CC BY
93
принципы бухгалтерского учета
УДК 657.2.016
факты хозяйственной жизни
учета поисковых активов:
идентификация, классификация и реконструкция
Р.Н. СУНГАТУЛЛИНА,
кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Вятская государственная сельскохозяйственная академия, г. Киров, Российская Федерация
А.Р. ХУЗИН,
аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Вятская государственная сельскохозяйственная академия, г. Киров, Российская Федерация
Предмет /тема. Предметом исследования являются факты хозяйственной жизни в качестве объекта учета поисковых активов в алмазодобывающей компании. В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета стоимость принадлежащих компании запасов выражается в понятии «поисковый актив». Однако в научной литературе тема учета фактов хозяйственной жизни геологоразведочных работ раскрыта не в полной мере. В этой связи дальней-
шие научные исследования по вопросам, представленным в статье, являются актуальными.
Цели/задачи. Целью научной работы является исследование проблемных вопросов отражения в учете фактов хозяйственной жизни поисковых активов. Для ее достижения необходимо провести анализ понятий «факт хозяйственной жизни», «идентификация факта хозяйственной жизни» и решить задачи, связанные с дефиницией этих понятий, выявить основные этапы моделиро-
Принципы бухгалтерского учета
Principles of Accounting
вания учетного процесса поисковых активов в соответствии с российскими и международными стандартами учета.
Методология. Методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области учета фактов хозяйственной жизни. Для решения задач, поставленных в процессе исследования, использованы методы классификации, оценки, сравнения, а также логический метод.
Результаты. Результаты исследования: 1) обоснована необходимость использования нового объекта учета поисковых активов - «факт хозяйственной жизни» в геологоразведочной отрасли; 2) уточнены этапы моделирования учетного процесса: идентификация, реконструкция и классификация фактов хозяйственной жизни в части учета поисковых активов; 3) определены стадии геологоразведки алмазов, позволяющие оптимизировать учет поисковых активов.
Выводы /значимость. Представленные авторами основные этапы моделирования учета фактов хозяйственной жизни позволят повысить качество и достоверность представляемой информации в части поисковых активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности для внутренних и внешних пользователей. Полученные результаты могут быть использованы в дальнейших научных исследованиях учета поисковых активов, учетной практике алмазодобывающих предприятий, а также в совершенствовании методического обеспечения образовательных программ высших учебных заведений.
Ключевые слова: факт хозяйственной жизни, моделирование, классификация, идентификация, реконструкция, поисковый актив, расходы на геологоразведку алмазов
Решение стратегических задач в области информационного обеспечения пользователей в рыночных условиях развития экономики невозможно без исследования проблемных вопросов в организации учетного процесса экономических субъектов. В настоящее время исследование вопросов сущности фактов хозяйственной жизни поисковых активов, их идентификации и реконструкции находится на недостаточном уровне. Анализ понятий «факт хозяйственной жизни», «идентификация факта хозяйственной жизни» позволяет решить задачи, связанные с дефиницией этих понятий, выявить основные этапы моделирования учетного процесса поисковых активов
в соответствии с российскими и международными стандартами учета.
До 2012 г. учет геологоразведочных работ не был нормативно регламентирован. Однако с 01.01.2012 в Российской Федерации вступил в силу приказ Минфина России от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)». ПБУ 24/2011 предназначено для учета затрат на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых. Данное положение по бухгалтерскому учету выделяет два вида затрат (поисковые затраты (поисковые активы) и расходы по обычным видам деятельности), а также вводит новые строки в Бухгалтерский баланс, такие как «Нематериальные поисковые активы» (1130) и «Материальные поисковые активы» (1140).
Положение по бухгалтерскому учету 24/2011 не дает четкого определения термина «поисковый актив». В п. 5 указывается лишь то, что «поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождении полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых». В п. 2 указанного положения дано определение коммерческой целесообразности добычи как вероятности того, что экономическая выгода от добычи полезных ископаемых превысит понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи. В п. 3 перечислены затраты, в отношении которых не применяется указанное положение:
- на региональные геолого-геофизические работы, геологические съемки, инженерно-геологические изыскания, научно-исследовательские, палеонтологические и другие работы, направленные на общее изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясении и исследованию вулканической деятельности, созданию и ведению мониторинга природной среды, контролю за режимом подземных вод, иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр, осуществляемые до момента получения лицензии,
дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождении полезных ископаемых на данном участке недр;
- на добычу полезных ископаемых в отношении участка недр, которые понесены после того, как установлена коммерческая целесообразность добычи;
- на геологоразведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи.
В нашей стране вся регламентация геологоразведочных работ осуществляется на основании ПБУ 24/2011, в котором нет четкого определения термина «поисковый актив». Также стоит отметить, что на сегодняшний день существует очень мало научных исследований, посвященных учету в геологоразведке. Большинство современных исследований, которые проведены отечественными учеными (Ш.И. Алибеков [2], А.Х. Ибрагимова [12], Т.Н. Новоселова [14]), а также учеными советской эпохи (Ф.И. Алдашкина, Л.Г. Алиева [1],
A.Ф. Зимина [11], П.А. Лукьяненко [13],
B.А. Плотникова [18]), посвящено учету геологоразведочных работ в нефтяной и газовой промышленности, а работ по учету в геологоразведке алмазов практически нет. Поэтому можно сделать вывод, что ПБУ 24/2011 требует уточнения в части учета поисковых активов и расходов по обычным видам деятельности, так как от этого зависят величина налога на прибыль и, как следствие, налоговые поступления в бюджет.
Стоит отметить, что в нашей стране вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»1, закрепивший на законодательном уровне ряд терминов бухгалтерского учета (например, «факт хозяйственной жизни»). Далее рассмотрим регистрацию фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете на основании работ авторов теории бухгалтерского учета, таких как Ю.И. Сигидов[8], И.В. Бардина [3], Л.Т. Гиляровская [5], Р.Б. Шахбанов [7], В.М. Швецкая [21], П.С. Безруких [4]. Они предлагают идентифицировать, т.е. определить во времени факт хозяйственной жизни, а также оценить и классифицировать по счетам бухгалтерского
1 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 № 344-Ф3).
учета. Однако М.А. Вахрушина [6] понимает под идентификацией факта хозяйственной жизни не только время осуществления, но и место осуществления, стоимостное измерение и экономическое и юридическое содержание. С.М. Бычкова [9], напротив, в моменте идентификации соглашается с большинством авторов, также предлагает провести оценку факта хозяйственной жизни и классифицировать его, но не с позиции счетов бухгалтерского учета, а по разным основаниям (например, по отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности, по отношению к средствам и источникам средств предприятия и т.д.). Поэтому под идентификацией фактов хозяйственной жизни следует понимать существенные свойства хозяйственного процесса (определение во времени, оценка и классификация).
После идентификации факта хозяйственной жизни его необходимо ввести в систему бухгалтерского учета. Я.В. Соколов [19] данный процесс называет моделированием, он понимает под ним «метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания». Отвлечемся на небольшой исторический экскурс касательно данного термина. В 1970 - 1980-х гг. такие авторы, как Э.К. Гильде, К.Н. Нарибаев, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов [16], стали применять к бухгалтерскому учету идеи кибернетики. Например, Э.К. Гильде [10] показал, что все учетные объекты связаны информационными потоками по схеме: вход - выход и рассматривал бухгалтерский учет как базовое средство всей системы управления предприятием. Далее В.Ф. Палий и Я.В. Соколов [17] ввели термин «концептуальная реконструкция фактов хозяйственной деятельности». Согласно определению, данному в Толковом словаре С.И. Ожегова [15], под реконструкцией понимается «коренное переустройство, организация чего-н. на новых основах или восстановление чего-н. по сохранившимся остаткам». Я.В. Соколов под концептуальной реконструкцией понимал теоретическую перестройку, восстановление объекта и определил концептуальную реконструкцию как «целенаправленный информационный процесс, в ходе которого воспроизводятся и организуются факты хозяйственной жизни посредством
специальном языковой системы, позволяющей наиболее простым способомиснеобходимой полнотой описывать данные факты» [20].
На основанииизложенного можноприйти к выводу, что определения моделирования и концептуальной реконструкции,предложенные Я.В. Соколовым, схожи. Однако это не так. Термин «концептуальн^реконструкцю1»до.гокеноз-начать различные виды группировок информации, представленной в бухгалтерском учете для интересов разных пользователей. А моделирование в бухгалтерском учетебыло всегда,независимо от кибернетики или двойной записи (так как под моделированием понимается изображение хозяйственной деятельности предприятия). То есть ознакомление с хозяйственной деятельностью происходит не через сами хозяйственные процессы, а через регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность. Например, чтобы ознакомиться с поисковыми активами, пользователи отчетности обращают внимание иа значение показателей строк бухгалтерского баланса 1130 и 1140 «Нематериальные и м атериальныепоиско-вые активы», а также на расшифровки этих строк в пояснениях к бухгалтерской (финансовой)отчет-
ности вместо непосредс- __
твенного ознакомления с этими хозяйственными процессами.
На основании изложенного автор предлагает схему регистрации фактов хозяйственной жизни в системе бухгалтерского учета, представленную на рис. 1.
Рассмотрим составляющие процесса моделирования. На предприятии постоянно происходят разные хозяйственные процессы, состоящие из единичных или групп фактов хозяйственной жизни. Непосредственно весь хозяйственный процесс состоит из множества фактов хозяйственной жизни.
Для принятия к учету бухгалтеру необходимо гфоанализщзоватьиидентифицировать кгшздый факт хозяйственной жизни, а также оценить и классифицироватьегоио разным основаниям. Далее, согласно первичному документу этот факт хозяйств еннойжизни нужно пр инять к уче^, что соответствует I этапу моделирования.
На иротяжениивсего процесса моделирования существует возможность классификации, переоценки фактовхозяйственной жизни и юс реконструкции, т.е. предоставления информации всистеме бухгалтерского учета,сгруипированной в зависимости от интересов пользователей.
Рассмотрим процесс моделирования на примере учета геологоразведочных работ и поисковых активов алмазодобывающей промышленности. На сегодняшний день геологоразведочные работы регламентированы распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.07.1999 № 83-р «Об утверждении Положения о порядке проведения геологоразведочных работ по этапам и стадиям (твердые полезные ископаемые)». Согласно данному распоряжению выделяются три этапа и пять стадий геологоразведочных работ:
Хозяйственный процесс
Идентификация факта (группы фактов) хозяйственной жизни
Первичный документ
i *
г
Регистры бухгалтерского учета
-J
Бухгалтерская отчетность
( этап Внйд
[I этап Обработка
Ш этап Вывод
а О
а Й
г:
s £ я i
О И
п> Ь
а чз о cd
Ei Л S
Н
Рис. 1. Процессы идентификации, моделирования, оценки и классификации фактов хозяйственной жизни
Этап I. Работы общегеологического и мине-рагенического назначения.
Стадия 1. Региональное геологическое изучение недр и прогнозирование полезных ископаемых.
Этап II. Поиск и оценка месторождений.
Стадия 2. Поисковые работы.
Стадия 3. Оценочные работы.
Этап III. Разведка и освоение месторождения.
Стадия 4. Разведка месторождения.
Стадия 5. Эксплуатационная разведка.
Первая стадия - «Региональное геологическое изучение недр и прогнозирование полезных ископаемых» - предназначена для регионального геологического изучения недр (она производится в целях получения комплексной геологической информации, составляющей фундаментальную основу системного геологического изучения территории и оценки ее минерагенического потенциала). На первой стадии определяются участки недр, которые подлежат дальнейшему, более усиленному исследованию на второй стадии. В учетной политике АК АЛРОСА - лидера алмазодобывающей промышленности России, определено, что ФХЖ данной стадии следует отражать на сч. 23 «Геологоразведочные работы». В дебет сч. 23 «Геологоразведочные работы» собираются все затраты с кредита счетов, таких как сч. 02 «Амортизация основных средств», сч. 10 «Материалы», сч. 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. Данные бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, предоставленных геологической службой в бухгалтерию согласно графику документооборота. На стадии принятия документа к учету его классифицируют, оценивают и отражают в регистрах бухгалтерского учета. Данное действие соответствует первому этапу моделирования, представленному на рис. 3. Расходы на данных стадиях геологоразведочных работ отражаются следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 90, субсчет 2 «Расходы по обычным видам деятельности» К-т сч. 23 «Геологоразведочные работы», что соответствует второму этапу моделирования. На третьем этапе моделирования фактов хозяйственной жизни происходит отражение бух-
галтерских записей в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что соответствует третьему этапу моделирования. Указанные три этапа моделирования относятся к каждой следующей стадии.
На второй стадии «Поисковые работы» выделяются конкретные объекты исследований при поисковых работах, такие как бассейны, рудные районы, узлы или их части. Основными видами этих работ являются геологические, аэрокосмические, геофизические, геохимические, гидрогеологические, инженерно-геологические работы, эколого-геологические съемки, геодинамические, прогнозно-минерагенические и другие специальные и тематические исследования. Они выполняются самостоятельно или в различном сочетании в зависимости от решаемых задач, геологического строения и минерагенического потенциала региона, степени его изученности, качества имеющейся геологической, геофизической и другой информации. На выявленных проявлениях полезных ископаемых оцениваются прогнозные ресурсы.
Третья стадия характеризуется тем, что на этой стадии определяются технологические свойства полезного ископаемого, найденного в предыдущей стадии (по лабораторным пробам, а в необходимых случаях - по малым или большим технологическим пробам), намечается принципиальная схема переработки руд, возможные технологические показатели. Также на этой стадии осуществляется оценка промышленного значения месторождения с подсчетом всех или большей части запасов. По менее детально изученной части месторождения должны быть оценены количественно и качественно прогнозные ресурсы с указанием границ, в которых проведена их оценка. Достоверность данных о геологическом строении, условиях залегания и морфологии тел полезных ископаемых подтверждается на участках детализации с подсчетом разведанных запасов. Для второй и третьей стадий характерно то, что на этих стадиях происходит создание поискового актива. В бухгалтерском учете капитализация затрат отражается бухгалтерской записью по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Нематериальные поисковые активы» или «Материальные поисковые активы» кредит сч. 23 «Геологоразведочные работы». Также на этой стадии
должна проводиться переоценка месторождения и может быть выполнена реконструкция фактов хозяйственной жизни в виде новой классификации для нужд внутренних пользователей.
На четвертой стадии осуществляется дальнейшее получение информации для проектирования строительства горнодобывающего предприятия и проводится дальнейшее освоение месторождения в целях расширения и укрепления минерально-сырьевой базы действующего или реконструируемого горного предприятия (доразведка месторождения). Завершающим этапом данной стадии является разработка технико-экономического обоснования, которое подлежит государственной геологической, экономической и экологической экспертизе. На этой стадии происходит капитализация затрат по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит сч. 23 «Геологоразведочные работы» и осуществляется принятие к учету поискового актива бухгалтерской записью: Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» (если это нематериальный поисковый актив) или Д-т сч. 01 «Основные средства» (если это актив материальный) к-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».
На пятой стадии - «Эксплуатационная разведка» - разведка осуществляется непосредственно при добыче полезных ископаемых. На этой стадии геологоразведочная служба определяет, в какой области карьера или шахты лучше проводить дальнейшую добычу, где строить транспортные маршруты для вывоза руды и т.д. Отражение ФХЖ в бухгалтерском учете стадий пятой и первой является идентичным.
На основании действующего законодательства и классификации этапов и стадий геологоразведки можно сделать вывод, что образование поискового актива должно происходить в тот момент, когда появляется необходимость в получении лицензии на геологоразведочные работы. Необходимость в лицензии возникает тогда, когда происходит нарушение целостности недр, т.е. на второй стадии - «Поисковые работы» (так как на этой стадии осуществляются следующие виды работ: геологические, аэрокосмические, геофизические, геохимические, гидрогеологические, инженерно-геологические работы, эколого-гео-логические съемки, геодинамические, прогноз-
но-минерагенические и другие специальные и тематические исследования). Целостность недр не нарушают только аэрокосмические работы -. фото-, видеосъемка территорий. Все остальные виды работ нарушают целостность недр, следствием чего является необходимость в получении лицензии и создании поискового актива.
Согласно п. 3 ПБУ 24/2011 поисковый актив не создается «на геологоразведочные работы, выполняемые на участке недр, в отношении которого установлена коммерческая целесообразность добычи». Данная формулировка соответствует окончанию четвертой стадии - «Разведка месторождения» - геологоразведки. Результатом этой стадии является «защита» в Правительстве РФ технико-экономического обоснования (ТЭО) постоянных разведочных кондиций, подсчет запасов алмазов и попутных полезных ископаемых и компонентов по категориям с учетом сложности геологического строения месторождения, т.е. устанавливается коммерческая целесообразность добычи.
Поэтому расходами по обычным видам деятельности в геологоразведке признаются первая и пятая стадии действующей классификации этапов и стадий. Выделение поискового актива на этапах и стадиях представлено на рис. 2.
Подводя итог сказанному, можно установить, что бухгалтерский учет является моделированием хозяйственной жизни предприятия. Под реконструкцией фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете следует понимать перегруппировку имеющейся информации в регистрах бухгалтерского учета для нужд пользователей. Можно сделать вывод, что создание поискового актива начинается на той стадии геологоразведочных работ, на которой происходит нарушение целостности недр, что влечет за собой необходимость в получении лицензии. Завершение создания поискового актива осуществляется тогда, когда происходит «защита» в Правительстве РФ технико-экономического обоснования, т.е. устанавливается коммерческая целесообразность добычи. На взгляд автора, с точки зрения принципа рациональности ведения бухгалтерского учета необходимо иначе перегруппировать стадии поиска новых месторождений для учетной политики. Этап I должен называться «Геологические расходы по поиску новых месторож-
Принципы бухгалтерского учета
Principles of Accounting
Отражение в бухгалтерском учете согласно ГШУ 24/2011
Классификация этапов и стадийсогласно распоряжению Министерства природных ресурсов РФ от 05.07.1999 № 83-р
Рис. 2. Этапы и стадии геологоразведочных работ
Учет расходов в геологоразведке
Расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 90)
Этап I
Геологические расходы по поиску новых месторождений
Стадия 1 Региональное геологическое изучение недр
Этап III Геологические расходы по эксплуатационной разведке
Стадия 5 Эксплуатационная разведка
Поисковые активы (дебет счета 08)
Этап И Поисковые активы
Стадия 2 Поисковые работы
Стадия 3 Оценочные работы
Стадия 4 Разведка месторождения
Рис. 3. Учетрасходовнагеологоразведочные работы
дений» и состоять из одной первой стадии, потому что на данном этапе отражаются те-кущиерасходы погео-логоразведочным работам. Этап II должен получить название «Поисковые активы», он должен состоять извторой, третьей и четвертой стадий, так как наданномэтапе отражаются капита-лиз1фованныезатраты по поисковому активу и егосоздание. Этап III следует назвать «Геологические расходы по эксплуата-цио ннойразведке», он должен состоять из пятой стадии и также отражать текущие расходы по геологическим работам. Отражение расходов геологоразведочных работ в бухгалтерском учете представлено на рис. 3.
Таким образом, опираясь на вышеска-заииое,можио сделать вывод, что своевре-меииая и достоверная идентификация и реконструкция ФХЖ являются ключевыми вопросами в моделировании учетного процесса в геологоразведке. Представленные авторами основные этапы моделирования учета фактов хозяйственной жизни позволятп овысить
качество и достоверность представляемой информации в части поисковых активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности для внутренних и внешних пользователей. Полученные результаты могут быть использованы в дальнейших научных исследованиях учета поисковых активов, учетной практике алмазодобывающих предприятий.
Список литературы
1. Алдашкин Ф.И., Алиева Л.Г. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности: учеб. для вузов. 4-е изд. М.: Недра, 1990. 336 с.
2. Алибеков Ш.И., Ибрагимова А.Х. Стратегический учет в системе управления нефтегазодобывающим предприятием // Бухгалтерский учет. 2012. № 7 С. 124-125.
3. БардинаИ.В. Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. 285 с.
4. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2010. 368 с.
5. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для вузов / под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 382 с.
6. Бухгалтерское дело: учебник / под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 304 с.
7. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Р.Б. Шахбанова. М.: Магистр, 2010. 383 с.
8. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидова, А.И. Трубилина. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2014. 208 с.
9. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. С.М. Бычковой. М.: Эксмо, 2008. 336 с.
10. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970.112 с.
11. ЗиминА.Ф., КрючковаМ.К., ПисаревБ.П. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности: учебник. 2-е изд. М.: Недра, 1983. 213 с.
12. Ибрагимова А.Х. Проблемы учета и анализ затрат при осуществлении геологоразведочных работ и пути их оптимизации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 22. С. 13-20.
13. Лукьяненко П.А. Бухгалтерский учет в геологических организациях. М.: Недра, 1982. 184 с.
14. Новоселова Т.Н. Особенности формирования затрат на предприятиях нефтедобывающей промышленности // Финансовый менеджмент. 2007. № 2. С. 19-27.
15. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. М.: А ТЕМП, 2007. 944 с.
16. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1979. 303 с.
17. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1988. 279 с.
18. Плотников В.А., Радостовец В.К., Максимова Л.Ф. Бухгалтерский учет в производственных геологических объединениях: справочник. М.: Недра, 1987. 341 с.
19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, 2010. 224 с.
20. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
21. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерское дело: учебник. М.: Дашков и К, 2008. 304 с.
International Accounting Principles of Accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE FACTS OF ECONOMIC LIFE OF MINERAL PROSPECTS ACCOUNTING: IDENTIFICATION, CLASSIFICATION AND RECONSTRUCTION
Rashida N. SUNGATULLINA, Aidar R. KHUZIN
Abstract
Subject The real value of a company engaged in diamond-mining equals the value of reserves the company owns. Therefore, important decisions concerning accounting policy and information disclosure depend on the type of explored reserves. The definition of various categories of reserves is vitally important for understanding the meaning of financial reports of a diamond mining company. The subject of the research is the facts of economic life as an object of accounting for mineral prospect assets in a diamond-mining company. The international and, from 2011, the Russian accounting practice have the mineral prospect concept to express the value of reserves possessed by a company. However, the scientific literature addresses insufficiently the accounting for the facts of economic life of exploration works. In this regard, further research of the issues presented in the article seems relevant. Objectives The objective of the article is to study problem issues on accounting for facts of economic life of mineral prospects. To this effect, it is necessary to achieve the following tasks: to define the facts of economic life concept; to identify and classify the facts of economic life, and to single out the main stages of modelling the accounting process of mineral prospects under Russian and International Financial Reporting Standards.
Methods To justify the main provisions of the study, we used the methods of classification, evaluation, comparison, as well as conceptual and logical methods.
Results The result of the study is the understanding that the concept of facts of economic life is broader than the concept of facts of economic activity . We substantiated the need to use the new accounting object of mineral prospects in the exploration industry, clarified the stages of accounting process
modelling, i.e. identification, reconstruction and classification of the facts of economic life with regard to accounting for mineral prospects and exploration expenditures, and identified the stages of diamond exploration enabling to optimize mineral prospects accounting
Conclusions and Relevance The main stages of modeling the facts of economic life accounting that we presented in the article will improve the quality and accuracy of information on mineral prospects presented in financial statements for internal and external users. The obtained results may serve as a basis for further scientific research of accounting for facts of economic life of mineral prospects and exploration expenditures. Diamond-mining companies may also apply our findings in accounting for mineral prospects
Keywords: fact, economic life, modelling, classification, identification, reorganization, mineral prospect, exploration expenditure, diamond
References
1. Aldashkin F.I., Alieva L.G. Bukhgalterskii uchet v neftyanoi i gazovoi promyshlennosti [Accounting in the oil and gas industry]. Moscow, Nedra Publ., 1990, 336 p.
2. Alibekov Sh.I., Ibragimova A.H. Strate-gicheskii uchet v sisteme upravleniya neftegazodo-byvayushchim predpriyatiem [Strategic accounting in the management of an oil and gas producing enterprise]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2012, no.7,pp.124-125.
3. Bardina I.V. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Yurait Publ., 2013, 285 p.
4. Bezrukikh P.S., Komissarova I.P. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2010, 368 p.
5. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2003, 382 p.
6. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2008, 304 p.
7. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Magistr Publ., 2010, 383 p.
8. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, INFRA-M Publ., 2014, 208 p.
9. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Eksmo Publ., 2008, 336 p.
10. Gil'de E.K. Modeli organizatsii norma-tivnogo ucheta v promyshlennosti [The models of statutory accounting in industry]. Moscow, Finansy Publ., 1970, 112 p.
11. Zimin A.F., Kryuchkova M.K., Pisarev B.P. Bukhgalterskii uchet v neftyanoi i gazovoi promy-shlennosti [Accounting in the oil and gas industry]. Moscow, Nedra Publ., 1983, 213 p.
12. Ibragimova A.H. Problemy ucheta i analiz zatrat pri osushchestvlenii geologorazvedochnykh rabot i puti ikh optimizatsii [Problems of accounting and analysis of costs of exploration works and their optimization].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 22, pp. 13-20.
13. Luk'yanenko P.A. Bukhgalterskii uchet v geologicheskikh organizatsiyakh [Accounting in geological organizations]. Moscow, Nedra Publ., 1982, 184 p.
14. Novoselova T.N. Osobennosti formirovaniya zatrat na predpriyatiyakh neftedobyvayushchei promyshlennosti [Specifics of cost formation at the oil industry enterprises]. Finansovyi menedzhment = Financial Management, 2007, no. 2, pp. 19-27.
15. Ozhegov S.I., Shvedova N.Yu. Tolkovyi slovar' russkogo yazyka: 80 000 slov i frazeolog-icheskikh vyrazhenii. Rossiiskaya akademiya nauk.
Institut russkogo yazyka im. V.V. Vinogradova [The Russian language explanatory dictionary: 80000 words and phraseological units]. Moscow, A TEMP Publ., 2007, 944 p.
16. Palii V.F., Sokolov Ya.V. Vvedenie v teoriyu bukhgalterskogo ucheta [Introduction to the theory of accounting]. Moscow, Finansy Publ., 1979, 303 p.
17. Palii V.F., Sokolov Ya.V. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting theory]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1988, 279 p.
18. Plotnikov V.A., Radostovets V.K., Maksi-mova L.F. Bukhgalterskii uchet v proizvodstvennykh geologicheskikh ob"edineniyakh: spravochnik [Accounting for production geological associations: a handbook]. Moscow, Nedra Publ., 1987, 341 p.
19. Sokolov Ya.V. Bukhgalterskii uchet kak summafaktov khozyaistvennoi zhizni [Accounting as the sum of facts of economic life]. Moscow, Magistr Publ., 2010, 224 p.
20. Sokolov Ya.V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [Theoretic framework of accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2003, 496 p.
21. Shvetskaya V.M., Golovko N.A. Bukhgalterskoe delo [Accounting]. Moscow, Dashkov i Ko Publ., 2008, 304 p.
Rashida N. SUNGATULLINA
Vyatka State Agricultural Academy, Kirov, Russian Federation [email protected]
Aidar R. KHUZIN
Vyatka State Agricultural Academy, Kirov, Russian Federation [email protected]
