CC BY
65
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
ИДЕАЛЬНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ СРЕДНЕВЕКОВЬЯ: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДОМАШНЕГО ИМУЩЕСТВА И ЕГО АМОРТИЗАЦИЯ*
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, попечитель Международной академии истории бухгалтерии E-mail: prof. kuter@mail. ru М. М. ГУРСКАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: marinagurskaya@mail. ru А. Э. ДЕЛИБОЛТОЯН, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных
E-mail: delik_@mail. ru Кубанский государственный университет
В статье рассмотрен один из самых ранних примеров начисления амортизации в условиях формирования промежуточного финансового результата без изъятия прибыли до закрытия предприятия.
Применен метод постоянных сумм. В данном случае сумма амортизационных отчислений примерно равнялась 10—11 % годовых. Амортизационные отчисления строго распределялись по годам, при этом
* Авторы выражают искреннюю благодарность директору Государственного архива в г. Прато (Тоскана, Италия) дипломированному специалисту синьоре Марии-Рафаэле де Грамматика за оказанное содействие и помощь в проведении исследования и, что весьма важно, за выданное разрешение на публикацию представленных материалов (письмо от 13.05.2013 № 667/28.13.10 — регистрация авторизации на публикацию №№ 34/2013), которые признаны интеллектуальной собственностью Итальянской Республики.
срок полезного использования объектов инвентаря за счет применения условных (юридических) ликвидаций мог значительно превышать период деятельности предприятий.
Ключевые слова: амортизация, износ, амортизация по стабильной ставке, ранний пример, учетный период, Франческо Датини, компания, финансовый результат в интересах управления.
В ранее опубликованных нами работах [1—8, 11], посвященных проблеме исследования амортизационных процессов в Средние века, удалось установить и описать изначальные методики учета на бухгалтерских счетах расчета износа и начисления амортизации, которые нам достались в наследство от тех времен.
В первую очередь следует обратить внимание на одну весьма важную деталь: учет амортизационных процессов стал реальностью только в тех случаях, когда компании принимали действия на достоверное исчисление стоимости капитала, счет собственного капитала был введен в учетную систему, имущество длительного использования учитывалось на специальном счете, на счетах формировался финансовый результат, отражаемый на счете «Убытки и прибыли», и завершал учетную пирамиду пробный сальдовый баланс. Нами не обнаружено ни одного факта расчета износа или начисления амортизации в учетных системах, не обрамленных пробным балансом.
Одним из первых роль счетов такого имущества (инвентаря) описал Федериго Мелис: «Большой товарооборот потребовал введения инноваций и в магазине, если некоренных, то в какой-то мере магазины должны были заботиться еще и о том, как показать товар клиентам. В первую очередь необходимо было расширять площади, затем оснащать их новым оборудованием, в том числе шкафами, столами, емкостями, измерительными приборами и витринами (так называемыми «выставками»), в целом именуемыми инвентарем. Все, что требовало немалых капиталовложений и что, конечно, необходимо было сделать, ввести счет «Инвентарь» (в котором объединялось все, что было важным, и продолжалось на многочисленных страницах). Счет мог быть подобен по назначению тем торговым счетам, в которых
шла речь о «купле» («compere») и «продаже» («vendite») (последние предназначены для того инвентаря, который представляется несоответствующим или непотребным)» [16, с. 51].
Среди первых, кто соприкасался с таким счетом в современности, скорее был Ариго Кас-теллани [9], который изучал и впервые описал книгу флорентийской компании Джованни Фа-ролфи в Провансе за 1299—1300 гг. Мелис также непосредственно работал с этой книгой и в 1972 г. опубликовал фотокопию счета инвентаря [16, с. 384—385].
Об учетной книге Дж. Фаролфи писали Г. А. Ли [14, 13], Р. де Рувер [17] и Ф. Смит [18]). Однако они в своих статьях не упоминают счет инвентаря. Наша фотокопия счета инвентаря приведена в работе [7].
Читатель, несомненно, обратил внимание, что авторы отделяют учет износа и начисления амортизации. Это связано не только различием терминов, понятийным аппаратом, но и учетной процедурой.
На рис. 1 приведен пример учета износа инвентаря (оборудования) по данным, предложенным Дж. Меллисом в 1588 г. [4, 12, 15]. Аналогичная схема работала, возможно, и в компании Дж. Фаролфи. Смысл износа состоит в периодической инвентаризации и расчете разницы между текущей и предыдущей оценками. Процедурно это выглядит так. По дебету счета инвентаря всегда учитывается первоначальная (для инвентаря, используемого первый учетный цикл) или восстановительная (после предыдущей переоценки) стоимость. По кредиту счета записывается восстановительная стоимость (результат последней оценки), которая также переносится в Пробный баланс, а далее — на счет инвентаря в Главной книге нового учетного цикла. Затем рассчитывается разница между стоимостями инвентаря по дебету и кредиту, которая переносится на счет «Убытки и прибыли».
К сожалению, в государственном архиве г. Флоренции, где хранится книга Дж. Фаролфи, отсутствуют инвентарные книги (описи), которые безвозвратно утеряны.
Процедура расчета износа характерна для статического баланса, направленного в современном учете на достоверное исчисление стоимости
Инвентарная опись на начало периода
Домашняя Дебитор утварь Кредитор
51.0.0
Инвентарная опись Пробный
А на конец периода баланс
Убытки
Дебитор и прибыли Кредитор
10.10.0
Рис. 1. Воспроизведенная система записей
на счете «Домашняя утварь» согласно методике Дж. Меллиса (1588 г)
51.0.0
имущества. Однако в Средневековье, до возникновения динамического баланса, износ выполнял двоякую роль, и, скорее всего, изначально он был предназначен для достоверного определения финансового результата.
И, конечно, всем понятна роль начисления амортизации: это процесс распределения стоимости по периодам. В жертву приносится достоверность стоимости имущества в пользу повышения объективности расчета финансового результата. По нашему утверждению [6], первым примером начисления амортизации из числа сохранившихся до данной публикации, следовало считать учетную систему компании Франческо Датини в Барселоне (1397—1399 гг.) (рис. 2).
Процедура начисления амортизации существенно отличается от процедуры расчета износа. Здесь по кредиту изначально записывается сумма амортизации, которая также учитывается на счете «Убытки и прибыли». Разница между дебетом и кредитом в этом случае представляет остаточную стоимость инвентаря и переносится в Пробный сальдовый баланс.
В чем же особенность начисления амортизации в компании Ф. Датини в Пизе в 1392— 1394 гг., почему этому посвящено специальное исследование? Дело в том, что в бухгалтерии
этой компании начислили амортизацию на 5 лет раньше, чем в Барселоне. В Пизе применен метод начисления амортизации равными суммами без специального точного расчета. И, самое интересное, в архиве сохранены все необходимые материалы, позволяющие проследить весь учетный процесс.
Итак, обо всем по порядку. Первое индивидуальное предприятие Датини в Пизе было создано (официально) 28.01.1383 после его возвращения на родину (Прато, Тоскана) после 19-летнего пребывания во французском Авиньоне. В бухгалтерской системе предприятия отсутствовал счет собственного капитала, счет долгосрочного инвентаря, счет «Убытки и прибыли», соответственно, не было Пробного баланса.
После смены менеджмента 20.08.1386 предприятие было преобразовано в новое (Второе предприятие), которое просуществовало до 30.06.1392. Здесь впервые был построен дуальный счет «Убытки и прибыли». Упоминание о начислении амортизации в дебете счета отсутствовало. Счет «Убытки и прибыли» не балансировался, так как на этом этапе по-прежнему не строился баланс. Поскольку предприятие было индивидуальным, то Франческо изъял всю прибыль, не создавая никаких резервов.
Инвентарная опись на начало деятельности
Конторское Дебитор оборудование Кредитор
111.17.0
111.17.0
Убытки
Дебитор и прибыли Кредитор
ч ч Пробный
/ ) баланс
Рис. 2. Схема начисления линейной амортизации на счетах компании Ф. Датини в Барселоне (1399 г.)
Датини преобразовал свое индивидуальное предприятие в компанию 01.07.1392. С одной стороны, в компанию в качестве собственников вошли компания «Флоренция» (Франческо Датини и Штолдо — Stoldo di Lorenzo), а с другой — управляющий компанией в Пизе Манно (Manno d'Albizo).
Компания Датини в Пизе (13 92—1394 гг.) добилась больших успехов не только в финансовой и производственной деятельности, но и в развитии бухгалтерии. В учетную систему был введен счет собственного капитала, и учетный цикл был завершен Пробным балансом.
Именно в Главной книге этой компании (Prato, AS, D. № 361) и была обнаружена «Инвентарная опись», представляющая особый интерес для нашего исследования (фотокопия на рис. 3), перевод которой представлен на рис. 4. Отдельным положениям описи ни нам, ни нашим итальянским консультантам не удалось найти современного аналога.
На рис. 5 представлена «Схема начисления амортизации». Впервые в одном учетном цикле (от открытия до закрытия компании) аморти-
Рис. 3. «Инвентарная опись мебели» (Prato, AS, D. № 361, c. 283 V)
Товары, купленные Франческо ди Марко лично, они должны иметь в этой книге на с. 22 для старых счетов. Среди них часть предназначена для торговли на с. 94, они признаны в этот день 10 августа за Zanobi РаШеп, как мы покажем ниже.
1 большой деревянный ящик £ 35 1 гриль .
1 вилка f. 1
1 маленькая лопатка
1 пара пружин
2 schedoni
3 лампы
1 железная терка
1 железный ковш
1 скамья f. — s. 60 1 нож
1 ковш f. — s. 15
1 скамейка для кровати f. — 1 стол
1 лампа f. — s. 15
постельные принадлежности f. 3 Много глиняных горшков f. 1
2 небольшие подушки f. — s. 50 1 керамический бассейн, купленный в
Валенсии f. — s. 25
1 красное покрывало f. 7 3 бассейна и 1 кувшин, 1 оловянная прина-
длежность для консервирования f. 2 s . 25
1 стол в комнате f. 3 1 ведро f. — s. 20
1 старый? all? f. — s. 8 6 латунных подсвечников f. 2
3 paneruiole di vetrici f. — s. 5 3 железных подсвечника f. — s. 15
8 сосновых деревянных досок f. — s. 60 1 подставка для ножей с 6 ножами f. — s. 40
1 стеганое одеяло, 2 piumacci, которые мы имели от Cristofano di Bartolo
1 белое одеяло
Новые постельные принадлежности, 4 комплекта
1 carpita для кровати
1 ящик... 1 ящик.
1 красное покрывало, которое мы получили от Cristofano di Bartolo из Barberino 1 стеганое одеяло и 2 piumacci 1 холстяной матрас 1 большой мешок для кровати 1 доска под голову для кровати 1 стол для женщин 1 деревянный capucciera 1 корзина для хлеба 1 емкость для сахара 1 скамья
1 piumaccio и 1 одеяло 1 матрац
1 большой мешок 1 маленькая подушечка 1 ящик.
4 доски под кроватью 1 квашни для приготовления хлеба 1 (? all?) для муки
f. 17
f. 5 f. 2
f. 2
f. 1 s. 50 f. 1
f. 9
f. 10 s. 35 f. 3
f. 1 s. 35 f. 1 s. 20 f. — s. 60 f. — s. 20 f. — s. 10 f. — s. 25 f. 10 . f 15 f. 2 f. 1
f. — s. 15 f. I
f. — s. 25 f. 1 s. 20 f. 1
1 zana и 1 маленький стол для уксуса
1 ящик для отрубей
2 сломанных глиняных сосуда для пшеницы 1 стол для стирки белья 1 стол для хлеба
1 старая и изношенная скамейка 1 большой бак
1 медная чаша
2 небольшие железные кастрюли
1 поддон
2 небольшие медные чаши 2 штатива
1 пара lari
f. — s. 30 f. s. 10 f. — s. 30 f. — s. 20 f. — s. 15 f. 1 s. 10 f. — s. 60 f. — s. 25 f. — s. 35 f. — s. 50 f. — s. 20
4 небольшие блюда
16 луженых чаш f. 2 s. 65 9 небольших чаш для консервирования
1 barletto and 1 strainer f. — s. 15
1 шкаф для хлеба f. 1
1 стол с 2 окунями
3 маленьких стола f. 1 s. 40 1 скамья
1 одеяло и 1 cielone для кровати f. 3
21 лист f. 21 s. 30
8 скатертей высокого качества
f. 5 s. 10
7 guardinappe f. 3 s. 10
9 небольших полотенец f. — s. 60 6 ручных полотенец f. 1 s. 10
10 полотенец f. 1 s. 20 20 маленьких холстов для рук f. — s. 50 1 измерительный стержень f. — s. 15
1 скамеечка. f. 7
2 стола со скамейками f. 12
1 лестница f. — d. 10
1 тканое покрывало на окно f. — s. 10
1 лопата и 1 лампа f. — s. 10
3 большие и маленький безмены f. 5
2 бочки и 4 бочонка для вина f. 4 s. 15
3 маленькие старые бочки f. — s. 40 1 большой стол f. — s. 5
1 ведро f. — s. 45
1 оловянная чернильница
2 керамические чернильницы f. — s. 30
2 ножниц
3 шила
1 зеркало
2 точила
f. — s. 50
Общая сумма f. 157 lb. 81 s. 13 piccioli, они стоят в золоте f. 180 s. 6 d. 6
2 одеяла для корзины мы сделали из куска ткани от Taccolino 13 сентября для наших партнеров из Флоренции, на с.
77. Это было 13 canne и 1 s braccia по s. 23 за canna, на сумму: f. 4 s. 8 d. 3
184.14.9
В этой книге на с. 290 они должны дать
Рис. 4. Перевод на русский язык «Инвентарной описи» (по Prato, AS, D. № 361, c. 283 V)
Инвентарная опись
180.6.6
<^184.14.9
Открытие счета мебели в 1392 г.
<^""4о6Ус™84Н
Перенос остаточной стоимости мебели на ноый счет в 1393 г.
361, с. 290 R(1)
Счет мебели
1392-1393 гг.
< 184.14.9 >
5.8.0 >
3.0.0 >
193.2.9
С 20.0.0 >
с 173.2.9 >
Начисление амортизации в 1393 г.
361, с. 340 V - 341 R(2) Д Счет мебели 1393-94 гг.
361, с. 405 V - 406 R(2)
Начисление амортизации в 1394 [
-"-<^173.2.9^
<361, с. 8.0.0 ^^
181.2.9 20.0.0
181.2.9 181.2.9
361, с. 267 V - 268 R(1)
Перенос остаточной стоимости К мебели в Пробный баланс
~Р2-58; 361, с. 269уЗ^>
Рис. 5. Схема начисления амортизации с включением ее в «Расходы по дому» (1393 г.) и «Убытки» (1394 г), а также вывода и переноса остаточной стоимости в Пробный баланс (показатель Д2-58)
361, с. 283 V
4.8.3
181.2.9
181.2.9
181.2.9
зация начисляется дважды. Этому имеется объяснение.
Как было упомянуто выше, первый счет «Убытки и прибыли» был построен в Пизе в
1392 г. при закрытии Второго предприятия. В компании Датини, кроме этого счета при закрытии компании (в 1394 г.), нами был обнаружен промежуточный счет «Убытки и прибыли» (в
1393 г.). Это связано с тем, что Средневековая бухгалтерия ориентировалась на статическую идеологию, согласно которой прибыль изымается на вознаграждение собственников только после закрытия предприятия. Датини строго следовал этому правилу, прибегая к условной (юридической) ликвидации предприятий, создавая их на короткие сроки. Промежуточный закрытый счет «Убытки и прибыли» преследовал цель показать, как идут дела. Все это влияло на процедуру учета амортизации.
На рис. 6 и 7 представлены монтажи схем начисления амортизации, соответствующие рис. 5, представленные в фотокопиях реальных бухгалтерских счетов, распределенные по периодам деятельности компании (с 01.07.1392 по 01.09.1393 и с 02.09.1393 по 13.07.1394).
Как следует из рис. 5 и монтажа на рис. 6, процедура начисления амортизации за первый период деятельности компании (01.07.1392 —
01.09.1393) предполагала включение начисленных амортизационных сумм в состав «Расходов по дому», а в последующий период (02.09.1383 —
13.07.1394) — непосредственно в состав расходов на счете «Убытки и прибыли».
Проанализируем процедуру учета долгосрочного инвентаря (мебели) по этапам. На рис. 6 видно, что итог «Инвентарной описи», которая находится непосредственно в Главной книге (Белая с литерой «А») Prato, AS, D. № 361 на счете на с. 283 V (а не в виде отдельной книжицы, что и обеспечило ее сохранность) составляет £ 180 s. 6 d. 6 (в данном случае валюта города Пиза — флорины, солди, динары).
Данная сумма приведена в корреспонденции с кредитом счета поставщика мебели на Prato, AS, D. № 361, с. 22 R (2). Кроме того, приобретено имущество на сумму £ 4 s. 8 d. 3 (корреспондирующий счет другого поставщика мебели на Prato, AS, D. № 361, с. 77 R (1). Общая стоимость мебели составила £ 184 s. 14 d. 9 золотом, которая на следующем шаге пере-
*
Ь
<
X
>
■О
О Ь х сг
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 76 V- 77 1*(1) Счет поставщика мебели
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 21 V- 22 I* Счет поставщика мебели
I 'Ш•
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 34 V - 35 I* Счет поставщика мебели
: I
V ' 7-
£
г
тщш
ш ШшШь
1 5 -сг- } С.
||
/ (Е. " ~
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 283 V Инвентарная опись
Начисление амортизации в 1393 г.
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 290 1*(1) Счет мебели 1392-1393 гг.
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 279 V Счет расходов по дому с 01.07.1392 по 01.09.1393
Рга1о, АБ, 0.№ 361, с. 340 V - 341 Щ2)
Отнесение расходов по дому на убытки
Рга1о, АБ, О. № 406, с. 84 I* Книга прихода и расхода наличных (Еп1га1а е иБсИа)
Рга1о, АБ, О. № 361, с. 325 V - 326 I* Счет «Убытки и прибыли» с 01.07.1392 по 01.09.1393
О ч ■о
0)
с
О"
п н о ■о
ы
41
ю 00 ы
о
N1
Рис. 6. Монтаж схемы начисления амортизации с включением ее в «Расходы по дому» (01.09.1393)
М О н»
ы
о» со
Перенос остаточной стоимости мебели в Пробный баланс
п ч ■о ш X
С
п ■о
т
*
Ь
<
х
>
■О
О Ь х сг
Рга1о, АБ, Э. № 361, с. 269 V- 270 I* Второй разворот Пробного баланса на 13.07.1394
СП
<
X
-1
>
ь ч
т ■о
г>
<
Л т
Рга1о, АБ, й. № 361, с. 267 V - 268 (мемориальная запись)
Рис. 7. Монтаж схемы начисления амортизации, включения ее в расходы отчетного периода (Ъ2-11) и формирования показателя остаточной стоимости 02-58 Пробного баланса (13.07.1394)
N 00
N О
и
Ргак>, АБ, Э. № 361, с. 340 V - 341 1*(2) Счет мебели до начисления амортизации (1394 г.)
Рга1о, АБ, Э. № 361, с. 214 V - 215 1*(4) Счет поставщика мебели
Рга1о, АБ, Э. № 361, с. 397 V - 398 I* Счет «Убытки и прибыли» (01.07.1394 - 13.07.1394)
Рга1о, АБ, Э. № 361, с. 405 V - 406 1*(2) Счет мебели после начисления амортизации
<3~Рга1о, АБ, Э. № 361, с. 290 1*(1)
носится на счет «Мебель» (Prato, AS, D. № 361, с. 290 R (1).
В первой половине 1393 г. приобретены еще две единицы имущества. Обе суммы (£ 5 s. 8 d и f. 3) показаны на счете «Мебель». Первая сумма (£ 5 s. 8) отнесена на счет продавца (РгаШ, AS, D. № 361, с. 35 R), вторая (f. 3) — оплачена наличными, что подтверждает запись в «Книге прихода и расхода наличных (ЕШха1а е Uscita) на Prato, AS, D. № 406, с. 84 И.
Полная стоимость инвентаря на конец выделенного бухгалтером периода внутри учетного цикла (01.09.1393) составила f. 193 s. 2 d. 9.
Начисленная за этот период (01.07.1392 — 01.09.1393), т. е. 420 дней, амортизация равна £ 20, и перенесена на счет «Расходы по дому» ^аЬо, AS, D. № 361, с. 279 V). Остаточная стоимость мебели £ 173 s. 2 d. 9 переносится на новый счет «Мебель» (РгаШ, AS, D. № 361, с. 340 V — 341 R).
На рис. 7 приведено продолжение макета схемы, относящееся ко второму периоду деятельности (02.09.1393 — 13.07.1394), т. е. 315 дней. В течение данного отрезка времени приобретен только один объект мебели за £ 8, который показан на счете «Мебель» в корреспонденции со счетом продавца (РгаШ, AS, D. № 361, с. 214 V — 215 R (4). Вновь сформированная стоимость мебели равна £ 181 s. 2 d. 9.
Казалось бы, бухгалтер мог бы здесь же начислить амортизацию (как имело место в первом случае). Но он этого не делает, а создает новый счет мебели (РгаШ, AS, D. № 361, с. 405 V — 406 R (2), на который переносит новую стоимость мебели. Запись по дебету счета гласит: «Мебель для дома и мастерской должна дать 13 июля £ 181 s. 2 d. 9, в этой книге на с. 341».
И только после этого с кредита счета «Мебель» сумма £ 181 s. 2 d. 9 распределяется на начисленную амортизацию за второй период (£ 20) и остаточную стоимость мебели (£ 161 s. 2 d. 9), о чем сделаны соответствующие записи: «Мебель в доме должна иметь 13 июля £ 20. Она потеряла ценность, как в этой книге на с. 397» и «И они должны иметь в тот же день £ 161 s. 2 d. 9 золотом для баланса этого счета, в этой книге на с. 267».
Амортизационные отчисления от стоимости мебели непосредственно включаются в «дебет»
счета «Убытки и прибыли» (Prato, AS, D. № 361, с. 397 V). Запись по строке гласит: «За порчу и амортизацию мебели, так как она ухудшились, £ 20, в этой книге на с. 406».
Остаточная стоимость инвентаря регистрируется в мемориальной записи в Главной книге (Белая с литерой «А») на фолио РгаШ, AS, D. № 361, с. 267 V — 268 И, а далее переносится в Пробный баланс, который представлен в виде счета и занимает 2 фолио.
Наша запись занесена на Prato, AS, D. № 361, с. 269 V — 270 И и имеет текст: «И в тот же день в этой книге на с 268 мебель для дома и мастерской должна иметь, в Красной книге В на с. 285 она должна дать». Говоря современным языком, это означает, что указанная сумма занесена в счет-баланс с кредита счета РгаШ, AS, D. № 361, с. 267 V — 268 И, который размещен в этой книге; в новой книге (Красная с литерой «В») счет «Мебель» изначально будет находиться в дебете на фолио РгаШ, AS, D. № 362, с. 285 V — 286 И.
Возникает ряд вопросов.
Вопрос первый: почему в первом периоде амортизация относилась на счет «Расходы по дому», а во втором — на счет «Убытки и прибыли»? Ответ прост: бухгалтер это делал одним из первых, и он отрабатывал методику, которой мы сегодня успешно пользуемся.
Вопрос второй: если прибыль изымалась только после закрытия предприятия, то почему не начислять амортизацию один раз за весь учетный цикл (01.07.1392 — 13.07.1394)? Ответ: бухгалтер мог не закрывать счет «Убытки и прибыли», а накапливать результат за весь период. Но он этого не сделал. Он был в поисках точного результата, чтобы знать, как идут дела. Кроме того, он отрабатывал методику.
Здесь хотелось бы обратить внимание на одну деталь. Данный материал был апробирован на III Международной конференции по Луке Па-чоли в истории бухгалтерии (Турция, Стамбул, 22.06.2013) [10] и на ежегодном Конгрессе Американской ассоциации бухгалтеров (США, Калифорния, Анахайм, 07.07.2013) [12]. Обе презентации имели высокую оценку и получили предложение о публикации в научных журналах США и Турции (кроме уже имевшего место размещения на сайте Конгресса). Однако нельзя умолчать об одной проблеме — языковой.
Особенность работы западных рецензентов состоит в том, что они зачастую вносят свой вклад в улучшение материала. Так, один из неизвестных нам рецензентов написал рекомендацию: «Авторам необходимость определить их классификацию более четко и более систематизировать различие между «амортизация» и «обесценение» (The authors need to set out their classification more clearly and more systematically and to distinguish between 'depreciation' and 'impairment').
В английском языке распределение стоимости основных средств по учетным периодам описывается термином depreciation,. для нематериальных активов применяется amortization, а для истощения природных ресурсов — depletion. То, что в нашей литературе принято называть «износом» (разница в стоимостных оценках между двумя смежными переоценками), в западном учете признано именовать как «обесценение» (impairment).
Актуальность уточнения российской терминологии существенно возросла в связи с признанием Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (IAS 36 Impairment of Assets). Отсутствие однозначного толкования профессиональной терминологии зачастую приводит к отказу в публикации российских авторов в западных журналах.
Заключение. Предложенная в статье одна из ранних методик начисления амортизации демонстрирует стремление наших средневековых коллег к достоверности исчисления финансового результата. Применяемый ими, а точнее сказать, создаваемый методический аппарат бухгалтерского учета вполне понятен и близок нам, хотя с тех пор прошло более 6 столетий.
Авторы выражают надежду, что знакомство с другими составляющими «идеальной» бухгалтерии Средневековья (счет расходов по дому, промежуточный счет «Убытки и прибыли» между открытием и закрытием компании, найденный нами и никем ранее не описанный, по всей вероятности, самый ранний в истории параллельный счет-баланс и т. д.) также вызовет интерес у читателей.
Список литературы
1. Кутер М.И., Гурская М. М., Делибол-тоян А. Э., Зинченко Е. С. Алгоритм линейной амортизации в средневековье // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 47. С. 57—63.
2. КутерМ. И., Гурская М. М., Зинченко Е. С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии. // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48. С. 34—43.
3. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Зинченко Е. С., Иванова М. М. Бухгалтерский учет на переходе от первой компании Датини в Пизе ко второй // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 35. С. 61—72.
4. Кутер М. И., Делиболтоян А. Э. Об исторических исследованиях А. Ч. Литтлтона в части формирования теории и практики амортизации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 12. С. 47—55.
5. Кутер М. И., Делиболтоян А. Э. Об исторических исследованиях А. Ч. Литтлтона в части формирования теории и практики амортизации (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 13. С. 53—63.
6. Кутер М. И., Делиболтоян А. Э. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 25. С. 62—67.
7. Кутер М. И., Делиболтоян А. Э. Самая ранняя запись по амортизации на счетах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 48. С. 50—54.
8. КутерМ. И., Кузнецов А. В., Мамедов Р. И. Современный взгляд на концепции амортизации //Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 24. С. 2—11.
9. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento (2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299—1300, is transcribed, almost entire, at Tome 2. Pp. 708—803.
10. Deliboltoyan A. E, Kuter M.I. Historical Beginnings of Bookkeeping Depreciation // III International Conference on Luca Pacioli in Accounting History and III Balkans and Middle East Countries Conference on Accounting and Accounting History, June 18—22, 2013, Istanbul, Tutey.
11. GurskayaM.M., KuterM.I., DeliboltoaynА. Е, Zinchenko Е. S. The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 1397—1399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping. // 13th World Congress of Accounting Historians. 17—19 July, 2012. Newcastle, GB // http://www. ncl. ac. uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f. bookkeeping2.pdf.
12. Gurskaya M. M., Kuter M.I. Deliboltoayn A. E., Zinchenko E. S. . Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII—XIV century // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting, August 3—7, 2013, Anaheim, CA, USA. URL: http://www. aaahq. org/AM2013/display. cfm?Filename=SubID_920 %2Epdf&MIMEType= application %2Fpdf (дата обращения: 15.08.2013).
13.. Lee Geoffrey A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi ledger of 1299—1300' // The Accounting Historians Journal (1977), 79—95
14. Lee Geoffrey A. The development of Italian bookkeeping 1211—1300', Abacus, 9 (1973), 137—155.
15.. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
16. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI (Firenze, 1972).
17. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A. C. Littleton, B. S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.
18. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli. BSHM Bulletin, Volume 23 (2008). Pp. 143—156.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:[email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fln-izdat.ru
