CC BY
64
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Страницы истории
ГЕНЕЗИС УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ В СУБЪЕКТАХ КООПЕРАТИВНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ
Евгений Алексеевич ИВАНОВ
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Чебоксарский кооперативный институт (филиал)
Российского университета кооперации, Чебоксары, Российская Федерация
История статьи:
Принята 05.11.2015 Одобрена 09.11.2015
УДК 657.1 JEL: М49
Ключевые слова: учетный, аналитический процесс, потребительская кооперация
Аннотация
Предмет. Функционирование любого экономического субъекта, в том числе и кооперативной организации, сопровождается соответствующей системой управления. Современные экономические реалии предъявляют качественно новые требования к информационному базису, на основе которого принимаются управленческие решения. Учетно-аналитическое обеспечение - это одно из важнейших направлений, позволяющих в настоящее время сформировать данные в соответствии с внутренними информационными потребностями кооперативных организаций.
Цели. Рассмотреть исторические аспекты и влияние развития учетной мысли на формирование взглядов в определении сущностных характеристик учетно-аналитического обеспечения в кооперативных организациях с 1990-х гг.
Методология. В работе с помощью методов анализа, синтеза, сравнения, группировки и обобщения рассмотрено развитие учетной мысли в отношении учетно-аналитического обеспечения механизма управления в кооперативных организациях, его трансформации под влиянием изменяющихся условий хозяйствования.
Результаты. Выделены исторические этапы в становлении учетно-аналитического обеспечения как экономической категории и представлено авторское видение основных аспектов его дальнейшего развития. Сопоставлены теоретические подходы к определению сущностных характеристик учетно-аналитического обеспечения и сформулирована авторская концепция его содержания в кооперативных организациях.
Выводы. Целый комплекс нерешенных проблем методологического характера мешает созданию современных учетных систем. Методология учетно-аналитического обеспечения основана на российском опыте ведения экономической работы и представляет собой симбиоз отечественных и зарубежных технологий в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Нормативно-правовая база потребительской кооперации нуждается в разработке новых документов, содержащих современные методические подходы к организации экономической работы (в том числе и учетно-аналитического обеспечения), позволяющие повысить эффективность принимаемых управленческих решений.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Кооперативный сектор, несмотря на жесточайшую конкуренцию со стороны экономических субъектов других организационно-правовых форм, сохраняет свою, традиционную, нишу в российской экономике. В системе Центросоюза России действует 41 тыс. магазинов розничной торговли, 5,3 тыс. предприятий общественного питания, которые выпускают широкий ассортимент продовольственных товаров: напитки, хлебные и кондитерские изделия, консервы и полуфабрикаты, мясную и молочную продукцию. Среди производимых промышленных товаров -материалы для ремонта и строительства, изделия из шерсти и меха.
Свыше 14 тыс. кооперативных предприятий предоставляют населению сельскохозяйственные, бытовые и строительные услуги. Помимо этого 18,3 тыс. организаций потребкооперации ведут заготовку лекарственных трав, грибов, ягод в экологически чистых районах страны и сельхозпродукции, произведенной на личных подворьях.
Основную долю в совокупном объеме деятельности (около 70%) составляет розничная торговля. Ее оборот достиг в 2012 г. 171 млрд руб., в том числе по продовольственным товарам -130 млрд руб. и товарам непродовольственной группы - 41 млрд руб. Оборот общественного питания составляет 15 млрд руб. Предприятиями
общественного питания выработано продукции собственного производства на сумму 12,5 млрд руб.
Объем закупок сельскохозяйственной продукции и сырья превысил 23 млрд руб. Кооперативными организациями было закуплено 80 тыс. т мяса, 237 тыс. т молока, 81 тыс. т картофеля, 82 тыс. т овощей и 50 тыс. т плодов.
Объем кооперативной промышленности составил 20,3 млрд руб. Предприятиями промышленности выработано 466 тыс. т хлеба и хлебобулочных изделий, более 10 тыс. т колбасных изделий, 37 тыс. т кондитерских изделий, 29 млн усл. банок консервов, около 6 млн дкл безалкогольных напитков, полуфабрикатов на сумму 2,6 млрд руб.
Платных услуг населению оказано на 5 млрд руб., в том числе образовательных услуг - на 2,7 млрд руб., бытовых услуг - на 534 млн , санаторно-оздоровительных - на 374 млн руб., услуг рынков - на 565 млн руб.1.
Поддержанию такого состояния способствует целенаправленное совершенствование механизмов управления как на уровне первичных звеньев (районных потребительских обществ), так и на уровне региональных потребительских союзов, а также Центросоюза РФ в целом. В нормативных документах по кооперативной тематике среди важнейших приоритетов развития выделена задача улучшения финансово-хозяйственных результатов деятельности потребительских обществ, совершенствование в них форм учета и контроля, внедрение передовых систем менеджмента. Весь спектр обозначенных аспектов можно объединить в единое направление экономической работы -учетно-аналитическое обеспечение
управленческого процесса кооперативных организаций.
Примечателен тот факт, что рассмотрение учетно-аналитического обеспечения в качестве самостоятельной категории в зарубежной практике отсутствует. Там предпочтение отдается уже сложившимся терминам, таким как управленческий учет [1], контроллинг [2] и др.
Подобная формулировка появилась в научных изысканиях отечественных ученых-экономистов. Именно учетно-аналитическое обеспечение как
1 По данным Центросоюза России за 2012 г. URL: http://www.rus.coop
отдельная категория в методологическом плане позволило раскрыть в экономической науке новый пласт, образовавшийся на стыке бухгалтерского учета, экономического анализа и менеджмента. Это обусловлено веяниями времени, сложившимися рыночными условиями
хозяйствования.
Общие теоретические и методологические аспекты учетно-аналитического обеспечения прослеживаются в трудах В.А. Залевского [3], И.В. Кальницкой2, С.В. Козменковой [4], М.С. Кузьминой [5], Ю.А. Мишина [6], Л.В. Поповой [7], Л И. Хоружий [8], Т.В. Шимоханской [9].
Проведенный анализ публикаций ученых и практиков по данному вопросу позволил выделить условные временные рамки в развитии российского учетно-аналитического обеспечения (табл. 1).
Дальнейшее будущее видится автором в теоретическом обосновании и разработке концептуальных моделей диагностики
функционирования учетно-аналитических систем, оценке их эффективности посредством формирования соответствующей системы показателей, так называемой учетно-аналитической обеспеченности менеджмента экономического субъекта.
Применительно к кооперативному сектору экономики можно отметить, что подобное развитие характерно и для него. Примечателен тот факт, что ни в одном внутриведомственном нормативном документе Центросоюза России нет упоминания термина «учетно-аналитическое обеспечение», в то время как именно такая формулировка в интересах совершенствования учета, контроля и анализа наиболее полно отражала бы современные тенденции в развитии кооперативного учета и анализа.
Первоначально учетно-аналитическое обеспечение в кооперативных организациях рассматривалось в виде некоей информационной системы, объединяющей в себе функции управленческого учета и экономического анализа и призванной обеспечить аппарат управления сведениями в
2 Кальницкая И.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления устойчивым развитием организации //
Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 17. С. 21-32.
разрезе сегментов деятельности и отдельных структурных подразделений (центров
ответственности). Для руководителей и работников экономических служб проводились соответствующие тематические семинары по внедрению управленческого учета,
совершенствованию аналитической работы в кооперативных организациях.
Одним из основополагающих комплексных документов в этом направлении является Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы3. В документе среди приоритетных задач выделено совершенствование ценовой и инвестиционной политики, реформирование бухгалтерского учета, управления финансами, финансового планирования и контроля, налогового планирования, управления затратами, анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Впервые в ведомственной документации потребительской кооперации был употреблен термин «контроллинг», под которым прежде всего подразумевался общий процесс управления затратами. Из представленной в данном документе концепции контроллинга можно сделать вывод, что предлагалась начальная простейшая интеграционная модель управленческого учета и экономического анализа, которая была рекомендована для применения в кооперативных организациях.
По мнению автора, подобный подход тяготеет к так называемой американской модели контроллинга, включающей в себя весь учет и отчетность. Это было вполне оправданно на соответствующем этапе развития потребительской кооперации, поскольку среди первоочередных задач ставились вопросы совершенствования всей учетной системы кооперативных организаций, ее реформирования в соответствии с действовавшими тогда нормативными
документами в области бухгалтерского учета на федеральном уровне, а также переориентации в условиях рыночной экономики на новые информационные запросы пользователей различных категорий.
3 Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы. М.: Центросоюз России, 1998. 83 с.
Следующим документом, который был направлен на совершенствование экономической работы в кооперативных организациях, явилась Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года4. В документе отмечалось, что для принятия грамотных, экономически обоснованных управленческих решений необходимо поднять уровень аналитической работы посредством проведения более глубокого и всестороннего анализа деятельности организации.
Ведущие ученые в сфере кооперации посвятили немало своих научных работ рассмотрению различных аспектов учетно-аналитического обеспечения управления в потребительских обществах (Е.А. Еленевская [10], З.А. Капелюк5, В.Э. Керимов [11], М.Ф. Овсийчук [12], Т.Ю. Серебрякова [13], Л.Т. Снитко [14], Г.Р. Хамидуллина [15]). Помимо этого было разработано соответствующее методическое обеспечение по внедрению управленческого учета, усилению контроля, совершенствованию методик анализа, стимулированию работников к высокопроизводительному труду, например:
• Методические рекомендации по переводу предприятий потребительской кооперации на внутренний хозрасчет6;
• Методические рекомендации по повышению материальной заинтересованности работников потребительской кооперации в конечных
7
результатах деятельности ;
• Методические рекомендации по внедрению управленческого учета в структурных
4 Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года.
М.: Центросоюз России, 2001. 112 с.
5 Капелюк З.А., Хайруллина М.В. Оплата труда работников магазинов потребкооперации в условиях расширения их функций в соответствии с рекомендациями научно-практических конференций // Деловой вестник Российской кооперации. 2002. № 1. С. 11.
6 Капелюк З.А., Сипко Л.А. Методические рекомендации по переводу предприятий потребительской кооперации на внутренний хозрасчет. Новосибирск: Сиб. ун-т кооперации, 1998. 45 с.
7 Снитко Л. Т. Методические рекомендации по повышению
материальной заинтересованности работников потребительской кооперации в конечных результатах
деятельности. Белгород: БУПК, 1998. 23 с.
подразделениях потребительских обществ,
работающих на внутреннем хозрасчете8.
Во внутриведомственной кооперативной отчетности особое внимание уделялось мониторингу расходов на продажу (издержек обращения), затрат на производство и финансовых результатов в отраслевом разрезе на уровне первичных звеньев (районных потребительских обществ), потребительских союзов и Центросоюза России в целом, например Отчета о расходах в торговле, общественном питании и заготовках (форма № 3-ЦС), Отчета о расходах в промышленности (форма № 7-ЦС).
По мнению автора, в настоящее время данным сведениям уделяется недостаточно внимания, хотя их актуальность остается достаточно высокой. Они отсутствуют в отчетности, которую готовят в настоящее время кооперативные организации согласно действующему постановлению Центросоюза России9.
Также предпринимались попытки на централизованном уровне разработать соответствующие информационные технологии ведения бухгалтерского учета и проведения экономического анализа применительно к специфике потребительской кооперации.
В структуре аппарата Центросоюза России было введено специальное подразделение, которое занималось вопросами автоматизации торгово-технологических процессов, бухгалтерского учета и анализа. В качестве программного обеспечения рассматривались разнообразные продукты, начиная от собственных расчетов компаний и заканчивая схемами, которые предлагались отечественными разработчиками компьютерного оборудования.
В настоящее время можно констатировать, что на практике повсеместно получили распространение программного продукта «1С:Бухгалтерия».
В 2007 г. опубликована работа И.А. Илюхиной и М.Ф. Овсийчук «Бюджетирование в
8 Овсийчук М.Ф. Методические рекомендации по ведению управленческого учета в структурных подразделениях потребительских обществ, работающих на внутреннем хозрасчете. М.: МУПК, 1999. 52 с.
9 Об утверждении форм ведомственного статистического наблюдения и бухгалтерской отчетности за 2014 год и текущих на 2015 год: постановление Центросоюза России от 28.10.2014.
кооперативных организациях - элемент системы управления затратами» [12]. В монографии представлен взгляд исследователей на построение системы бюджетирования в потребительских обществах и состав показателей бюджетов с учетом отраслевой направленности деятельности.
Необходимо отметить, что на протяжении всей истории советской, а затем и российской потребительской кооперации проводится целенаправленное совершенствование методик анализа, планирования, контроля и управления. Кооперативная экономическая наука
характеризуется системным подходом к исследованию возникающих методологических проблем и тщательностью разрабатываемых методик.
Еще в 1978 г. финансово-экономическим управлением Центросоюза СССР была утверждена Схема анализа хозяйственной и финансовой деятельности по системе райпотребсоюза (Часть II. Финансовые показатели). Содержащиеся в документе таблицы позволяли составить комплексную информацию по райпотребсоюзу в целом, потребительским обществам и предприятиям собственного хозяйства
райпотребсоюза.
Конкретная программа повышения эффективности и качества работы кооператоров была определена в постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О дальнейшем развитии и улучшении деятельности потребительской кооперации»10.
При реализации требований постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12.07.1979 «Об улучшении планирования и усиления воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы»11 в потребительской кооперации важное место занимала разработка рекомендаций по совершенствованию анализа и методик планирования объемных и качественных показателей в отраслевом разрезе.
10 О дальнейшем развитии и улучшении деятельности потребительской кооперации: постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 11.11.1979 № 1003
(с изменениями и дополнениями).
11 Об улучшении планирования и усилении воздействия
хозяйственного механизма на повышение эффективности
производства и качества работы: постановление ЦК КПСС и
Совета Министров СССР
от 12.07.1979 № 695.
Финансово-экономическим управлением
Центросоюза СССР были изданы нормативные документы по организации планового хозяйства в кооперативных организациях для различных видов деятельности в сфере обращения и производства, например:
• Методика планирования себестоимости и прибыли на предприятиях хлебопечения потребительской кооперации СССР12. Аналогичные нормативные документы разрабатывались и для других производственных отраслей потребительской кооперации: пивоваренной, безалкогольной, колбасной и др.;
• Методические указания по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли от торговой деятельности районного потребительского общества13;
• Методические рекомендации по анализу и планированию показателей по труду и заработной плате по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья в райпотребсоюзе (райпо)14;
• Методические рекомендации по анализу и разработке планов валового дохода, издержек обращения и прибыли по торговле системы райпотребсоюза15;
• Методические рекомендации по анализу и планированию валового дохода, прибыли и рентабельности по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья в райпотребсоюзе16.
12 Методика планирования себестоимости и прибыли на предприятиях хлебопечения потребительской кооперации СССР. М.: Центросоюз СССР, 1969. 156 с.
13 Методические указания по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли от торговой деятельности районного потребительского общества. М.: Центросоюз СССР, 1980. 96 с.
14 Методические рекомендации по анализу и планированию показателей по труду и заработной плате по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья в райпотребсоюзе (райпо). М.: Центросоюз СССР, 1981. 98 с.
15 Методические рекомендации по анализу и разработке планов валового дохода, издержек обращения и прибыли по торговле системы райпотребсоюза.
М.: Центросоюз СССР, 1982. 134 с.
16 Методические рекомендации по анализу и планированию валового дохода, прибыли и рентабельности по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья в райпотребсоюзе. М.: Центросоюз СССР, 1983. 145 с.
В ходе разработок этих документов отмечалось, что «пятилетние и годовые планы необходимо разрабатывать на основе технико-экономических расчетов, не допуская установления плановых заданий только из сложившейся динамики соответствующих показателей»17.
Помимо этого изыскивались пути оптимизации издержек обращения и повышения экономической эффективности кооперативных организаций. Так, было принято постановление правления Центросоюза СССР «Об утверждении методических указаний по расчету и применению конкретных расценок для оплаты труда продавцов»18.
Особое внимание уделялось расходам на содержание аппарата управления системы райпотребсоюзов. В соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 13.10.1969 № 82219 руководители организаций утверждали сметы расходов на содержание аппарата управления в пределах установленных на эти цели ассигнований.
Численность работников аппарата управления конторы райпотребсоюза для штатного расписания планировалась на основе фактических данных анализа фактической численности, качества работы в отчетном году и Примерных нормативов численности работников аппарата
райпотребсоюзов, райзаготконтор и
кооперативных промышленных предприятий, утвержденных постановлением правления Центросоюза СССР от 10.07.1972 № 10320.
ЦК КПСС и Совет Министров СССР постановлением от 17.07.1985 № 84221 признали
17 Методические рекомендации по анализу и разработке планов валового дохода, издержек обращения и прибыли по торговле системы райпотребсоюза.
М.: Центросоюз СССР, 1982. С. 4.
18 Об утверждении методических указаний по расчету и применению конкретных расценок для оплаты труда продавцов: постановление правления Центросоюза СССР от 19.06.1979 № 97.
19 О мерах по совершенствованию и удешевлению аппарата управления: постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 13.10.1969 № 822.
20 Примерные нормативы численности работников аппарата управления райпотребсоюзов, райзаготконтор и кооперативных промышленных предприятий: постановление правления Центросоюза СССР от 10.07.1972 № 103.
21 О совершенствовании планирования, экономического
стимулирования и управления в государственной торговле и потребительской кооперации: постановление ЦК КПСС и
Совет Министров СССР от 17.07.1985 № 842.
необходимым осуществить меры по совершенствованию оплаты труда работников розничных торговых предприятий, повышению их материальной заинтересованности в увеличении реализации товаров, улучшении культуры обслуживания покупателей, по усилению зависимости заработной платы каждого работника от конечных результатов работы трудового коллектива в целом.
Наибольший прорыв в планировании наблюдался в период внедрения хозяйственного расчета и самоокупаемости. В 1988 г. вышли в свет Основные положения по организации хозяйственного расчета в потребительской кооперации и рекомендации по ведению внутреннего хозяйственного расчета в торговле и общественном питании22, а в 1990 г. отделом экономических моделей хозяйственного механизма Центрального института научной организации труда, управления и рационализации Центросоюза СССР подготовлены рекомендации по переводу предприятий потребительской кооперации на арендный подряд23. В то время было опубликовано множество научных работ, посвященных данной проблематике.
Столь подробный исторический экскурс в область планирования представлен не случайно. Речь идет о сложившемся современном представлении места и роли бюджетирования в функционировании экономического субъекта. Обзор публикаций свидетельствует о том, что зачастую бюджетирование рассматривается в сочетании с управленческим учетом и позиционируется в качестве важнейшей компоненты
внутрифирменного планирования.
Приведем лишь некоторые определения, встречающиеся в экономической литературе:
- совокупность планов, выраженных в натуральных (физических) и денежных единицах, составная часть внутрифирменного планирования [16];
- низший уровень планирования в организации, представляющий собой количественное и финансовое выражение планов деятельности
22 Основные положения по организации хозяйственного расчета в потребительской кооперации и рекомендации по ведению внутреннего хозяйственного расчета в торговле и общественном питании. М.: Центросоюз СССР, 1988. 64 с.
23 Рекомендации по переводу предприятий потребительской кооперации на арендный подряд. М.: Центросоюз СССР, 1990. 29 с.
организации, координирующее и
конкретизирующее в цифрах проекты руководителей24;
- система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности коммерческой организации по центрам ответственности и (или) сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели для управления бизнес-процессами [17].
Не умаляя значимости представленных определений, автор приводит свое видение данного вопроса.
Управленческий учет, оставаясь прежде всего учетной системой, в первую очередь призван аккумулировать данные в разрезе сегментов деятельности, структурных подразделений, видов продукции и т.п. в зависимости от потребностей менеджмента, то есть является своего рода информационным базисом механизма управления.
Бюджетирование в свою очередь функционирует на стыке планирования, анализа и контроля, используя при этом в качестве первоисточника данные учетных систем. Таким образом, по мнению автора, логичнее было бы выделить управленческий учет и бюджетирование в качестве самостоятельных элементов более емкой категории - учетно-аналитического обеспечения.
Анализ современных нормативных документов позволяет сделать вывод, что Центросоюз России продолжает внедрять инновационные подходы в экономическую работу кооперативных
организаций. Так, в Приоритетных направлениях развития потребительской кооперации Российской Федерации на 2015 год25 в сфере модернизации бизнес-процессов, изменения в стратегии организации региональных союзов определены:
- освоение новых видов использования информационных технологий в бизнес-процессах (создание хранилищ данных, систем учета и контроля и т.д.);
- внедрение современных стандартов корпоративного управления, разработка комплекса
24 Вахрушина М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры // Современный бухучет. 2004. № 12. С. 30-35.
25 Приоритетные направления развития потребительской кооперации Российской Федерации на 2015 год.
М.: Центросоюз России, 2015. 2 с.
мер, направленных на совершенствование механизмов организационно-корпоративного
управления и повышения уровня экономической эффективности хозяйствования.
Среди общих задач, направленных на разработку инновационных проектов развития кооперативных организаций и содержащихся в другом документе Центросоюза России - Концепции развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года26, определены «внедрение новых методов работы в области анализа, планирования, контроля и стимулирования с целью обеспечения оптимизации налоговых платежей, развития социальной сферы и защиты социально-экономических интересов пайщиков... Необходимо широко использовать современные технологии управления финансами».
В научной среде не утихает полемика и относительно содержания учетно-аналитического обеспечения. Сначала учетно-аналитическое обеспечение отождествлялось с совокупностью элементов финансового и управленческого учета, экономического анализа и планирования, призванных обеспечить формирование
информации в соответствии с запросами менеджмента хозяйствующего субъекта [6, 8]. Иными словами, выделялась новая надстройка в механизме формирования финансово-
хозяйственной информации, объединяющая сферы деятельности бухгалтерских и экономических служб.
Далее, по мере развития данного направления в информационном обслуживании управленческих процессов, учетно-аналитическое обеспечение стало рассматриваться на качественно новом уровне при построении системы управления, отвечающей современным критериям
формирования и обработки экономической информации. В данном случае подразумеваются вживление учетно-аналитического обеспечения в единое информационное пространство хозяйствующего субъекта и рассмотрение учетно-аналитического обеспечения как важнейшего элемента механизма управления. Причем учетно-аналитическое обеспечение должно подразумевать синтез финансового, управленческого и налогового учета, экономического и финансового
26 Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации до 2015 года. М.: Центросоюз России, 2008. 45 с.
анализа, управленческого аудита (В.А. Залевский [3], 27
И.В. Кальницкая27, М.С. Кузьмина [5],
Т.В. Шимоханская [9]).
Исходя из этого, на взгляд автора, целесообразно рассматривать построение всеохватывающей учетно-аналитической системы. В современной научной литературе крайне мало работ, посвященных именно системе учетно-аналитического обеспечения (Е.А. Боброва [18], М.В. Мельник [19], Л.В. Попова [7], И.А. Слободняк [20], Н.Н. Хахонова [21]).
Поскольку учетно-аналитическая система -категория очень широкая, она позволяет сформировать целостную картину современного механизма управления, начиная со сбора первичной информации и заканчивая оценкой эффективности функционирования аппарата управления. В таком контексте вполне возможно провести определенные параллели с немецкой моделью контроллинга, которая является, по мнению автора, наиболее приемлемой для российских реалий.
На современном этапе развития рыночных отношений осуществляется активная интеграция традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации. Л.В. Попова, давая описание сущностных характеристикучетно-аналитических систем, обозначила одно из важнейших направлений исследования: «.основной целью учетно-аналитических систем является обеспечение эффективности
функционирования системы учета и контроля на предприятии» [7].
В экономической литературе можно встретить термин «учетно-аналитический механизм». Например, в трактовке И.А. Омельченко это более масштабная, чем учетно-аналитическая система, категория, являющаяся имманентной
составляющей механизма хозяйствования на всех уровнях управления [22].
Автор считает необходимым разграничить сферы приложения этих понятий и учетно-аналитическое
27 Кальницкая И.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления устойчивым развитием организации // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 17. С. 21-32.
обеспечение рассматривать с позиции информационного базиса системы управления, а учетно-аналитический механизм - с точки зрения совокупности методов обработки и подготовки управленческих решений. Во взаимосвязи и единстве они образуют единую платформу, называемую учетно-аналитической системой. Таким образом, учетно-аналитическое
обеспечение управленческого процесса в кооперативных организациях является в настоящее время состоявшейся категорией, вобравшей в себя основные инновационные идеи в области учета, анализа, контроля и по своим сущностным характеристикам представляющая собой отечественный аналог построения зарубежных учетно-управленческих систем.
Таблица 1
Этапы развития учетно-аналитического обеспечения управления в экономических субъектах Российской Федерации
Название этапа и соответствующие ему временные рамки Основное содержание этапа
Этап «становления и обоснования» (начало 1990-х гг.) Становление теоретических основ учетно-аналитического обеспечения и формирование соответствующих концептуальных подходов. В этот период велось обсуждение необходимости данной экономической категории в отечественной экономической науке и рассматривались подходы в ее теоретическом обосновании
Этап развития (середина 1990-х гг.) Разработка составных элементов учетно-аналитического обеспечения как системы, обоснование методологических принципов ее функционирования в экономическом субъекте. В этот же период формировались методические подходы учетно-аналитического обеспечения различных участков экономической работы в хозяйствующих субъектах
Этап совершенствования (с окончания 1990-х гг.) Переосмысление места и роли учетно-аналитического обеспечения в современном механизме управления, придание данному направлению новых свойств и признаков в концепции развития учетных систем с учетом изменившихся потребностей пользователей экономической информации
Список литературы
1. Anthony A. Atkinson, Robert S. Kaplan, Ella Mae Matsumura, S. Mark Young. Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution. Edinburg, UK: Pearson Education. 6 ed. 2013. 552 p.
2. Weber J., Schäffer U. Einführung in das Controlling. Stuttgart: Schäffer-Poeschel, 2011. 548 p.
3. Залевский В.А. Методика формирования учетно-аналитической системы затрат на производство на сельскохозяйственном предприятии для повышения аналитичности управленческого учета и качества выпускаемой продукции // Управленческий учет. 2008. № 7. С. 37-44.
4. Ягуткин С.М., Козменкова С.В., Рачинский А.В. Подготовка информации в системе бухгалтерского учета для управления // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Сер.: Экономика и финансы. 2004. № 2. С. 557-560.
5. Кузьмина М.С., Мещерякова И.А., Перевертайло О.А. Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений: монография. М.: Финансы и статистика, 2010. 400 с.
6. Мишин Ю.А. Специфика информационно-учетной системы управленческой бухгалтерии // Теория и практика общественного развития. 2011. № 2. С. 297-299.
7. Попова Л.В. Основные теоретические подходы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. № 5. С. 25-31.
8. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.
9. Шимоханская Т.В. Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития организаций: теория и методология: монография. Йошкар-Ола: Стринг, 2011. 208 с.
10. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы: монография. Чебоксары: Салика, 2001. 342 с.
11. Керимов В.Э., Сухов Р.А., Селиванов П.В., Иванова Е.И., Епифанов А.А. Организация управленческого учета в розничных торговых предприятиях системы потребительской кооперации // Аудит и финансовый анализ. 2002. № 4. С. 29.
12. Илюхина И.А., Овсийчук М.Ф. Бюджетирование в кооперативных организациях - элемент системы управления затратами: монография. М.: Маркетинг, 2007. 51 с.
13. Серебрякова Т.Ю. Внутренний контроль и информационная система организаций: монография. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2009. 228 с.
14. Снитко Л.Т., Тарасова Т.Ф. Эффективность торговли потребительской кооперации и методические подходы к ее оценке // Белгородский экономический вестник. 2002. № 2. С. 178-183.
15. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения: монография. М.: Экзамен, 2004. 352 с.
16. Ивашкевич В.Б. Оперативный контроллинг: монография. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. 160 с.
17. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования // Аудиторские ведомости. 2005. № 12. С. 3-6.
18. Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. 2007. № 2. С. 27-28.
19. Мельник М.В. Инновации в учетно-аналитическом обеспечении развития коммерческих организаций // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: м-лы Межд. науч.-практ. конф. Иркутск: Байкальский государственный университет экономики и права, 2014. С. 8-11.
20. Слободняк И.А. Формирование системы учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010. № 6. С. 31-36.
21. Хахонова Н.Н. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналитическая система» управления коммерческой организации // Фундаментальные исследования. 2012. № 9-1.
22. Омельченко И.А. Развитие учетно-аналитического механизма внешнеэкономической деятельности // Вестник Томского государственного университета. 2008. № 317. С. 210-216.
С.231-234.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Chapter of History
GENESIS OF THE ACCOUNTING AND ANALYTICAL FRAMEWORK FOR MANAGEMENT IN ENTITIES OPERATING IN THE COOPERATIVE SECTOR OF ECONOMY
Evgenii A. IVANOV
Cheboksary Institute of Cooperation, Branch of Russian University of Cooperation, Cheboksary, Chuvash Republic, Russian Federation ivanoveacoop@gmail. com
Article history:
Received 5 November 2015 Accepted 9 November 2015
JEL classification: M49
Keywords: investment, taxation, regulation
Abstract
Importance The respective management system maintains operations of any business. Current economic circumstances create absolutely new requirements to the information basis needed to take managerial decisions.
Objectives The research examines historical aspects and the impact the accounting thought progress had on views of substance of the accounting and analytical framework in cooperative organizations starting from the 1990s.
Methods Based on analysis, synthesis, comparison, grouping and generalization, I traced how the accounting thought evolved in relation to the accounting and analytical framework of the management mechanism in cooperative organizations, how changes in business conditions made it transform.
Results I found historical milestones of the accounting and analytical framework as an economic category and presented my views on its substance and further development scenarios. The research compares theoretical approaches to determining the substance of the accounting and analytical framework and formulated my own concept for maintaining it in cooperative organizations. Conclusions and Relevance The legislative and regulatory framework needs to be supplemented with new documents on methodological approaches to business processes, including the accounting and analytical framework, which would enhance the efficiency of managerial decisions.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
References
1. Atkinson A.A., Kaplan R.S., Matsumura E.M., Young S.M. Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution. Edinburg, UK, Pearson Education, 2013, 552 p.
2. Weber J., Schàffer U. Einführung in das Controlling. Stuttgart, Schàffer-Poeschel, 2011, 548 p.
3. Zalevskii VA. Metodika formirovaniya uchetno-analiticheskoi sistemy zatrat na proizvodstvo na sel'skokhozyaistvennom predpriyatii dlya povysheniya analitichnosti upravlencheskogo ucheta i kachestva vypuskaemoi produktsii [The methodology for forming the accounting and analytical system of production costs in the agricultural entity for analytical enhancement of management accounting and an increase in the production quality]. Upravlencheskii uchet = Journal of Management Accounting, 2008, no. 7, pp. 37-44.
4. Yagutkin S.M., Kozmenkova S.V., Rachinskii A.V. Podgotovka informatsii v sisteme bukhgalterskogo ucheta dlya upravleniya [Preparation of information in the accounting system for management purposes].
Vestnik Nizhegorodskogo universiteta im. N.I. Lobachevskogo. Seriya: Ekonomika i finansy = Vestnik of Lobachevsky University of Nizhny Novgorod. Series Economics and Finance, 2004, no. 2, pp. 557-560.
5. Kuz'mina M.S., Meshcheryakova I.A., Perevertailo O.A. Sistema uchetno-analiticheskoi informatsii dlya prinyatiya upravlencheskikh reshenii [The system of accounting and analytical information for managerial decision making]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2010, 400 p.
6. Mishin Yu.A. Spetsifika informatsionno-uchetnoi sistemy upravlencheskoi bukhgalterii [Specificity of information-and-registration system of managerial accounts department]. Teoriya i praktika obshchestvennogo razvitiya = Theory and Practice of Social Development, 2011, no. 2, pp. 297-299.
7. Popova L.V. Osnovnye teoreticheskie podkhody postroeniya uchetno-analiticheskoi sistemy [The main theoretical approaches to setting up an accounting and analytical system]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2003, no. 5, pp. 25-31.
8. Khoruzhii L.I. Problemy teorii, metodologii, metodiki i organizatsii upravlencheskogo ucheta v sel'skom khozyaistve [Issues of the theory, methodology, methods and setting up of management accounting in agriculture]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2004, 496 p.
9. Shimokhanskaya T.V. Uchetno-analiticheskoe obespechenie ustoichivogo razvitiya organizatsii: teoriya i metodologiya [The accounting and analytical framework for sustainable development of the organization: the theory and methodology]. Yoshkar-Ola, String Publ., 2011, 208 p.
10. Elenevskaya E.A. Ekonomicheskii analiz v potrebitel'skoi kooperatsii: teoriya, praktika, perspektivy: monografiya [Economic analysis in the consumer cooperatives: theory, practice and prospects: a monograph]. Cheboksary, Salika Publ., 2001, 342 p.
11. Kerimov V.E., Sukhov R.A., Selivanov P.V., Ivanova E.I., Epifanov A.A. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta v roznichnykh torgovykh predpriyatiyakh sistemy potrebitel'skoi kooperatsii [Setting up management accounting in retailing firms of consumer cooperatives]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2002, no. 4, p. 29.
12. Ilyukhina I.A., Ovsiichuk M.F. Byudzhetirovanie v kooperativnykh organizatsiyakh - element sistemy upravleniya zatratami [Budgeting in cooperative organizations: an aspect of the cost management system]. Moscow, Marketing Publ., 2007, 51 p.
13. Serebryakova T.Yu. Vnutrennii kontrol' i informatsionnaya sistema organizatsii [Internal control and information system of organizations]. Cheboksary, ChIC RUC Publ., 2009, 228 p.
14. Snitko L.T., Tarasova T.F. Effektivnost' torgovli potrebitel'skoi kooperatsii i metodicheskie podkhody k ee otsenke [The efficiency of consumer cooperative's trade and methodological approaches to its evaluation].
Belgorodskii ekonomicheskii vestnik = Belgorod Economic Bulletin, 2002, no. 2, pp.178-183.
15. Khamidullina G.R. Upravlenie zatratami: planirovanie, uchet, kontrol' i analiz izderzhek obrashcheniya [Cost management: planning, accounting, control and analysis of distribution costs]. Moscow, Ekzamen Publ., 2004, 352 p.
16. Ivashkevich V.B. Operativnyi kontrolling [Operational controlling]. Moscow, INFRA-M Publ., 2011, 160 p.
17. Burtsev V.V. Upravlencheskii audit sistemy byudzhetirovaniya [Management audit of the budgeting system]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2005, no. 12, pp. 3-6.
18. Bobrova E.A. Uchetno-analiticheskaya sistema zatrat na proizvodstvo: vidy ucheta i audita [The accounting and analytical system of production costs: types of accounting and audit]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2007, no. 2, pp. 27-28.
19. Mel'nik M.V. [Innovation in the accounting and analytical framework for the development of profit-making organizations]. Sovremennoe sostoyanie i perspektivy razvitiya bukhgalterskogo ucheta, ekonomicheskogo analiza i audita: materialy mezhdunarodnoi konferetsii [Proc. Int. Sci. Conf. Current Condition and Prospects of Developing the Accounting Practice, Economic Analysis and Audit]. Irkutsk, Baikal State University of Economics and Law Publ., 2014, pp. 8-11.
20. Slobodnyak I.A. Formirovanie sistemy uchetno-analiticheskoi informatsii vnutrennei bukhgalterskoi upravlencheskoi otchetnosti [Forming an accounting and analytical information system of internal accounting reporting]. Izvestiya Irkutskoi gosudarstvennoi ekonomicheskoi akademii = Izvestiya of Irkutsk State Academy of Economics, 2010, no. 6, pp. 31-36.
21. Khakhonova N.N. Teoretiko-metodologicheskoe issledovanie kategorii "uchetno-analiticheskaya sistema" upravleniya kommercheskoi organizatsii [Theoretical and methodological research of the category 'accounting-analytical system' of the commercial organization]. Fundamental'nye issledovaniya = Fundamental Research, 2012, no. 9-1, pp. 231-234.
22. Omel'chenko I.A. Razvitie uchetno-analiticheskogo mekhanizma vneshneekonomicheskoi deyatel'nosti [The development of the accounting and analytical framework of foreign trade activities]. Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta = Tomsk State University Journal, 2008, no. 317, pp. 210-216.
