Comparative charactiristics of methods for calculating the cost of production Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Суслова А.Ю., студент Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

Email: [email protected] Научный руководитель: Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

Email: [email protected]

Аннотация. В настоящей статье представлены основные результаты научно-исследовательской работы, посвящённой анализу действующих методов калькулирования себестоимости продукции, особое внимание уделяется методам «Стадарт-кост» и «Директ-кост», действующим на современном этапе.

Ключевые слова: Методы исчисления себестоимости, классификация затрат на производство, стандарт-кост (standart-cost), директ-кост (direct-cost), сокращённая номенклатура затрат, полная номенклатура затрат.

COMPARATIVE CHARACTIRISTICS OF METHODS FOR CALCULATING THE COST OF PRODUCTION

Suslova A. Y.,student

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

Email: [email protected] Scientific adviser: Muravitskaya N.K., cand. of econ. Sciences, Professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

Email: [email protected]

Abstract. This article presents the main results of the research work devoted to the analysis of existing methods of calculating the cost of production, special attention is paid to the methods "Standart-cost" and "Direct-cost", operating at the present time.

Key words: Methods of costing, the classification of production costs, standard cost, direct cost, abbreviated cost nomenclature, full cost nomenclature.

1. ВВЕДЕНИЕ

Актуальность написания статьи заключается в наличии в современных условиях ведения конкурентноспособного бизнеса необходимости достижения минимизации затрат на производство при сохранении должного уровня качества продукции.

При таких условиях функционирования любого рынка возникают некоторые проблемы в том числе, связанные с правильным выбором наиболее эффективного пути увеличения прибыли за счёт уменьшения себестоимости

производимой и далее реализуемой продукции. Для принятия наиболее оптимального финансового решения необходимо наличие должной и своевременной информации о затратах. Именно анализ издержек на производство помогает определить возможные центры минимизации затрат.

Таким образом, данная статья нацелена на ознакомление с историей эволюции методов учёта затрат до установления существующих классификаций и появления используемых методов, также в работе отражены результаты

сравнительного анализа двух наиболее используемых методов «директ-кост» и «стандарт-кост».

2. РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

В работе на основе используемой литературы была прослежена история совершенствования используемых методов учёта затрат.

Котловой метод учёта один из самых первых и долго используемых методов учёта затрат, используемых на предприятиях. Такой метод подразумевает учёт всех затрат, независимо от места их возникновения или любого другого признака, в едином бухгалтерском регистре, что в результате определяет получение общей стоимости всех затрат компании на все виды продукции. Так, распределение затрат по каждому виду продукции осуществляется в соответствии с какой-либо базой, например пропорционально объёму выпуска. В итоге себестоимость, рассчитанная данным методом, показывает лишь приблизительные показатели.

Также использование котлового метода делает невозможным задачу контроля затрат, выявления возможных точек оптимизации производства и принятия других управленческих решений. Именно эти недостатки и определяли необходимость изменения этого существующего и активно используемого метода.

В 1887 г в работе американских экономистов Дж.М. Фелса и Э.Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения» впервые затраты производства были разделены на фиксированные и переменные, что позволило увеличить информативность получаемых данных и обеспечить контроль их использования. Авторы, таким образом, предприняли попытку создать мобильную систему учёта затрат. Ими было выявлено, что фиксированные затраты производства не зависят напрямую от объёма производства, в то же время переменные затраты уменьшаются или увеличиваются

пропорционально выпускаемому объёму продукции. Такие выводы породили мысль о том, что увеличение объёма производимой продукции возможно с меньшими затратами, чем считалось

ранее, за счёт того, что постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Однако выявление такого факта не остановило процесс совершенствования методологии учёта затрат. Так, американский экономист А.Г. Черч, в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» впервые выдвинул идею разделения условно-постоянных издержек на расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. Появление такого деления породило лишь споры о том, в каком соотношении необходимо включать условно-постоянные расходы в себестоимость.

Таким образом, появление дискуссий и их длительная продолжительность определили необходимость совершенствования

существующей методологии. Зарождение одного из видов нормативного метода «стандарт-кост» началось ещё в 1765 году, когда Георг Дирнас высказал основополагающие идеи этой системы. В современном же понимании принципы системы производственного нормирования была сформулирована Гаррингтоном Эмирсоном, который считал оперативный учёт преимущественно важным для управления предприятием.

Однако лишь в 1911 году Чарльз Гаррисон, производственный аудитор, наконец,

сформулировал полную концепцию воплощения системы «стандарт-кост». И спустя некоторое время, в конце 1918 года, Ч. Гаррисон выпустил ряд статей с несколькими описаниями вариантов использования системы «стандарт-кост», которые автор непосредственно стал постепенно вводить в практику на различных предприятиях.

Суть метода стандарт-кост заключается в разделении затрат на прямые и косвенные, а алгоритм расчёта не отличается от нормативного, где происходит определение нормативов затрат, их сравнение и анализ с фактическими затратами, а затем выявление отклонений между двумя показателями и причин, повлёкших такие отклонения. Однако метод стандарт-кост имеет важное отличие от нормативного метода, которое заключается в том, что в данном методе учёт

изменений норм не осуществляется и Основные важные показатели, отличающие

установленные нормативы могут использоваться данный метод приведены ниже (табл.1): на протяжении от месяца до нескольких лет.

Таблица 6. Характеристика метода "стандарт-кост"

Показатель Характеристика

Главная особенность метода В себестоимость включается полная величина производственных затрат, то есть производится расчёт полной себестоимости продукции.

Используемая классификация затрат По способу отнесения затрат: Прямые и косвенные

Область применения На многих российских предприятиях является основным методом для исчисления себестоимости. В странах запада данный способ применяется только лишь для предоставления необходимой информации для составления отчёта о прибылях и убытках (финансовый результат).

Включение в себестоимость Себестоимость запасов продукции и незавершённого производства исчисляется исходя из общей суммы производственных затрат, то есть и постоянных, и переменных.

Однако появление и дальнейшее развитие метода «стандарт-кост» не остановило эволюцию методов исчисления себестоимости продукции, так, в 1936 г. Дж. Харрис выдвинул совершенно новую концепцию учёта затрат под названием «директ-костинг», которая предполагала использование сокращённой номенклатуры затрат и исключила необходимость учёта накладных расходов при расчёте себестоимости. Именно Харрис ввёл понятие «директ-кост» в экономическую науку, развитие же и внедрение данного метода началось лишь во второй половине 20 века.

Суть данного метода заключается в том, что при исчислении себестоимости продукции учитываются только переменный затраты, а постоянные в свою очередь всей своей суммой относятся на финансовый результат. Тем самым важно отметить, что данная система имеет тесную зависимость с понятием маржинального дохода, который подразумевает под собой величину дохода, полученную после полного возмещения переменных затрат.

Основные важные показатели, отличающие данный метод приведены ниже (табл.2).

Таким образом, при планировании объёмов производства и возможной цены продажи продукции необходимо использование обоих способов и дальнейший выбор более прибыльного варианта.

Для наибольшей наглядности рассмотрим на примере.

Пример: компания А производит один вид продукции и имеет следующие данные за 3 отчётных периода, необходимо определить наиболее прибыльный вариант для планирования объёмов производства будущих периодов.

Цена продажи единицы продукции - 7 т. рублей, переменные затраты на единицу продукции - 3,5 т. рублей, постоянные производственные косвенные затраты составляют - 710 т. рублей за отчётный период, постоянные общехозяйственные расходы составляют - 155 т. рублей.

Таблица 7. Характеристика метода "директ-кост"

Показатель Характеристика

Главная особенность метода В себестоимость включаются переменные производственные затраты, а постоянные расходы не распределяются по видам продукции, так как относятся всей своей суммой на финансовый результат и определяет маржинальный доход.

Используемая классификация затрат По степени зависимости от объёма производства: Постоянные и переменные.

Область применения Использование метода позволяет регулировать ценообразование, тем самым увеличивая конкурентность на рынке. Также, такой метод помогает определить прибыль от продажи каждой дополнительной единицы и с его помощью возможно планировать цену и объем выпускаемого продукта или услуги.

Включение в себестоимость. Себестоимость запасов продукции и незавершённого производства исчисляется исходя из суммы только переменных производственных затрат.

Производственные объёмы периодов представлены ниже (табл.3)/

Таблица 8. Объёмы производства и продажи компании А

Объём Период 1 Период 2 Период 3

Производство (шт.) 300 300 280

Продажа (шт.) 300 270 250

Производим расчёты прибыли с использованием метода «стандарт-кост»:

Расчет стоимости запасов готовой продукции на складе на начало периода 3:

30 * (3,5+710/270) = 30 * 2,64 = 79,2 (руб.), Где 30 - количество единиц на складе на начало периода 3,

3,5 (тысяч рублей) - переменные затраты на единицу продукции

Таблица 9. Расчёты

710 (тысяч рублей) - постоянные производственные затраты (т.е. 710/270 , так определяется долю постоянных затрат на единицу продукции)

2,64 - фактическая себестоимость единицы продукции в периоде 3

Полученные результаты расчётов с применением метода стандарт-кост

представлены в виде таблицы (табл. 4). одом стандарт-кост

№ Объект 1 2 3

1 Запасы ГП на складе на начало периода -- -- 79,2

2 Производственная себестоимость ГП (объем производства *3,5 + 710) 1760 1760 1690

3 Запасы ГП на складе на конец периода -- 79,2 152,89

4 Себестоимость проданной продукции (стр1+стр2-стр3) 1760 1680,8 1616,31

5 Выручка от продаж 2100 2100 2100

6 Валовая прибыль (стр5-стр4) 340 419,2 483,69

7 Расходы периода (постоянные общехоз затраты) 155 155 155

8 Операционная прибыль (стр6-стр7) 185 264,2 328,69

Производим расчёты прибыли с использованием метода «директ-кост»:

Расчет стоимости запасов готовой продукции на складе на начало периода 3: 30 * 3,5 = 105 руб.,

Где 30 - количество единиц на складе на начало периода 3,

Таблица 10. Расчёт

3,5 (тысяч рублей) - переменные затраты на единицу продукции

Полученные результаты расчётов с применением метода директ-кост представлены в виде таблицы (табл. 5).

тодом директ-кост

№ Объект 1 2 3

1 Запасы ГП на складе на начало периода -— -— 105

2 Производственная себестоимость ГП (объем производства *3,5) 1050 1050 980

3 Запасы ГП на складе на конец периода — 105 210

4 Себестоимость проданной продукции (стр1+стр2-стр3) 1050 945 875

5 Постоянные общепроизв расходы 710 710 710

6 Суммарные производственные затраты расчета (стр4+стр5) 1760 1655 1585

7 Выручка от продаж 2100 2100 2100

8 Валовая прибыль (стр7-стр6) 340 445 515

9 Расходы периода (постоянные общехоз затраты) 155 155 155

10 Операционная прибыль (стр8-стр9) 185 290 360

Сравнительная таблица прибыли двух периодов с использованием различных методов

расчёта имеет вид:

Период Прибыль при Прибыль при

расчете расчёте

методом методом

стандарт-кост директ-кост

1 185 185

2 264,2 290

3 328,69 360

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исходя из данных сводной таблицы, можно сделать вывод о том, что при сравнении расчётов, величина прибыли по всем периодам деятельности является большей при использовании метода директ-кост. Однако использование такого метода расчёта является возможным только в управленческом учёте, так как классификация, используемая при данном

методе, не отвечает требованиям ведения бухгалтерского учёта.

Несмотря на это, такой метод имеет огромное практическое применение в управленческом учёте:

1. Возможность оперативного анализа зависимости объемов производства, затратами и доходностью.

2. Прогнозирование себестоимости

3. Прогнозирование изменения величины расходов при изменениях активности деятельности

4. Анализ и изменение политики ценообразования

5. Позволяет упростить процесс планирования, учёта и контроля затрат

6. Определяет контролируемость величины себестоимости

Однако и метод стандарт-кост не стоит недооценивать. Такой метод имеет следующее применение в управленческом учёте:

1. Помогает определить места деятельности частого появления отклонений от нормативов

2. Позволяет прогнозировать величину издержек будущих периодов

3. Делает учёт затрат проще и сокращает время, затраченное на процесс учёта

Таким образом, оба метода расчёта имеют место быть. Если на ранних этапах формирования методов они использовались лишь в рамках производственных организаций, то в настоящее время использований методов директ-кост и стандарт-кост возможно и в рамках организаций, оказывающих различные услуги.

В рамках предприятия методы калькулирования могут быть использованы тогда, когда отвечают определённым целям учёта, то есть выбор используемого метода должен опираться на преследуемые менеджером цели.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ10/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп.) URL:http//www.garant.ru (Дата обращения: 28.10.2018)

2. Фетисова О.А. «Развитие теоретико-методических основ калькулирования себестоимости продукции и услуг организаций сферы интернет-технологий»: дис на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Пермский. гос. Национальный исследовательский университет, Пермь, 2015. http://elar.urfU.rU/bitstream/10995/34690/1/urfU150 7_d.pdf (дата обращения: 11.11.2018)

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, 6-е изд, испр. - М.: Омега-Л, 2007. - С. 55-84

4. Артющенко, В.А. Развитие и современное состояние систем учёта затрат. / В. А. Артющенко // Управленческий учёт. - 2007. -№ 103. - С. 29-30.

V V