Исправление ошибок в учетных регистрах бюджетного учреждения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 21 (2016) 7-13 and Non-Profit Organizations

ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений

ISSN 2079-6714 (Print)

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ БЮДЖЕТНОГО учреждения

Ирина Александровна ВАРПАЕВА

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация

История статьи:

Принята 22.07.2016 Одобрена 25.08.2016

Ключевые слова: исправление ошибки, учетные регистры, бюджетное учреждение, корректурный способ, способ дополнительной бухгалтерской записи, «красное сторно», бухгалтерская справка

Аннотация

Даже самый опытный и высококвалифицированный бухгалтер бюджетного учреждения не застрахован от появления ошибок в учете. В статье рассмотрены понятие и причины возникновения ошибок в учетных регистрах экономического субъекта и существующие подходы к их исправлению. На основе анализа законодательных и нормативных документов рассмотрен порядок исправления ошибок в учетных регистрах бюджетного учреждения и документального оформления этой процедуры. На практических примерах проанализированы недопустимые варианты исправления ошибок в учетных записях учреждения. Корректное исправление ошибок в учете позволит сформировать достоверные показатели не только учетных регистров, но и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

Даже самый опытный и с высокой квалифицикацией бухгалтер бюджетного учреждения не застрахован от появления ошибок в учете, особенно в случае, когда учреждение осуществляет несколько видов деятельности под разными кодами финансового обеспечения. Ведение бухгалтерского учета требует от бухгалтера ответственности, внимания и аккуратности, навыка использования прикладных бухгалтерских программ, знания бухгалтерского, бюджетного, трудового, гражданского и налогового законодательства и осуществления постоянного мониторинга изменений в нем.

Искажения данных регистров бюджетного бухгалтерского учета часто вызваны ошибками в первичных учетных документах. Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ1 (далее - Закон № 402-ФЗ) первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни2, а если это не представляется возможным -непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах

1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2 Согласно ст. 3 Закона № 402-ФЗ факт хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Таким образом, контроль главного бухгалтера учреждения за фактами хозяйственной жизни имеет ограниченный характер, так как информация об этих фактах может быть получена только в виде первичного документа, то есть когда само событие уже прошло, а не на этапах его совершения или подготовки.

Сказанное отражено, в частности, и в тексте Закона № 402-ФЗ (п. 3 ст. 9): «Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни».

В рассматриваемом аспекте на первый план выходит цель учреждения и его главного бухгалтера - создание системы внутреннего контроля в отношении правильности, достоверности и своевременности оформления первичной учетной документации, разработка и мониторинг процесса документооборота учреждения.

Напомним, что внутренний контроль в качестве трудовой функции главного бухгалтера был зафиксирован в профессиональном стандарте «Бухгалтер», разработанном Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и утвержденном Министерством труда и

социальной защиты Российской Федерации в декабре 2014 г.

Рассмотрим порядок исправления обнаруженных ошибок в учетных регистрах бюджетных учреждений. Основные положения по ведению бухгалтерского учета в форме регистров изложены в ст. 10 Закона № 402-ФЗ и в Инструкции, приведенной в приказе Минфина России № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»3 (далее - Инструкция № 157н).

Регистры бухгалтерского учета учреждения предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, в целях отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бюджетное учреждение применяет формы учетных регистров, установленные органом, осуществляющим согласно законодательству Российской Федерации регулирование бухгалтерского учета. В настоящее время указанные формы учетных регистров и методические указания по их составлению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»4 (далее - Приказ № 52н).

3 Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

4 Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами),

органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями,

и Методических указаний по их применению».

Хозяйственные операции должны отражаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Учетный регистр может быть составлен как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Согласно п. 8 ст. 10 закона № 402-ФЗ в учетном регистре не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В тексте и цифровых данных учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Понятие ошибки бюджетным бухгалтерским законодательством не детализируется и в данном вопросе, по мнению автора, можно обратиться к нормам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»5.

Согласно ПБУ 22/2010 к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета приводят ошибки в первичных учетных документах. Кроме того, в ПБУ 22/2010 указывается, что ошибка в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлена, в частности:

— неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— неправильным применением учетной политики организации;

— неточностями в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

5 Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Согласно ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерской практике используются три способа исправления ошибок:

— корректурный;

— способ дополнительной бухгалтерской записи;

— способ «красное сторно» (сторнирование, аннулирование).

Корректурный способ. Применяется в тех случаях, когда допущенная ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или обнаружена своевременно (в текущем периоде, до подачи отчетности). Неправильный текст и (или) цифры зачеркиваются одной чертой таким образом, чтобы можно было прочесть исправленное, затем над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и (или) цифры. Корректировка подтверждается фразой «Исправленному верить» и подписью лица, внесшего поправку, с указанием даты внесения верной информации.

Корректурным способом пользуются в случаях:

— допущенных описок;

— неправильного подсчета итогов;

— записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке6.

Способ дополнительной проводки. Применяется в тех случаях, когда корреспонденция счетов верная (то есть операция зафиксирована в верных регистрах учета), но сумма операции занижена. Для того чтобы исправить ошибку, составляют д о полните ль ную з апис ь с то й же корреспонденцией счетов на сумму разницы

6 Лигай О.А. ИПС «Кодекс». Регистры учета. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета // Профессиональная справочная система «Кодекс». URL: http://www.kodeks.ru/articles3.html

между правильной суммой хозяйственной операции и суммой, отраженной бухгалтерской записью, составленной ранее. Кроме того, он применяется, если операцию пропустили и совсем не отразили в ученых регистрах. В этом случае необходимо сделать дополнительную запись на сумму пропущенной операции.

«Красное сторно». В бухгалтерском учете сторнировочная запись («красное сторно») - это бухгалтерская проводка с отрицательным числом. В отличие от обычной «черной» проводки, сумма сторнировочной «красной» проводки указывается со знаком «минус».

Кроме того, сторнировочная проводка:

— на бумажном носителе может делаться красными чернилами;

— в прикладных бухгалтерских программах может выделяться красным цветом.

Сторнировочная запись применяется в тех случаях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов, или сумма зафиксированной хозяйственной операции была завышена.

При исправлении неверной корреспонденции счетов после составления сторнировочной записи следует оформить правильную корреспонденцию счетов на нужную сумму. При подсчете итогов по счетам в регистрах бухгалтерского учета сторнированные суммы вычитаются из оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов7.

Согласно п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета бюджетного учреждения, производится в следующем порядке:

— ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и не требующая внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за

7 Что такое красное сторно? // Журнал и сервисы для бухгалтеров «Главная книга». URL: http://glavkniga.ru/situations/204832/

подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

— ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью;

— ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

По поводу исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, специалисты контролирующих ведомств рекомендуют следующий поход:

— если исправительная операция - это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправление ошибки следует производить за счет расходов и доходов текущего периода (способом «красное сторно» или дополнительной бухгалтерской записью);

— если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка следует использовать счет 040110180 «Прочие доходы».

В соответствии с п. 18 Инструкции № 157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом - справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен. Отражение исправлений в электронном учетном регистре осуществляется лицами, ответственными

за ведение регистра, в таком же порядке записями, подтвержденными справками.

Отметим, что при перенесении итогов в Главную книгу никакие исправления не допускаются. В этом случае на сумму допущенной ошибки составляют справку, данные которой заносятся в Главную книгу отдельной строкой.

Для оформления процедуры исправления допущенных ошибок Приказом № 52н установлена форма Бухгалтерской справки (ф. 0504833) (далее - Бухгалтерская справка). В Бухгалтерской справке исправления записываются соответствующей корреспонденцией по счетам бухгалтерского учета и делается ссылка на номер и дату исправляемого документа, и (или) документа, являющегося основанием для внесения исправлений.

В целях отражения в бухгалтерском учете операций, отраженных в Бухгалтерской справке, главным бухгалтером бюджетного учреждения заполняется «Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская справка состоит из трех частей:

— заголовочной;

— содержательной;

— оформляющей.

В заголовочной части Бухгалтерской справки указываются:

— наименование формы документа и ее код по ОКУД;

— дата, на которую представлены содержащиеся в справке сведения;

— наименование учреждения, составившего Бухгалтерскую справку, его ИНН и КПП, код по ОКПО;

— наименование структурного подразделения учреждения, в котором сформирован документ (обособленного подразделения (филиала) учреждения);

— наименование единицы измерения и код по ОКЕИ (составляется в рублях с кодом 383).

Содержательная часть Бухгалтерской справки представлена таблицей, состав показателей

которой, по сути, представляет собой корреспондирующие счета, задействованные при исправлении проводок по конкретной хозяйственной операции в учете.

В отличие от других ситуаций применения рассматриваемой Бухгалтерской справки, когда обычно заполнению подлежат только графы 1, 4, 5 и 6 ее основной содержательной части, в случае исправления ошибок в учете графы 2 и 3 заполняются в обязательном порядке.

В таблице содержательной части справки приводят обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого учетного регистра (Журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

В оформляющей части Бухгалтерской справки приводится должность исполнителя документа, его подпись с расшифровкой, обязательно указывается контактный телефон.

В нижней части бланка Бухгалтерской справки, как уже было сказано ранее, приводится информация о том, что справка принята к учету с отражением в соответствующем учетном регистре.

Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету заверяется подписью (с расшифровкой подписи) главного бухгалтера учреждения с указанием даты.

Специалистами отмечаются следующие ошибочные процедуры, применяемые на практике бухгалтерами бюджетных учреждений при исправлении ошибок в учетных записях8.

Исправление ошибок путем составления «обратной проводки». Нередко бухгалтеры вместо аннулирования неверной корреспонденции счетов методом «красное сторно» выполняют так называемую «обратную проводку», то есть дополнительную запись, в которой дебет и кредит исходной записи меняются местами.

Указанный метод встречается также и в учебной литературе по бухгалтерскому учету, в которой рассматривается возможность применения обратных записей для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита.

Пример 1. В рамках деятельности за счет субсидий на выполнение государственного задания на основании акта выполненных работ

8 Кошелева Ю.А. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности // Единый портал финансовой информации для специалистов госучреждений budgetnik.ru. URL: http://www.budgetnik.ru/art/50105

за типографские услуги на сумму 100 000 руб. задолженность ошибочно отнесена на услуги связи:

Дебет счета 440120221 Кредит счета 430221730 -

100 000 руб.

Для аннулирования неверной записи была составлена «обратная проводка»:

Дебет счета 430221830 Кредит счета 440120221 -

100 000 руб.

Этот метод в силу специфики бюджетного учета, конечно же, не приводит к «задвоению» оборотов по счетам, как это имеет место в учете коммерческого предприятия, но в то же время вместо аннулирования неправильного оборота по кредиту счета 430221730 возникает (завышается) не подтвержденный никакими первичными учетными документами, оборот по дебету счета 430221830.

Указанный недостоверный оборот войдет в показатели отчета о финансовых результатах деятельности учреждения, искажая его реальные экономические показатели.

Правильное исправление допущенной ошибки должно быть выполнено сторнировочной и дополнительной (правильной) записями и оформлено Бухгалтерской справкой по форме 0504833:

Дебет счета 440120221 Кредит счета 430221730 (СТОРНО) - 100 000 руб.

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 -

100 000 руб.

Исправление ошибок методом «внутренних оборотов». Применяется при исправлении ошибок, вызванных неправильным выбором объекта учета (например, начисление кредиторской или дебиторской задолженности по неправильному контрагенту): вместо выполнения сторнировочной и затем правильной бухгалтерской записи делают своего рода «переброску» между объектами учета.

Пример 2. В рамках деятельности за счет субсидий на выполнение государственного задания на основании акта выполненных работ за типографские услуги на сумму 100 000 руб. задолженность в аналитическом учете (субкотно «Контрагенты») ошибочно начислена не тому контрагенту:

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 (Контрагент 1) - 100 000 руб.

Для исправления неверной записи применен метод «внутренних оборотов»:

Дебет счета 430226830 (Контрагент 1) Кредит счета 430226730 (Контрагент 2) - 100 000 руб.

При этом общий арифметический итог по счету 430226730 не изменился, но опять же отмечается появление дополнительных, не подтвержденных никакими первичными учетными документами оборотов как по дебету счета 430226830, так и по кредиту счета 430226730.

Указанные необоснованные обороты войдут в показатели Отчета о финансовых результатах д е я те ль н о с ти у ч р е ж д е н ия , д е л ая е го недостоверным.

Правильное исправление допущенной ошибки должно быть выполнено сторнировочной и дополнительной (правильной) записями и оформлено Бухгалтерской справкой по форме 0504833:

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 (Контрагент 1) (СТОРНО) - 100 000руб.

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 (Контрагент 2) - 100 000руб.

Исправление ошибок с использованием сокращенных проводок. Нередко факт хозяйственной жизни учреждения (продажа неиспользуемых материальных запасов, отражение выручки в рамках приносящей доход деятельности, поступление и ввод в эксплуатацию объектов основных средств и т.п.) требует со с тавле ния не одно й, а не с кольких взаимосвязанных бухгалтерских записей. В ситуации исправления такого факта хозяйственной жизни бухгалтер сторнирует не все записи, а лишь несколько проводок, например, только первую и последнюю корреспонденцию счетов.

Пример 3. В рамках деятельности за счет субсидий на выполнение государственного задания на основании приходного ордера партию хозяйственного инвентаря общей стоимостью 70 000 руб. (стоимость за единицу инвентаря - 1 400 руб.) приняли на учет и передали в эксплуатацию в качестве прочих материальных запасов:

Дебет счета 410536340 Кредит счета 430234730 -

70 000 руб.

Дебет счета 440120272 Кредит счета 410536440 -

70 000 руб.

Для исправления неверной записи составлена сторнировочная проводка:

Дебет счета 440120272 Кредит счета 430234730 (СТОРНО) - 70 000 руб.

Далее составлены правильные дополнительные проводки:

Дебет счета 410631310 Кредит счета 430231730 -

70 000 руб.

Дебет счета 410136310 Кредит счета 410631410 -

70 000 руб.

Дебет счета 440120271 Кредит счета 410136410 -

70 000 руб.

При сторнировании сокращенной записи в учетных регистрах останутся неподтвержденные никакими первичными документами обороты по счетам 410536340 и 410536440, которые будут отражены в отчете о финансовых результатах деятельности учреждения, справке о движении нефинансовых активов, в показателях пояснительной записки учреждения, делая их недостоверными.

Правильное исправление допущенной ошибки должно быть выполнено следующими с то р ни р о в о чны ми и до по лните л ь ны ми (правильными) записями и оформлено Бухгалтерской справкой по форме 0504833:

Дебет счета 410536340 Кредит счета 430234730 (СТОРНО) - 70 000 руб.

Дебет счета 440120272 Кредит счета 410536440 (СТОРНО) - 70 000 руб.

Дебет счета 410631310 Кредит счета 430231730 -

70 000 руб.

Дебет счета 410136310 Кредит счета 410631410 -

70 000 руб.

Дебет счета 440120271 Кредит счета 410136410 -

70 000 руб.

Исправление ошибок предыдущих лет за счет финансового результата прошлых отчетных периодов. Исправление ошибок прошлых лет (как и ошибок, обнаруженных в отчетном периоде, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность учреждением уже представлена) следует производить за счет расходов и доходов текущего периода (способом «красное сторно» или дополнительной бухгалтерской записью).

Исправление указанных ошибок в корреспонденции со счетом 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» не допускается.

Пример 4. В рамках деятельности за счет субсидий на выполнение государственного задания ошибочно начислена задолженность за типографские услуги на сумму 50 000руб.:

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 -

50 000 руб.

Для аннулирования неверной записи была составлена исправительная сторнировочная запись:

Дебет счета 440130000 Кредит счета 430226730 (СТОРНО) - 50 000 руб.

Правильное исправление допущенной ошибки должно быть выполнено следующей сторнировочной записью и оформлено Бухгалтерской справкой по форме 0504833:

Дебет счета 440120226 Кредит счета 430226730 (СТОРНО) - 50 000 руб.

Использование в бухгалтерских записях текущего года счета 040130000 недопустимо. Это приведет к несогласованности данных отчетных форм Баланса учреждения и Отчета о финансовых результатах его деятельности.

Таким образом, только в случае корректного исправления ошибок в учете будут сформированы достоверные показатели не только учетных регистров, но и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.

Список литературы

1. Кошелева Ю.А. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете и отчетности // Единый портал финансовой информации для специалистов госучреждений budgetnik.ru. URL: http://www.budgetnik.ru/art/50105.

2. Лигай О.А. ИПС «Кодекс» Регистры учета. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского и налогового учета // Профессиональная справочная система «Кодекс».

URL: http://www.kodeks.ru/articles3.html.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

6. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

7. Что такое красное сторно? // Журнал и сервисы для бухгалтеров «Главная книга». URL: http: //glavkniga.ru/situations/204832/