CC BY
70
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 10 / 2018.
УДК 657.631
А. Н. Тимченко
Студент ОГУ направления "Экономика"
г. Орел, РФ E-mail: [email protected]
ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ АУДИТА И УГРОЗЫ СОБЛЮДЕНИЮ ЭТИЧЕСКИХ ПРИНЦИПОВ
Аннотация
Актуальность: Высокие темпы роста мировой экономики обуславливают увеличение спроса на аудиторские услуги не только со стороны собственников крупных компаний, но и компаний малого и среднего бизнеса. Проведение аудиторских процедур помогают защитить интересы собственников предприятия, улучшить эффективность процессов предприятия, привлечь инвестиции. Не смотря на то, что в помощь аудитору приходят новые технологи, они не в силах помочь преодолеть угрозы этическим принципам аудитора и разрешить нравственные коализии.
Цель: Целью данной статьи стало изучение этапов становления и развития отрасли аудиторских услуг. Также в статье разобраны угрозы соблюдению этических принципов аудита- проблема соблюдения данных принципов является актуальной на данном этапе развития аудиторской отрасли.
Метод: В основе работы лежит изучение статей и монографий, посвященных эволюции аудита, русских и зарубежных авторов. Методологической базой для написания работы послужили Международные стандарты аудита, кодекс профессиональной этики аудиторов, статьи международной ассоциации ACCA, статьи российских ученых о угрозах соблюдению этических принципов аудитора.
Результат: Поэтапно рассмотрен весь процесс становления аудиторской деятельности, для каждого временного отрезка выделены свои характерные черты и особенности. Современный этап рассмотрен в разрезе аспектов соблюдения этических принципов.
Вывод: Становление аудиторской отрасли можно условно разделить на четыре временных отрезка: 1840-1920 гг. - Зарождение, 1920-1960 гг. - Становление, 1960-1990 гг. - Развитие, 1990 г. - нынешнее время-Современный этап. Ключевой проблемой, которой на современном этапе уделяется наибольшее внимание, является соблюдение принципов аудиторской этики. В погоне за прибылью рыночные условия подталкивают аудитора закрывать глаза на соблюдение данных принципов, поэтому компаний, выдающих положительное аудиторское заключение без проведения должной проверки становится все больше. Справиться со всеми перечисленными угрозами и проблемами могут только профессионалы, которые всегда будут востребованы на рынке труда.
Ключевые слова:
аудит, Международные стандарты аудита, Кодекс этики аудитора, этические принципы аудитора,
эволюция отрасли аудиторских услуг.
Мировая экономика растет быстрыми темпами- согласно докладу МВФ от 22 января 2018 года локомотивами роста остаются, как и ранее, Индия (+7,4%) и Китай (+6,6%), а также остальные страны БРИКС. Рост экономики США за 2018-2019 годы прогнозируется до 2,5-2,7%. Не смотря на введение жестких санкций наша страна старается не отставать от мировых лидеров: прогноз МВФ темпа роста экономики нашей страны составляет 1,5% на 2018-2019 год. Высокие темпы роста мировой экономики обуславливают увеличение спроса на аудиторские услуги не только со стороны собственников крупных компаний, но и компаний малого и среднего бизнеса. Проведение аудиторских процедур помогают защитить интересы собственников предприятия, улучшить эффективность процессов предприятия, привлечь инвестиции, ведь наличие не модифицированного аудиторского заключения с наибольшей долей вероятности является гарантом безопасности вложений, надежности и добросовестности организации.
Термин "аудит" происходит от латинского слова "слышать". Эволюцию аудита в мире можно разделить на 4 этапа.
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 10 / 2018.
1 этап- Зарождение (1840-1920). Аудит как отрасль зарождается в период первой индустриальной революции в Англии вслед за появлением акционерных компаний. В 1844 году в Англии вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Обязанностями аудиторов в данный период времени являются: а) выявление мошенничества, b) нахождение технических ошибок.
2 этап- Становление (1920-1960). В данный временной отрезок развитие промышленности идет быстрыми темпами: предприятия увеличиваются в размерах - обеспечением эффективности работы организации становится введение на нем внутренних контролей, разделение обязанностей между акционерами и управленцами становится более четким, что дает толчок к развитию агентской теории. Впервые аудиторы говорят о материальности при выполнении своих процедур. Период с 1920-1960 гг. характеризуется наличием следующих изменений: а) аудиторы начитают проверять внутренние контроли организации, b) начинается использование выборок при проведении аудиторских процедур, с) появляются такие термины как- "существенность" и "достоверность финансовой отчетности", d) впервые начинается использование процедур наблюдения и инспектирования, e) неотъемлемой часть аудиторских процедур становится проверка отчета о финансовых результатах и о финансовом положении. Данный аудит уже становится похож на современный процесс проверки с четко определенными целями, обязанностями и ответственностью.
3 этап- Развитие (1960-1990). С развитием вычислительной техники и высоких технологий в аудиторской отрасли появляются такие понятия как- "выявление транзакций в главной книге" и "полагаться на систему". Характерной чертой данного периода является то, что в своих процедурах аудитор все больше делает акцент на внутренние контроли проверяемой организации. К началу 1980-х годов аудиторы пришли к выводу, что тестирование внутренних контролей- дорогостоящая процедура, в связи с этим все большее внимание уделяется аналитическим процедурам и аудиту, основанному на выделении рисковых областей в отчетности Клиента (risk-based approach). Чтобы правильно выделить область, в которой чаще всего могут встретиться ошибки, область, которая в силу тех или иных причин может быть подвержена манипуляциям и фальсификации, необходимо обладать пониманием организационной среды предприятия. Данный вывод был сделан также в период 1980х годов.
4 этап- Современный (1990- по нынешнее время). Современный этап характеризуется введением высоких технологий в аудиторских процесс: аудиторская документация становится электронной, разработаны специальные программы для сбора доказательств, хранения аудиторской документации, разрабатываются специальные программы, с помощью которых аудитор делает выборки, анализирует огромные массивы данных. Введение данных программ делает работу аудитора более независимой, а также сокращает время при проведении аудиторских процедур, увеличивает объемы обрабатываемых данных, снижает вероятность появления ошибок, вызванных человеческим фактором. Отличительной особенностью современного этапа является также то, что общество задумалось о регулируемости аудиторской деятельности.
Не смотря на то, что в помощь аудитору приходят новые технологи, они не в силах помочь преодолеть угрозы этическим принципам аудитора. Далее мы разберем основные этические принципы, выделенные кодексом этики аудиторов и организацией АССА.
Согласно кодексу аудиторской этики выделяют следующие принципы, которые обязан соблюдать каждый аудитор:
- Принцип независимости1
- Принцип объективности
- Принцип профессиональной компетенции
- Принцип должной тщательности
- Принцип профессионального поведения
- Принцип объективности
- Принцип конфиденциальности
1 Ссылка на кодекс
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 10 / 2018.
Разберем основные угрозы соблюдению принципов аудиторской этики.
Так как аудит является, в первую очередь, предпринимательской деятельностью, грань между исполнением аудиторской фирмой своих прямых обязанностей и зависимостью от заказчика услуг (предприятия) очень тонка. Наверное, основные этические принципы аудитора- быть независимым и объективным, а это значит, что-
1) Фирма аудитор не должна быть финансово-зависима от предприятия (доля выручки от оказываемых услуг не более 50 %). Если доля выручки составляет более 50%, то аудиторская фирма должна провести независимую оценку выполнения аудиторского задания (ревью независимым партнером).
2) На практике является не редкой ситуация, когда аудиторская команда сама собирает формы отчетности из-за непрофессионализма финансового отдела Клиента. Некомпетентность главного бухгалтера/финансового директора, неспособность сформировать отчетность для проверки оказывает существенное влияние на проведение качественных независимых аудиторских процедур. Аудиторская деятельность является коммерческой, поэтому законы рынка подталкивают аудиторскую фирму идти на уступки своим Клиентам в данной ситуации. Если Клиент не в состоянии составить правильную отчетность, то из-за ограниченности срока аудита иногда быстрее сделать аудиторской команде все самостоятельно, чем просить что-то переделать. Единственный способ исправить данную проблему- оговорить сроки аудита в случае задержки отчетности или неспособности Клиента предоставить качественную работу на проверку.
3) В рыночных условиях многие аудиторские фирмы вместе аудитом предлагают Клиенту иные консультационные услуги в области отчетности, налогообложения и консалтинга. Необходимо отслеживать, чтобы оказание данных услуг не оказывало влияния на независимость и объективность аудиторской команды.
Следующим постулатом, о котором должен помнить аудитор- соблюдение конфиденциальности. Наиболее часто встречающейся угрозой для соблюдения конфиденциальности является вопрос аудита конкурирующих компаний. Если две конкурирующие между собой организации пользуются аудиторскими услугами одной фирмы, фирма в свою очередь должна уведомить об этом проверяемых конкурентов. При этом в аудите конкурентов должны принимать участие разные партнеры и аудиторские команды.
Еще одной обязанностью аудитора является быть компетентным и профессиональным в своей деятельности. Аудиторская команда должна разбираться в аудируемой отрасли, знать специфику ее регулирования. В настоящее время была проведена реформа по оценке квалификации аудитора- требования к работнику ужесточились, а сам экзамен был приведен в соответствие с требованиями международных стандартов аудита. Действующая система профессиональной аттестации аудиторов включает проверку квалификации претендентов на право осуществления аудиторской деятельности в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора. Также сравнительно недавно произошла смена регулятора- ранее функции внешнего контроля осуществлял Мин.Фин., сейчас-Центральный Банк РФ. Вышеперечисленные меры направлены на повышение качества оказываемых аудиторских услуг.
Основными угрозами для соблюдения принципов компетентности и профессионализма являются-
1) Ограниченность времени на выполнение аудиторских процедур. С учетом того, что в договоре на проведение аудита оговорены четкие сроки подписания аудиторского заключения, а объем работ зачастую тяжело спрогнозировать из-за изменений в аудиторских процедурах или же в деятельности аудируемого предприятия- ограничение времени аудиторской проверки может повлиять на качество работы аудитора. Особенно этот фактор оказывает влияние в период огромного количества работы для аудиторской фирмы и ограниченного количества ресурсов. Обычно данный период в аудите длится с января по конец апреля. Единственный способ решить данную проблему- при принятии решении о начале аудиторского задания трезво оценивать свои ресурсные возможности.
2) Гонка аудиторской фирмы за прибылью. Желание получить вознаграждение подталкивает аудиторов браться за аудит тех отраслей, в специфике которых они не разбираются, или же браться за аудит в условиях недостаточности ресурсов.
В помощь аудитору преодолеть все вышеперечисленные угрозы советом по аудиторской деятельности был утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора. Также организация АССА выделила угрозы соблюдения этических принципов аудитора:
-( з. )-
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 10 / 2018.
1) Личная выгода
2) Проверка работы, выполненной своими же сотрудниками
3) Знакомство и связи с проверяемой организацией
4) Давление и угрозы со стороны клиента
5) Защита Клиента и принятие стороны Клиента в каких-либо разбирательствах
6) Выполнение управленческих функций в организации Клиента, принятие решений в управлении Клиента
Справиться со всеми перечисленными угрозами и проблемами могут только профессионалы, которые всегда будут востребованы на рынке труда. К вопросу о компетенции и о качестве предоставляемых услуг хотелось бы отметить компании большой аудиторской четверки (KPMG, PWC, Deloitte , EY), которые следят за повышением квалификации своих работников и дорожат своей репутацией. Вместе с тем аудиторам, готовым всегда выдать хорошее заключение, придется уйти с рынка, что только поднимет престиж аудиторского заключения и восстановит доверие пользователей к аудиторской деятельности.
Список использованной литературы:
1. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4 (ред. от 27.06.2013).
2. Audit and Assurance Study Manual. ACCA. InterActive World Wide Limited. P. 321.
3. Derek, M. (2006). History of auditing: The changing audit process in Britain. United State: Taylor & Francis.
4. Fitzpatrick, L. The story of bookkeeping, accounting, and auditing.// Accounting Digest. 1939. P. 200- 217.
5. Owolabi Sunday Ajao. Evolution and development of auditing// Unique Journal of Business Management Research. 2016. P. 32-39.
6. Шарова С.В. Независимая аудиторская деятельность как пример регулирования вопросов этики в современном российском бизнесе// Вестник Московского университета им. С.Ю. Витте. Серия 1: Экономика и управление. 2015' 1 (12). C. 96-100.
7. МВФ улучшил прогноз по темпам роста мировой экономики до 3,9% в 2018-2019 годах. ТАСС. [Электронный ресурс]- Режим доступа: https://tass.ru/ekonomika/4893092 свободный. - (дата обращения-9.10.2018).
© Тимченко А Н.. 2018
УДК 33.01
А.К. Федина
студент 2 курса НИМИ, г. Новочеркасск, РФ E-mail: [email protected] Ю.С. Лозгачева студент 2 курса НИМИ, г. Новочеркасск, РФ E-mail: [email protected] Научный руководитель: Г.В.Плохотникова канд. экон. наук, доцент НИМИ, г. Новочеркасск, РФ E-mail: [email protected]
ДЕТЕРМИНАНТЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ: ЭВОЛЮЦИЯ ВЗГЛЯДОВ
Аннотация
В статье анализируются подходы к основным факторам развития экономики; подчеркивается, что повышение эффективности и конкурентоспособности современной экономики предполагает активное
