическим потенциалом развития инвестиционно-строительной сферы: дис... д-ра экон. наук. МГСУ, 2006. 315 с.
Информация об авторах
Селюгина Олеся Николаевна, магистрант кафедры «Экспертиза и управление недвижимостью», тел.: (3952) 40-54-12, e-mail: [email protected]; Иркутский государственный технический университет, 664074, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83.
Архипкин Олег Валерьевич, доктор экономических наук, профессор; Иркутский государственный университет, 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 1
Information about the authors
Seliugina O.N., Undergraduate, Department of Real Estate Expertise and Management, tel.: (3952) 40-54-12, e-mail: [email protected]; Irkutsk State Technical University, 83 Lermontov St., Irkutsk, 664074.
Arhipkin O.V., Doctor of Economical Sciences, professor, Irkutsk State University, 1 Karl Marks St., Irkutsk, 664003.
