CC BY
59
УДК 336.221
Формирование модели эффективно-справедливого дифференцированного налогообложения малого бизнеса с учетом уровня его инновационности и общественной значимости
в статье рассматривается предназначение патентной системы налогообложения, предлагаются методика установления цены патента, позволяющая одновременно обеспечивать реализацию фискальной и регулирующей функций налогообложения, стимулировать развитие приоритетных и общественно-значимых для данного региона и муниципального образования форм малого бизнеса, активизировать инновационную деятельность малых предприятий, а также методика оценки обобщенного критерия общественно-инновационной значимости бизнеса предприятий или конкретного инновационно-инвестиционного проекта.
Ключевые слова: модель налогообложения малого бизнеса; патент; цена патента; уровень инновационности бизнеса.
The paper discusses the role of a patent system of taxation and proposes a methodology for establishing a patent price that allows simultaneous performance of the fiscal and the regulatory functions, promotes development of small business forms that are preferable and socially important for a given region or a municipal settlement and encourages innovation activities of small businesses. The paper also describes a methodology for evaluation of a generalized criterion of the social-and-innovative importance of a business or a particular innovation investment project.
Keywords: small business taxation model; patent, patent price; innovation level of business.
Садкое Виктор Георгиевич
д-р экон. наук, профессор, научный руководитель кафедры «Государственное управление и финансы» ФГОУ ВПО «Госуни-верситет-УНПК», г. Орел E-mail: [email protected]
Гринкееич Анастасия Михайловна
канд. экон. наук, ассистент отделения финансов, статистики и предпринимательства Высшей школы бизнеса Национального исследовательского Томского госуниверситета E-mail: [email protected]
Предназначение патентной системы налогообложения
Выделение из упрощенной системы налогообложения патентной системы налогообложения связано с реализуемой стратегией реформирования
малого бизнеса, направленной на повышение социально-экономической результативности малого предпринимательства в жизни общества и повышения эффективности его налогового администрирования.
Патентная система налогообложения будет в будущем предназначаться микропредприятиям и заменит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Основной причиной отказа от ЕНВД послужит порождаемая данным специальным налоговым режимом несправедливость налогового изъятия, что проявляется в отсутствии налоговой дифференциации по группам и подгруппам видов экономической деятельности, в разрезе субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, по уровню доходов и масштабов бизнеса, так как базовая доходность при исчислении ЕНВД задается федеральным органом власти, а поправочный коэффициент К2 носит понижающий характер [1].
Таким образом, патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса, месту его осуществления и иным социальным, природно-климатическим особенностям ведения бизнеса.
Установление цены патента
Согласно главе 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 26.06.2012 № 94-ФЗ, регионы получили возможность варьирования базовой доходностью, под которой понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода, в том числе:
• предоставлено право установления дифференцированной цены патента в рекомендуемых нижней и верхней границах;
• определены виды предпринимательской деятельности, по которым возможно кратное увеличение максимального размера доходности и установлена данная кратность (не более чем в три, пять или десять раз);
• разрешена дополнительная индексация в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств и обособленных объектов;
• предоставлено право дифференцировать потенциально возможный к получению годовой
доход по видам экономической деятельности в соответствии с ОКУН или ОКВЭД.
Многие субъекты Российской Федерации ввели патентную систему налогообложения на своей территории, однако установление цены патента, как правило, основывалось преимущественно на экспертно-аналитическом подходе. Однако практика показывает, что введение патентной модели налогообложения малого бизнеса не приносит большой пользы без наличия наглядной, прозрачной и взаимовыгодной для всех сторон методики установления цены патента, основанной на соблюдении следующих требований-принципов:
1) цена патента должна одновременно обеспечивать реализацию фискальной, регулирующей и стимулирующей функций налоговой системы вообще и данного налога в частности;
2) цена патента должна быть взаимовыгодной как для налогоплательщика, так и для общества, государства и муниципалитетов;
3) цена патента должна быть дифференцирована в зависимости от общественной значимости данного вида бизнеса и быть производной от приоритетов развития малого бизнеса в целом и в данном регионе и муниципалитете в частности;
4) цена патента должна быть такой, чтобы налогоплательщику было выгодно использовать данную модель налогообложения, а не традиционную общую модель или упрощенную. При этом средняя по всем уровням общественной значимости налоговая нагрузка при патентной модели должна быть, как правило, не выше 10% к выручке;
5) цена патента должна стимулировать инновационную деятельность малых предприятий и быть, таким образом, обратно пропорциональной уровню инновационности бизнеса предприятия в ретроспективе (в прошлом) и уровню ин-новационности предлагаемых бизнес-проектов в будущем.
Следовательно, в общем виде методика установления цены патента может быть представлена следующим образом:
СР =
Р (ф1,ф2 )
(1)
где
СР -
цена патента;
ф1 - группа факторов, раскрывающих масштаб бизнеса;
Таблица
оценка цены патента в зависимости от масштабов и общественно-экономической
значимости бизнеса, руб.
Масштаб бизнеса, руб. Уровень общественно-экономической значимости и инновационности бизнеса
0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1
100*106 20000000 10 000 000 6666667 5000000 4000000 3333333 2857143 2500000 2222222 2000000
90*106 18000000 9000000 6000000 4500000 3600000 3000000 2571429 2250000 2000000 1800000
80*106 16 000 000 8000000 5333333 4000000 3200000 2666667 2285714 2000000 1777778 1600000
70*106 14 000 000 7000000 4666667 3500000 2800000 2333333 2000000 1750000 1555556 1400000
60*106 12000000 6000000 4000000 3000000 2400000 2000000 1714286 1500000 1333333 1 200000
50*106 10 000 000 5000000 3333333 2500000 2000000 1 666667 1428571 1250000 1111111 1000000
40*106 8000000 4000000 2 666 667 2000000 1600000 1 333333 1142857 1000000 888889 800000
30*106 6000000 3000000 2000000 1500000 1 200000 1 000000 857143 750000 666 667 600000
20*106 4000000 2000000 1333333 1000000 800000 666 667 571429 500000 444 444 400000
10*106 2000000 1000000 666 667 500000 400000 333333 285714 250000 222222 200000
5*106 1000000 500000 333333 250000 200000 166 667 142857 125000 111111 100000
2,5*106 500000 250000 166 667 125000 100000 83 333 71 429 62 500 55 556 50 000
1*106 200000 100000 66 667 50 000 40 000 33 333 28 571 25 000 22 222 20 000
ф2 - группа факторов, характеризующих общественно-экономическую значимость бизнеса или конкретного инновационно-инвенстицион-ного проекта.
Оценка масштаба бизнеса для действующих предприятий производится на основе анализа отчетных ретроспективных данных (как среднее значение за последние три года).
Оценка масштабов бизнеса для вновь открываемых предприятий должна проводиться на основе данных бизнес-планов предприятий с корректировкой по данным предприятий-аналогов и их объемов продаж с одного рабочего места (производительности труда в соответствии с традиционной терминологией).
Таким образом, оценка цены патента должна быть прямо пропорциональной масштабам бизнеса и обратно пропорциональной
общественно-экономической и инновационной значимости предприятия.
Обоснование цен патентов в зависимости от масштабов бизнеса и его общественной значимости представлено в таблице, где максимальный объем продаж малого предприятия принят за 100 млн руб., а максимальные значения интегрального критерия общественно-экономической значимости и инновационности бизнеса равняются 1.
Регионально-муниципальные органы управления на основе представленной малым предприятием, органами статистики и налоговой инспекцией информации, приведенной в таблице, определят цену патента.
Аналитическое выражение формулы, предназначенной для установления цены патента, на основе которого построена таблица, может быть представлено в следующем виде:
ср =
V 1
— X—
50 Тп
где 11 — количество рабочих мест, создаваемых (2) бизнесом (проектом), по отношению к лучшему значению из всех предлагаемых проектов:
где СР — цена патента;
V — масштаб бизнеса, соответствующий строке в таблице;
10 — интегральный критерий оценки общественно-экономической и инновационной значимости бизнеса. Диапазон значений интегрального критерия изменяется от минимального значения, близкого к 0,1, — до 1.
Так, при объеме продаж в 1 млн руб. и значении интегрального критерия общественно-инновационной значимости, равном 1, цена патента будет составлять 20 тыс. руб.
При объеме продаж в 1 млн руб. и значении интегрального критерия общественно-инновационной значимости, равном 0,5 (среднее значение), цена патента будет составлять 40 тыс. руб. Наконец, при объеме продаж в 1 млн руб. и значении интегрального критерия общественно-инновационной значимости, равном 0,1 (низкая общественная значимость и низкая ин-новационность), цена патента будет составлять 200 тыс. руб.
Предложенные нами оценки цен патентов, дифференцированные с учетом величин указанных факторов-аргументов, являются, с нашей точки зрения, оптимальными.
В данном случае имеется в виду, что при лучшей для бизнеса ситуации, когда значение интегрального критерия общественно-инновационной значимости равно 1, цена патента будет составлять 1/50 к объему продаж. И, наоборот, для самого неэффективного бизнеса цена патента будет равняться 1/5 объема продаж (20%).
Оценка обобщенного критерия общественно-инновационной значимости бизнеса
Рассмотрим методику оценки обобщенного критерия общественно-инновационной значимости бизнеса предприятий или конкретного инновационно-инвестиционного проекта (10). Экспресс-методика оценки может быть основана на расчете 10 в виде среднего значения следующих компонент:
/ = /Дабе) , 1 /1 (лучшее)
(4)
где 11 (абс) — количество рабочих мест, созданных на рассматриваемом предприятии;
11 (лучшее) — лучшее значение показателя из всех предлагаемых проектов.
12 — поступление доходов в бюджеты в расчете на одно рабочее место по отношению к лучшему значению из всех предлагаемых проектов:
12 =
/2(-ДБ)
(-3^- лучшее) 2 РМ
(5)
где ДБ — поступление доходов от предприятия в бюджеты всех уровней;
РМ — количество создаваемых рабочих мест в абсолютном измерении;
ДБ РМ
лучшее — лучшее значение показателя из
1о = ( +1 + Т3 )/3 ,
(3)
всех предлагаемых;
13 — уровень инновационности бизнеса (проекта).
Оценку уровня инновационности бизнеса (проекта) можно производить на основе определения комплексного (интегрального) критерия степени инновационности.
Комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования малого предприятия включает экспертную долевую оценку общего критерия степени инновационности по ресурсоемкости и десять локальных показателей, которые усредняются в соотношении 2/3 к 1/3, имея в виду, что уменьшение ресурсоемкости экономики по значимости должно занимать 65% [2]:
(=10 1
13 = КСИП = 0,65 X УИПй + 0,35 X X К, х —, (6)
(=1 10
где КСИп — комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования бизнеса (предприятия);
УИПп — уровень инновационности деятельности бизнеса (предприятия) по ресурсоемкости;
108
В. Г. Садков, А. М. Гринкевич Формирование модели эффективно-справедливого..
К. — коэффициент, показывающий уровень инновационности предприятия:
К. =
Pi
i(6a3a)
(7)
где р1 - значение локального показателя рассматриваемого предприятия, раскрывающего инновационную деятельность бизнеса;
Р1(база) - лучшее значение показателя по предприятиям или предлагаемым к реализации проектам.
= рп(Г-1) -1, п рп(Т)
(8)
п РП(Т -1)
где рпТ -1) = — ресурсоемкость на еди-
ДС(Т -1)
ницу добавленной стоимости в базовом периоде; РП(Г )
рп(Г) = ) — ресурсоемкость на единицу
добавленной стоимости в анализируемом периоде;
РП — ресурсоемкость продукции; ДС — добавленная стоимость; Т — анализируемый период; Т- 1 — базовый период.
Патентная система налогообложения предназначена микропредприятиям и заменит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Локальными показателями, используемыми для оценки степени инновационности, являются:
1) объем рыночно-перспективной инновационной продукции по степени новизны (новая продукция) в общем объеме продукции;
2) объем рыночно-перспективной инновационной продукции по степени новизны (усовершенствованная продукция) в общем объеме продукции;
3) подготовка патентных заявок;
4) получение охранных документов по заявкам на изобретения;
5) получение охранных документов по заявкам на открытия;
6) затраты на науку и инновации (всего), в том числе:
• затраты на технологические инновации;
• затраты на продуктовые инновации;
7) внутренние затраты на исследования и разработки;
8) персонал, занятый исследованиями и разработками;
9) уровень коммерциализации исследований и разработок к общему количеству исследований и разработок;
10) доля продукции, реализуемой на мировом рынке.
Представленная методика может использоваться и для ситуации, при которой в качестве объекта для сравнения будут выбраны не конкретные инновационно-инвестиционные проекты, а сами предприятия. Однако в этом случае в качестве базы для расчета относительных значений (знаменатели для расчета Il и I2) следует использовать лучшее значение результатов деятельности предприятий из группы предприятий, которые представят свои данные для получения патента к данному заседанию экспертной комиссии по установлению цены патентов.
Так, если данные представят десять предприятий, то в качестве базы для расчета относительного значения [чтобы выйти на шкалу (0:1)] следует использовать данные лучшего из 10 предприятий, подставив соответствующее значение в знаменатель формул для расчета Iv I2.
Выводы
Предложенная модель эффективно-справедливого дифференцированного налогообложения позволяет обеспечивать большую справедливость в налогообложении малого бизнеса и повышать эффективность, целенаправленность его налогового регулирования.
Литература
1. Гринкевич Л.С., Дорошенков А.С. Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации/Финансы и кредит. 2010. № 41. С. 34-39.
2. Садков В. Г. Обоснование цен патентов в модели налогообложения малого бизнеса с учетом его общественной значимости и инновационности // Финансы и кредит. 2013. № 15. С. 25-29.
