CC BY
174
Анализ методов управления материальными затратами в
организациях АПК Analyses of management methods of financial expenditures in agricultural sector organizations
Жемухов Аслан Хачимович к.э.н., доцент кафедры «Менеджмент организации» ФГБОУ ВПО КБГАУ им. В.М. Кокова [email protected] Багова Джульета Мухамедовна к.э.н., доцент кафедры «Менеджмент организации» ФГБОУ ВПО КБГАУ им. В.М. Кокова [email protected]
Аннотация: статья посвящена анализу методов управления материальными затратами в организациях АПК. Проведена диагностика методов оценки израсходованных материальных запасов в управленческом учете, даны основные рекомендации по их эффективному использованию в организациях АПК.
Abstract: The article reviews management methods of financial expenditure of organizations in agricultural sector. Assessment methods diagnostics of stock of materials in management accounts has been conducted. Basic recommendations on their efficient use in agricultural sector organizations have been given.
Ключевые слова: материальные затраты; методы управления; оценка; управленческий учет; АПК
Keywords: financial, expenditures, management methods, assessment, management accounts, agricultural sector.
Основными задачами управления материальными затратами в организации АПК, используемыми в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, является достоверная оценка их фактической себестоимости, определение потребности и точная оценка при использовании в производстве. Управленческая бухгалтерия в организации АПК решает эти зада-
чи посредством выбора соответствующего метода с учетом разнообразных факторов.
Диагностика методов учета материальных запасов включает в себя анализ основных компонент оборотных средств, который обосновывает управленческие решения, обеспечивает объективность и эффективность их использования в организации АПК.
В настоящее время существует довольно широкий спектр методов определения потребности в материальных ресурсах, это: метод АВС, определение оптимальной партии заказа, поддержание оптимального уровня запасов, метод прямого счета, приблизительная оценка потребности, расчетно-аналитический, коэффициентный, отчетно-статистический.
Все перечисленные методы в той или иной степени предполагают наличие в организациях АПК таких этапов, как учет текущего уровня запаса на складах, определение размера гарантийного (страхового) запаса, расчет оптимального размера партии сырья и материалов, определение интервала времени между поставками. В то же время каждый метод имеет свою специфику и сферу применения, используется на определенных этапах развития организации АПК и это должно учитываться управленческой бухгалтерией.
Проанализируем некоторые методы определения потребности в материальных запасах в организациях АПК.
Метод АВС, суть его состоит в том, чтобы разбить имеющиеся запасы организации АПК на три категории по степени важности, ориентируясь на какой-либо показатель. Имеется в виду степень использования материала за конкретный период, время, необходимое для пополнения запасов этого материала, и затраты, связанные с его отсутствием на складе, возможность замены, а также потери от замены. Применительно к сырью и материалам такое ранжирование в организации АПК может иметь следующий вид: А - наиболее ценные виды ресурсов, которые требуют постоянного и скрупулезного учета и контроля; В - менее важные для организации АПК материально-производственные запасы; С - широкий ассортимент остальных видов товар-
но-материальных запасов, закупаемых обычно в большом количестве.
Материальные ресурсы делятся на перечисленные группы в зависимости от конкретных условий агропроизводства. Важно то, что наиболее тщательно в организации АПК контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют расчету потребности в них, календарному планированию формирования запасов и их использования, обоснованию величины страховых запасов, инвентаризации.
Данный метод целесообразно применять на крупных предприятиях АПК, использующих в производстве широкую номенклатуру сырья и материалов, имеющих различную стоимость и потребляемых в разных объемах.
Главным недостатком практического применения метода АВС являются затруднения в ранжировании ресурсов, то есть бухгалтеру-аналитику в организации АПК необходимо решить вопрос, как их разнести по группам А, В и С. Как правило, это делается интуитивно, приблизительно: потребность по каким-то видам запасов просчитывается более тщательно, по каким-то - менее. В связи с этим организации АПК требуется специальный работник-эксперт, способный адекватно оценить группировку ресурсов.
Анализируя метод определения оптимальной партии заказа, следует отметить, что суть его заключается в определении минимальных совокупных издержек хранения и выполнения заказов при обеспечении предприятия АПК запасами, необходимыми для поддержания производственного процесса.
Главная идея метода - разделение затрат на расходы по хранению запасов (растут вместе с объемами хранения) и расходы по выполнению заказа (уменьшаются в зависимости от объема закупленной партии товара, так как снижается общее число заказов за период).
Следовательно формула расчета размера оптимальной партии заказа в организации АПК будет имеет следующий вид:
где Озп - размер заказываемой партии запасов, ед.; Пг - годовая потребность в запасах, ед.;
Зр - затраты по размещению и выполнению одного заказа (обычно предполагаются постоянными), руб.;
Зх - затраты по хранению единицы производственных запасов, руб.
Используя данную формулу, можно рассчитать норматив по запасам в организации АПК в стоимостном выражении.
а™ =л/(2 х З_ X а)/(Ц X 0 [2]
где Оопт - оптимальный размер запаса;
Ос - потребность в сырье, т.;
Цс - стоимость расхода сырья в день;
I - коэффициент для расчета стоимости хранения сырья равный 10% от стоимости сырья;
Ззат - затраты на заготовку сырья равные 7% от стоимости сырья.
Метод поддержания оптимального уровня запасов заключается в том, что размер заказа в организации АПК рассчитывается как разность между максимальным (нормативным) уровнем запасов и фактическим их уровнем в момент проверки. Максимальный запас косвенно связан с наиболее рациональной загрузкой площадей склада при учете возможных сбоев поставки и необходимости бесперебойного снабжения. На предприятиях АПК проверка состояния запасов должна проводиться через определенные интервалы времени в зависимости от продолжительности технологического процесса. И расчеты выполняются соответственно.
Для определения основных видов текущих активов в организации АПК рекомендуется использовать прямой метод нормирования, он позволяет определить потребность в них достаточно точно. В этом заключается его преимущество по сравнению с другими методами. Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода и средней нормы запаса в днях.
Однодневный расход нормируемых оборотных средств определяется
путем деления квартального расхода соответствующего вида материальных ценностей на 90 дней. Причем для несезонных отраслей АПК берется квартал с наибольшим объемом производства (обычно IV квартал), а для сезонных -квартал с наименьшим объемом производства. Произведение этих двух показателей представляет собой потребность в запасах в денежном выражении.
Норматив оборотных средств организации АПК в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов, отражающий общую потребность в оборотных средствах по этим элементам производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов.
Все выше рассмотренные методы определения потребности в запасах на предприятиях АПК отражают основные направления, позволяющие найти оптимальное сочетание между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства.
Имея в распоряжении точный прогноз использования запасов, финансовый менеджер организации АПК имеет возможность определить, как часто и на какие объемы следует размещать заказы. Однако следует отметить, что по себе один какой-то выбранный метод не дает возможности найти такие размеры и частоту размещения заказа, при которых общие издержки по поддержанию запасов были бы минимальными.
Таким образом, правильный выбор метода определения потребности в запасах на предприятиях АПК и точная оценка фактической себестоимости приобретаемых ценностей позволяет управленческой бухгалтерии решить ряд следующие задачи:
- поддержание ликвидности и текущей платежеспособности организации АПК (оптимизация структуры запасов, ликвидное состояние оборотных средств);
- поддержание конкурентоспособности (рациональное соотношение номенклатуры и ассортимента агропродукции);
- сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов (рациональное размещение складских помещений, холодильных установок, снижение коммунальных платежей);
- обеспечение необходимого контроля запасов (предотвращение возможных потерь, порчи материально-товарных ценностей).
Сегодня материально-производственные запасы в финансовом и налоговом учете, использованные производством, учитываются с помощью натуральных и денежных измерителей различными методами, отражающими специфические особенности организации АПК (рисунок 1).
Рисунок 1. Методы оценки материальных ресурсов в финансовом и налоговом учете при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии
В управленческом учете, кроме указанных методов оценки, израсходо-
ванных материальных запасов, используемых в финансовом и налоговом
учете, применяются методы ХИФО, ЛОФО, НИФО, перманентной (непрерывной) переоценки, оценки по твердым ценам, ценовой метод (цена концерна, цена приобретения, цена дня), метод учетной цены (рисунок 2).
_
Методы оценки материальных ресурсов в управленческом учете при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии
ЖШ .....> :.....Ц.....до^яс >?...!.;....;..;.... дя? >.Ц.....ы \г\.Л.\... ..-.А .4: >..!..=.....)..=... к,
§1 зшчушш| шХУшшш шт^Авиф . Ч/
5 н и о 2 5 о н и ш ю
V
и
з5 ш В
Ч ш
а
«
о с
о О
5 А
^ Е
X Р
5 О
X w
« 58
2 £
а о
о =
§ 5
И Я"
3 *
а 3 а в
« 2
с ч
я «
I- в
2 а
о ш
2 н
5 2
о ^
^ В!
Ю X
V V
« Н
« «
0 с
5
1
ш
аО а О
о & Е Ч
и о
5 т
Е ®
Ч О
4 X
£ <я
О М
с К
5 5 Н X
2 и
В ^
о н
Н и и
V
ю ш и
о с
о
е &
о е о
ч
о е
х
х
X
V
в
о
а
и
в
О В м
3 а
и
а в
^Е
зВ О В н в
в
«
% а
и
в
Ч в
£ »
Н 4
V -
2 "
зВ '
° 5
а з
в £
а =
Я 1С
Е 8
« с
£ =
2 а
3 -
^ „
а а
<и *
м ?
1= 5
в С
в &
а з
в а
£ ё
о ^
л в
в з= О
в
н
т
^
ч о н
Рисунок 2. Методы оценки материальных ресурсов в управленческом учете при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии
Сама организация управленческого учета в организации АПК направлена на совершенствование внутренних учетных систем. В связи с этим количество используемых в управленческом учете методов оценки материальных запасов значительно больше установленных государством способов учета.
Основными задачами, решаемыми управленческим учетом в организации АПК при выборе того или иного метода, являются: упрощение материального учета; отсутствие мнимой прибыли в отчетности, возникающей за счет выбора метода оценки стоимости отпуска запасов. При этом обязательно рассматривается вопрос о том, что сам метод оказывает влияние на валюту
баланса (в активах - по статье «запасы», в пассивах - по статьям, описывающим формирование и использование прибыли).
Так как себестоимость отпуска запасов в организации АПК рассчитывается по выбранному методу оценки отпуска запасов, необходимо учитывать, что тот или иной метод будет оказывать влияние и на финансовый результат, а следовательно, и на показатели отчета о прибылях и убытках.
Проанализируем специфические методы оценки материальных ресурсов организаций АПК, используемые в управленческом учете при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии.
Оценка запасов по методу ХИФО (вошедший по наивысшей стоимости выходит первым) базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, начиная с самой высокой цены приобретения независимо от срока закупки.
Материальные запасы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции АПК учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.
Метод ХИФО способствует минимизации налоговых платежей. Его могут использовать организации АПК, имеющие высокую прибыль с целью оптимизации финансовых показателей производственно-хозяйственной деятельности. К его преимуществам можно отнести: способствует оптимизации системы налогообложения в организации АПК; улучшает деловую активность предприятия АПК, так как экономию на налоге на прибыль (как и на налоге на имущество) можно получить только после продажи продукции, в себестоимость которой списаны материальные запасы; данная ситуация выгодна не только предприятию АПК, но и бюджету, так как, недополучая некоторую сумму в виде экономии предприятия АПК на налоге на прибыль, бюджет получает другие виды налогов, исчисляемые с оборота (например, НДС, транспортный налог).
Метод ЛОФО (вошедший по наименьшей стоимости выходит первым)
предполагает списание материалов на производство продукции АПК по самой низкой цене независимо от сроков их приобретения. При использовании этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений.
Этот метод схож с методом ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно - материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации АПК.
Метод себестоимости наиболее выигрышной по стоимости цене поставок (НИФО - следующим пришел, первым ушел) означает, что списание материалов во всех случаях производится по ценам следующих (последних) закупок данного материала. Его аналогом является метод LPP. Основной целью его применения в организации АПК является приближение к реальной величине материальных затрат, когда списание материалов происходит по стоимости следующего (последнего) прихода.
Это означает, что списание материалов на производство продукции АПК происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах организации АПК на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.
Метод НИФО в ряде стран запрещен налоговым ведомством, поскольку его применение сопряжено с рядом проблем. В частности, проблемой является оценка оставшихся запасов. Однако этот метод может применяться в рамках управленческой бухгалтерии. При использовании данного метода организация АПК может уменьшить налогооблагаемый доход в течение определенного периода времени.
Метод идентификации является аналогом метода списания материалов по себестоимости каждой единицы. Данный метод самый простой, но и самый трудоемкий. Партии материалов в организации АПК маркируются по
цене приобретения. При списании материалов на производство продукции АПК определяют, из какой они партии. Величина материальных затрат рассчитывается путем перемножения объема материалов, списанных в производство, и цены их приобретения.
При методе перманентной переоценки израсходованные материалы в организации АПК оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения предприятия АПК.
В основе ценового метода заложены исходные цены. Цена агроконцер-на - это цена продажи материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения - фактическая цена в момент покупки, цена дня - цена, по которой материальные ценности закуплены в день приобретения.
Метод учетных цен следует применять на агропромышленных предприятиях с широкой номенклатурой материальных ресурсов в целях упрощения управленческого учета. При использовании оценки по твердым учетным ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. В качестве учетной цены могут использоваться (п. 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов): договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); цена плановой (нормативной) себестоимости; средняя цена группы.
Недостатком метода является то, что его целесообразно применять только в условиях низкой инфляции в связи с тем, что учетные цены относительно стабильные и текущая индексация средств, авансированных в сферу агропроизводства, вызовет незначительные искажения фактической материалоемкости производства.
Следует отметить, что у каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на баланс, на отчет
о прибылях и убытках, налога на прибыль и решений, принимаемых руководством организации АПК. Основная проблема при выборе метода оценки запасов заключается в том, что материальные запасы отражаются как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках.
Выбирая метод оценки запасов, организации АПК, как правило, ориентируются на показатель рентабельности. При низкой рентабельности используют методы оценки израсходованных материалов, обеспечивающие минимальную их стоимость (ЛОФО и другие). При высокой рентабельности, наоборот, используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и другие).
Организация АПК может применять в течение года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов. На практике многие организации АПК используют метод средней себестоимости и иногда комбинацию разрешенных законодательством методов сообразно прогнозируемой динамике цен и стратегическим задачам управления. Так, если руководство организации АПК в данном отчетном периоде (в условиях инфляции) стремится получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров, приоритет отдают методу ФИФО. Метод ФИФО можно использовать при выпуске новой агропродукции и завоевании места на рынке путем реализации стратегии сбыта по минимальным ценам, но не ниже фактической себестоимости.
Преследуя цель снизить потери от инфляции и добиться нарастания оборотных средств, управленческая бухгалтерия организации АПК может использовать метод ЛИФО (если есть возможность повысить цены, через выручку быстрее происходит возврат оборотных средств, обесценивающихся по причине инфляции).
Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в период повышения цен приводит к тому, что предприятия АПК объявляют прибыль большую, чем есть на самом деле, в результа-
те выплачиваются лишние средства в виде налога на прибыль.
Прибыль завышается потому, что занижается стоимость реализованной продукции. Предприятие АПК должна закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервированных средств на оплату налога на прибыль.
Кроме того, следует отметить, что методы ФИФО, ЛИФО, ХИФО, НИФО действительно достаточно сложны и трудоемки, поэтому для их реализации необходимо использовать средства вычислительной техники, современные компьютерные технологии и эффективные компьютерные программы.
Таким образом, можно сделать вывод, что каждый из рассмотренных методов оказывает влияние на величину финансовых результатов организации АПК. Наличие множества вариантов оценки материалов позволяет менеджерам предприятий АПК выбрать тот метод, применение которого является наиболее целесообразным и эффективным в конкретных условиях хозяйствования.
Библиографический список
1. ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н, от 26.03.2007 г. №26н, от 25.10.2010 г. №132н.
2. «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» Приказ Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26.
3. «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изменениями и дополнениями).
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. - М.: Омега-Л, 2010 г.
5. Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: учеб. -Ростов н/Д.: Феникс, 2011 г.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Магистр, 2-10 г.
7. Кунашева З.А., Буздов З.З. Проблема продовольственной обеспеченности региона. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. Тамбов 2014г. - Тамбов.: изд. ООО «Консалтинговая компания Юком», 2014 г.
8. Тогузаев Т.Х. Стратегия ресурсного обеспечения предприятий пищевой промышленности// Российский экономический Интернет журнал - №4 -208 г.
9. Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 г.
