CC BY
24- обеспечить полную свободу товаропроизводителей в организации хозяйственной деятельности и распоряжении своей продукцией;
- развивать социальную защиту населения села;
- Следует более внимательно анализировать ход развития и динамику рынка.
- Необходимо создать механизм сбора и анализа рыночных цен на землю, с тем чтобы прогнозировать изменения рыночной конъюнктуры и при необходимости корректировать транзакционные процедуры и устранять основные препятствия, а также публиковать информацию о рыночных ценах;
- Государству следует поощрять кредитные учреждения к более активному участию в развитии земельного рынка путем использования закладных на основе ипотечного законодательства.
Список литературы
1. Закон Азербайджанской Республики, Законодательство Азербайджанской Республики. Дата обращения: 17 апреля 2018. Архивировано 18 апреля 2018 года.
2. Г. Мамедов «Земельная реформа в Азербайджане: правовые и научно-экономические вопросы», Баку «Елм» 2000г.
3. Алиева-Мамедова Г. Экономика Азербайджана в 90-ые г.г. XX — в начале XXI в.в. XIII Международная научно-практическая конференция «Актуальные вопросы общественных наук: социология, политология, философия, история» (2012).
4. Экономические реформы, Дата обращения: 17 апреля 2018. Архивировано 24 апреля 2018 года.
5. Нора Дадвик. Аграрная реформа в пост- социалистическом пространстве: Опыт Болгарии, Молдовы, Азербайджана, и Казахстана / Дэвид Се-дик. — №94. — Вашингтон, округ Колумбия: Международный банк реконструкции и развития/Всемирный банк, 2007. — ISBN 0-8213-7034-0. — ISBN 0-8213-7035-9.
6. Гордеев А. Приоритетные направления долгосрочной аграрной политики// АПК: экономика и управление, 2008 №4, с.22
7. https ://vergiler. az/news/articles/1032. html
ЭВОЛЮЦИЯ МЕТОДОВ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА
Шибанова А.А.
старший преподаватель, кандидат экономических наук Московская академия Следственного комитета Российской Федерации
Россия, г. Москва
EVOLUTION OF ERROR CORRECTION METHODS ON ACCOUNTING ACCOUNTS
Shibanova A.
Senior Lecturer, Candidate of Economic Sciences Moscow Academy of the Investigative Committee of the Russian Federation
Moscow, Russia
Аннотация
В статье рассмотрены основные этапы развития методов исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета, которые отражают подходы и требования к информации, формируемой в рамках бухгалтерского учета. Выявлены основные допущения и господствующие стереотипы при разработке отдельных бухгалтерских процедур. Изучение методов исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета позволило также оценить вклад российских ученых в данной сфере.
Abstract
The article discusses the main stages of the development of methods for correcting errors in accounting accounts, which reflect the approaches and requirements for information generated within the framework of accounting. The main assumptions and prevailing stereotypes in the development of individual accounting procedures are revealed. The study of methods of correcting errors in accounting accounts also allowed us to evaluate the contribution of Russian scientists in this field.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, ошибка, метод, сторно, записи, проводки, операции.
Keywords: accounting, error, method, reverse, records, transactions, operations.
Бухгалтерский учет, как система формирования документированной и систематизированной информации о деятельности экономического субъекта и его финансовом состоянии, является неотъемлемым условием ведения деятельности. При этом, к сожалению, часто ведение бухгалтерского
учета является обусловлено не потребностью в информации соответствующих пользователей, а ввиду обязательных требований законодательства. В связи с этим встречаются случаи, когда отдельные процедуры ведения бухгалтерского учета в
большей степени определяются с учетом приоритетов и ценностей контролирующих органов, а не конечных пользователей такой информации - собственников, руководства, инвесторов, бухгалтеров, экономистов и т.п.
В основе метода бухгалтерского учета наряду с такими приемами как документирование и инвентаризация, оценка и калькуляция, баланс и балансовое обобщение, выделяется метод двойной записи и бухгалтерские счета. Основоположником метода двойной записи принято считать основателя бухгалтерского учета Л. Пачоли, который обосновывал целесообразность его применения, в том числе сокращением ошибок и реализации заповеди «не укради» за счет отражения «прихода» и «расхода» средств, тем самым повышая качество конечного результата учета - формируемой информации.
Применение двойной записи в бухгалтерском учете позволило формировать информацию в отношении различных объектов за счет применения бухгалтерских счетов - отдельных классификационных признаков. Таким образом двойная запись и бухгалтерские счета отражает движение средств и их источников, что объясняет, в том числе, и отсутствие отрицательных чисел в учетном процессе.
Однако, как и при выполнении любых других операций человеком, существует возможность допущения ошибок вследствие невнимательности либо других причин. Порядок ведения учета также включает допустимые способы устранения ошибок. При этом специфика ведения бухгалтерского учета, в процессе ведения которого обеспечивается отражение информации о множестве отдельных объектов, определяет основное требование к технологии исправления ошибок: недопущение новых или предупреждение искажения информации о тех или иных объектах учета.
Изучение эволюции подходов к исправлению ошибок на счетах бухгалтерского учета позволяет определить приоритеты учетного процесса на каждом этапе, значение вклада отдельных ученых и деятелей, внесших существенный вклад в развитие бухгалтерского учета, а также выявить ключевые стереотипы, господствующие в данном научном направлении в настоящее время.
Первым и наиболее ранним методом исправительных записей принято считать классическое или черное сторно, разработанный еще в 1494 году Л. Пачоли. Термин «сторно» произошел от итальянского глагола <«йгпаге» - отходить назад, переводить, перечислять сумму с одного счета в другой. Таким образом операция сторно имеет технический смысл, не связанный с фактами хозяйственной жизни организации или отражением информации о каких-либо объектах.
Суть метода заключалась в прибавлении на противоположную сторону счета (дебет или кредит) соответствующей суммы корректировки. Таким образом, в момент подсчета остатков ошибка уничтожалась. Однако такой метод приводит к завышению величины оборотов - информации об увеличении/приходе или уменьшении/расходе/выбытии объекта, важной и значимой для принятия
отдельных управленческих решений. Таким образом отдельные организации искусственно раздували операции и совершали самые крупные злоупотребления.
В 1570 году немецкий бухгалтер С. Гаммер-сфельд изобрел метод обратной записи, согласно которому предполагалось для исправления ошибочной бухгалтерской записи отразить две: первая - уничтожение самой изначальной ошибочной записи, переставив счета местами, вторая - отражение правильной записи.
Недостатком данного метода являлось уничтожение всей изначальной записи и аналогичное прежнему методу добавление сумм на другую сторону счетов, по которым допущена ошибка, что также приводило к завышению величины оборотов. Для устранения последнего явления в конце отчетного периода предполагалось все такие искусственные суммы выявить и вычесть, что является достаточно трудоемкой процедурой.
Развитие дальнейших методов исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета принадлежит россиянам - А.А. Беретти и Я.В. Соколову.
Третий метод был предложен в конце XIX века А.А. Беретти и получил название «красное сторно». Его суть заключается в традиционном вычитании ошибочно отраженной суммы в той же части счета, в которой изначально она ошибочно указана. Поскольку в бухгалтерском учете не используются отрицательные числа, то вместо них сумма обозначалась другим цветом (красным). Сумма, выделенная другим цветом, приобретает характер отрицательного числа. Преимущество данного метода - отсутствие фиктивно завышенных оборотов.
Метод красного сторно получил свое развитие не только в качестве метода исправительных записей, но и в качестве метода для отражения «отрицательных проводок», например, для списания себестоимости готовой продукции от плановой. Обозначение фактически отрицательных чисел красным или другим цветом производится с целью предотвращения применения минусов в бухгалтерском учете. Как известно, до настоящего времени даже в бухгалтерской отчетности отрицательные числа обозначаются в круглых скобках. Бухгалтеры не желают видеть отрицательные числа на бухгалтерских счетах, ни в бухгалтерской отчетности и не осознают ни самого этого факта, ни причины своей неприязни.
Четвертый метод - метод «пестрого сторно» предложен в 1969 году российским молодым ученым Я.В. Соколовым, который предложил производить исправления обычным способом, затрагивая только ошибочные части соответствующих счетов. Метод также не приводит к появлению фиктивных завышенных оборотов и более прост для понимания. Данный метод подразумевает отражение суммы как отрицательной, традиционно обозначаемой красным или другим цветом для удаления ошибки, так и положительной - для отражения корректного значения, что объясняет его «пестрый» разноцветный характер. Противники признания
данного метода заявляли о нарушении таким образом «принципа двойной записи», ведь такие записи затрагивают либо только дебетовые части счетов, либо только кредитовые.
Бухгалтеры западных стран и США до сих пор используют для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета метод обратной записи. В России и многих постсоветских странах активно применяется метод красного сторно, метод пестрого сторно
Подводя итоги, можно констатировать, что бухгалтерский учет, как научное направление, подвержен влиянию ряда стереотипов, в числе которых избегание отрицательных чисел, что подчас приводит к негативным последствиям, в частности - при исправлении непреднамеренно допущенной ошибки - осознанно делаются и допускаются еще две.
Бухгалтерский учет, как процесс формирования информации об объектах, в соответствии со строго установленными требованиями законодательства, несмотря на значительное количество изменений и дополнений, вносимых ежегодно в порядок его ведения, является достаточно консервативным по своей сути - так за 6 столетий в части отражения исправительных записей для корректировки ошибок на счетах бухгалтерского учета выделяются только четыре отдельных метода, два из которых разработали российские ученые.
в настоящее время еще не признан, однако его простота определяет его большую эффективность, а значит и целесообразность использования.
Основные этапы развития методов отражения исправительных записей для корректировки ошибок на счетах бухгалтерского учета и их характеристика с примерами представлены в табл. 1.
Таблица 1.
Изучение различных способов ведения бухгалтерского учета способствует более целостному пониманию преимуществ и недостатков каждого из применяемых технических приемов и достойно внимания как представителей науки, так и практикующих специалистов.
Список литературы
1. Беретти А.А. Способ цветного провода // Счетоводство., 1889 №11
2. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика 2001.
3. Помазков Н.С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. Л.: Экономическое образование, 1929
4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет; от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ,1996
5. Цыганков К.Ю. История учетной мысли /М. Магистр: Инфра - М, 2019. - 544 с.
Эволюция подходов к форми
зованию исправительных записей на счетах бухгалтерского учета.
Наименование метода Происхождение Характеристика Пример Ошибка: Вместо записи Дт 01 Кт 60 100 Ошибочно Дт 90 Кто 60 100
Классическое сторно (черное) 1494, Италия Л. Пачоли Сумма прибавляется на противоположную часть счета Дт 01 Кт 90 100
Обратная запись 1570, Германия, С. Гаммер-сфельдер Уничтожение всей ошибочной записи в противоположных частях счета и проведение правильной записи Дт 60 Кт 90 100 Дт 01 Кт 90 100
Красное сторно 1889, Россия, А. Беретти, Уничтожение всей ошибочной записи путем вычитания в соответствующей части счета и правильная запись Дт 90 Кт 60 100 Дт 01 Кт 60 100
Пестрое сторно 1969, СССР, Я. Соколов Уничтожение только ошибочных сумм только в соответствующих частях счетов Дт 01 100 Дт 90 - 100
