CC BY
35
7. Kleiner G. B. System paradigm and system management // Russian management journal. 2008. Volume 6, No. 3. P. 27-50
8. Komarova V. Formation of the system of project-oriented knowledge management: Monograph. - Moscow: Creative economy, 2012. 188 p.
9. J. Kornai the System paradigm. Economic issues, 2002, № 4.
10. Korotkov E. M. Management. M.: OOO "Izdatelsko Consulting Company "Deka", 2013. 636 p.
11. Kuznetsov p. Project office as a key element of innovation management at the University [Electronic resource].- URL: http://ecsocman.hse.ru/ data/2011/03/24/1268220958/61.pdf (date accessed: 19.09.2018)
12. Lanskaya D. V. Regional Economics of knowledge and innovation management / Lanskaya D. V.; ed. by V. V. Ermolenko. - Krasnodar: Kuban state University, 2017. - 305 p.
13. Lepsky V. E. Evolution of management concepts (methodological and philosophical analysis). - M.: "Kogito-Center", 2015. 107 PP.
14. Mintsberg G. structure in the fist. Creating an effective organization. - SPb.: Peter, 2011. 512 p.
15. Mintzberg, Ahlstrand B., D. Lampel School strategies. - SPb.: Peter, 2000.
16. Muratov A. S. Controlling in "focus" of harmonization approach // journal of Russian entrepreneurship. 2013. № 8 (230). c. 53-60.
17. Nesbit D. Megatrends / Per. with English. M. B. Levin. M.: OOO "IZDATEL'stvo act": ZAO NPP "Ermak", 2003. 380 p.
18. Pospelov D. A. Situational management: theory and practice. Science, 1986. 228 p.
21. Punda D. A. Two qualities to the complexity of modern market and create new technologies for the control of ANO "Centre for interdisciplinary studies. URL:// http://spkurdyumov.ru/networks/dva-kachestva-slozhnosti-sovremennogo-rynka/
22. Development of innovative ecosystems of universities and research centers. SPb.: RVC, 2015. 30 PP.
23. Stepin V. S. Theoretical knowledge. M.: Progress-Tradition, 2003.- 744c.
24. Hamel G. the Future of management. St. Petersburg: Best Business Books, 2013.
УДК 657
О.В. Жердева
доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
O. V. Zherdeva
associate Professor of the Department of Accounting, Cand. Ekon. D., Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin ([email protected])
С.А. Муллинова доцент кафедры бухгалтерского учета, к э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
S.A. Mullinova
associate Professor of the Department of Accounting, Cand. Ekon. D., Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin ([email protected])
А.В. Жердева
Студентка учетно-финансового факультета Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина
A. V. Zherdeva student of accounting financial faculty
Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilin ([email protected])
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ КАК СПОСОБ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ
Аннотация. В текущих условиях жесткой конкурентной борьбы, роль амортизационной политики, как инструмента минимизации издержек и обеспечения конкурентного преимущества за счет обеспечения достойного качества продукции, возрастает с каждым годом. Вместе с тем, чтобы «законно» учесть суммы налоговой амортизации при исчислении налога на прибыль, налогоплательщику следует в своей учетной политике для целей налогообложения закрепить не только сам способ начисления амортизационных сумм, но и некоторые иные положения. В статье описаны правила налогового и бухгалтерского учета объектов основных средств, установленные в зависимости от их стоимости, раскрыт порядок налогового учета амортизации данных активов и ее расчета различными методами, выявлены особенности и условия применения амортизационной премии и инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, на конкретных примерах рассмотрены основные преимущества и недостатки применения указанных инструментов с точки зрения оптимизации налогообложения, сближения данных бухгалтерского и налогового учета, а также возможности ускорения процесса обновления основных средств экономического субъекта.
Annotation. In the current conditions of tough competition, the role of depreciation policies, as a tool to minimize costs and provide a competitive advantage by ensuring decent quality products, is in-
creasing every year. However, in order to "legally" take tax depreciation amounts into account when calculating the profit tax, the taxpayer should fix not only the method of calculating depreciation amounts, but also some other provisions in its accounting policy for tax purposes. The article describes the rules of tax and accounting of fixed assets, discloses the procedure for tax accounting of depreciation of these assets and its calculation by various methods, discloses the features and conditions for applying the depreciation premium and the investment tax deduction on income tax, using specific examples to consider the main advantages and disadvantages of using of these tools in terms of optimizing taxation, convergence of accounting and tax accounting data, as well as the possibility of accelerating the process of updating the fixed assets of an economic entity.
Ключевые слова: основные средства, амортизируемое имущество, амортизация, амортизационная премия, инвестиционный налоговый вычет.
Key words: fixed assets, depreciable property, depreciation, amortization premium, investment tax deduction.
С 1 января 2002 г. налог на прибыль стал исчисляться по данным налогового учета. Соответственно и основные средства могут быть признаны таковыми для целей налогообложения только в том случае, если они отвечают тем характеристикам, которые даны им в Налоговом кодексе РФ [1]. Между тем эти характеристики очень схожи с теми, которые даны основным средствам в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2]. Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда в производстве и для управленческих нужд организации, стоимостью более 100000 руб.
Итак, в налоговом учете срок полезного использования актива должен превышать 12 месяцев, а стоимость - 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Этот лимит применяют к основным средствам, которые начали эксплуатировать с 01.01.2016 (неважно, когда купили). Объекты, которые ввели в эксплуатацию до 2016 г., продолжают амортизировать по тем же нормам. Если имущество подходит под критерии основного средства, для него следует выбрать группу и срок использования, а затем списывать через амортизацию.
Поскольку в бухгалтерском учете основные средства стоят больше 40000 руб., по активам дороже 40000 руб., но дешевле 100000 руб. возникают разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, специалисты рекомендуют списывать основные средства в 2018 г. стоимостью до 100000 руб. аналогичными способами. Дело в том, что положения, установленные в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не единовременно, а постепенно. Как именно организация будет учитывать «малоценку», она прописывает в учетной политике [3, c. 207].
Однако в данном случае нужно принимать во внимание дополнительное ограничение. Если стоимость объектов от 40000 до 100000 руб. компания списывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40000 руб.) Минфин России требует учитывать таким же образом (письмо Минфина России от 20 мая 2016 г. № 03-0306/1/29124). Сотрудники финансового ведомства убеждены, что в налоговом учете нельзя отражать «малоценку» разными способами в зависимости от стоимости. Если спорить с инспекторами хозяйствующий субъект не готов, рекомендуется и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизировать все активы независимо от стоимостных лимитов.
Правила налогового и бухгалтерского учета основных средств, установленные в зависимости от их стоимости в 2018 г., обобщены в таблице 1.
Таким образом, в бухгалтерской учетной политике можно закрепить, что основными средствами является любое имущество с длительным сроком полезного использования независимо от стоимости.
Российское бухгалтерское и налоговое законодательство в отличие от международных учетных стандартов содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации. Международными правилами предусмотрено не начисление амортизации только в отношении земли, поскольку, как правило, данный актив имеет неограниченный срок полезной службы [4].
Таблица 1 - Правила налогового и бухгалтерского учета основных средств, установленные в зависимости от их стоимости в 2018 г.
Стоимостной критерий основных средств Бухгалтерский учет Налоговый учет
Основные средства стоимостью до 40000 руб. Допускается списание единовременно в составе материально- производственных запасов, либо принятие к учету основного средства и с последующим начислением амортизации Допускается единовременное списание при вводе в эксплуатацию на затраты или постепенное списание с учетом срока его использования или иных показателей
Основные средства стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. Принятие к учету основного средства с последующим начислением амортизации Допускается единовременное списание при вводе в эксплуатацию на затраты или постепенное списание с учетом срока его использования или иных показателей
Основные средства стоимостью свыше 100000 руб. Принятие к учету основного средства с последующим начислением амортизации Принятие к учету основного средства с последующим начислением амортизации
То обстоятельство, что в бухгалтерском и налоговом учете в состав амортизируемого имущества включаются разные виды имущества, в свою очередь отразилось на составлении двух видов учетной политики: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Комментируя положения главы 25, З. И. Кругляк и М. В. Калинская отмечают, что первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Из указанных расходов исключается НДС и суммы налогов, включаемых в состав прочих расходов организации. Обратим внимание, что по правилам бухгалтерского учета налоги, исчисленные в связи с вводом в эксплуатацию основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. Таким образом, первоначальная стоимость объекта, определенная по ст. 257 Налогового кодекса РФ, может оказаться существенно ниже первоначальной стоимости, по которой этот же объект был принят к бухгалтерскому учету [3, с. 209].
По правилам ст. 259 Налогового кодекса РФ амортизация для целей налогообложения может исчисляться одним из двух методов: линейным и нелинейным [2]. Хозяйствующему субъекту предоставлено право изменить выбранный метод начисления амортизации с начала текущего налогового периода. Вместе с тем переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный допускается не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Согласно нормам Налогового кодекса РФ амортизация отдельных видов основных средств должна начисляться только линейным методом. В частности, к ним относятся:
- здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, по которым срок полезного использования составляет свыше 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы согласно Классификации основных средств [5]);
- амортизируемые основные средства, используемые при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.
В условиях применения линейного метода амортизационные отчисления производятся по каждому объекту амортизируемого имущества с учетом его первоначальной стоимости, что предусмотрено п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Применение нелинейного метода предполагает начисление амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости основных средств, входящих в нее, то есть с учетом суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы).
В последнее время все ярче и отчетливо просматривается разделение учета на бухгалтерский и налоговый. Это в свою очередь создает для бухгалтеров определенные
трудности, касающиеся расчета сумм амортизации, которые могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли [6].
В настоящее время хозяйствующий субъект имеет возможность использовать амортизационную премию, то есть право компании единовременно учесть в расходах по налогу на прибыль часть стоимости основных средств при покупке. Официально такого понятия в кодексе нет, но его часто используют в практике бухгалтеры. Амортизационная премия позволяет единовременно списать часть затрат на приобретение или сооружение основного средства, а также затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидации долгосрочных активов. В последнем случае налоговое законодательство позволяет учесть в расходах текущего отчетного периода не более 10 % произведенных расходов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Для объектов с третьей по десятую амортизационную группу норматив увеличенный - не более 30 %. Возможность единовременного списания части стоимости не предусмотрена для объектов основных средств, полученных на безвозмездной основе (ст. 258 НК РФ). Порядок применения амортизационной премии следующий. На последний день месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства, начисляется как амортизационная премия, так и «обычная» амортизация, сумма которой определяется исходя из первоначальной стоимости за минусом величины примененной амортизационной премии.
С точки зрения налоговой оптимизации, применение амортизационной премии позволяет хозяйствующим субъектам значительно уменьшать налоговые платежи. Недостатком применения данного налогового инструмента является неизбежное возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует возможность списания 10 % стоимости основных средств. В этой связи считаем, что с целью оптимизации учета использование амортизационной премии имеет преимущества только в отношении дорогостоящих объектов основных средств.
В случае положительного решения хозяйствующего субъекта в отношении применения амортизационной премии, в учетной политике необходимо отразить размер доли от первоначальной стоимости основных средств, подлежащей единовременному списанию.
В заключение отметим, что применить амортизационную премию можно только после ввода в эксплуатацию объекта основных средств. На это прямо указано в новой редакции п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения [2].
Также стоит отметить, что с 2018 г. можно использовать инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК). Вычет предоставляется вместо амортизации. Установить такой вычет или нет, решают региональные власти. Для основных средств, которые ввели в эксплуатацию после 01.01.2018, компания сможет выбрать, начислять амортизацию или применить вычет. Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.
Регионы могут установить, какие компании не вправе претендовать на вычет. Например, участники особой экономической зоны - ОЭЗ, консолидированной группы налогоплательщиков - КГН. При проверке декларации с инвестиционным вычетом налоговики вправе потребовать пояснения и документы для подтверждения вычета.
Применять вычет или отказаться от него можно лишь с начала года. Менять решение можно раз в три года. Регион может установить другой срок.
Вычет - это списание затрат на покупку основных средств за счет налога на прибыль, поэтому он уменьшает непосредственно сумму налога отчетного или налогового периода.
Распределяют сумму вычета так: девяносто процентов списывают за счет региональной части налога, десять процентов - за счет федеральной. То есть за счет региональной части налога или авансового платежа можно списать не больше девяносто про-
центов стоимости основных средств. Остальные десять процентов - за счет федеральной части налога. Региональные власти могут снизить размер вычета.
За текущий период вычет не может быть больше предельной величины. Остаток переносят на будущее.
Предельная величина вычета определяется следующим образом. Сначала считают сумму налога в бюджет региона за налоговый или отчетный период без учета вычета, затем - сумму налога в региональный бюджет за указанный период без учета вычета при условии применения ставки налога пять процентов. Величину этой ставки регион вправе изменить. После этого из первой полученной величины вычитают вторую. Это и есть предельная величина вычета.
Рассмотрим порядок его применения на примере ООО «ХХХ». Допустим, в первом квартале 2018 г. исследуемая организация получила прибыль - 500000 руб. Налог на прибыль составил - 100000 руб. (500000 руб. х 20 %). В этом же квартале исследуемая организация купила и ввела в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 150000 руб. (без НДС). Региональная часть налога без учета вычета (17 %) составит 85000 руб. (100000 руб. х 17 / 20). Налог в региональный бюджет без учета вычета при условии применения ставки налога 5 % будет равен 25000 руб. (100000 руб. х 5 / 20). Далее из первой полученной величины нужно вычесть вторую:
85000 руб. - 25000 руб. = 60000 руб.
Это предельная величина вычета. На нее в первом квартале ООО «ХХХ» уменьшит региональную часть налога на прибыль:
85000 руб. - 60000 руб. = 25000 руб.
Федеральная часть налога без учета вычета (3 %) - 15000 руб. (100000 руб. х 3 / 20). Ее организация вправе уменьшить до нуля.
10 % от стоимости основного средства составит 15000 руб. (150000 руб. х 10 %).
Значит, в первом квартале ООО «ХХХ» вправе применить вычет в сумме 75000 руб. (60000 руб. + 15000 руб.).
Остаток расходов на покупку основного средства в размере 75000 руб. (150000 руб. - 75000 руб.) переносят на следующий квартал или другой период, когда появится прибыль. Таким образом, применив вычет, за первый квартал исследуемая организация уплатит вместо 100000 руб. налога на прибыль только 25000 руб., которую перечислит в региональный бюджет.
Стоит отметить, что в случае принятия решения о получении инвестиционного вычета хозяйствующему субъекту необходимо оценить возможную пользу от применения данной льготы. К примеру, в случае постоянного убытка по деятельности невыгодно применять право на вычет, так как организация не сможет заявить расходы без уплаты налога в бюджет субъекта РФ. В то же время применение вычета может быть актуально для организаций с существенными суммами налога к уплате и вложениями в основные средства.
Таким образом, как налоговый, так и бухгалтерский учет основных средств, представляют собой постоянно меняющиеся системы, с целью адекватного отражения деятельности хозяйствующего субъекта в современных условиях и точного исчисления налогов, формирующих доход государства.
Источники:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. - Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
3. Кругляк, З. И. Налоговый учет: учебное пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Ростов н/Д: Феникс, 2016. - 377 с.
4. Столярова М. А. Особенности оценки земельных угодий сельскохозяйственного назначения / М. А. Столярова, О. В. Жердева // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 1. - С. 23-31.
5. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.
6. Муллинова С. А. Методические аспекты учета основных средств в сельском хозяйстве / С. А. Муллинова. // В книге: Социально-экономические и правовые основы развития экономики: коллективная монография. - Уфа: Омега Сайнс, 2015. - С. 98-123.
Sources:
1. Position accounting "Accounting for fixed assets" PBU 6/01: approved. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of March 30, 2001 - Access from referral-legal system "Consultant Plus".
2. Tax Code of the Russian Federation. Part two. Access from sprav. Legal system "Consultant Plus".
3. Kruglyak, Z. I. Tax accounting: study guide / Z. I. Kruglyak, M. V. Kalinskaya. - Rostov n / D: Phoenix, 2016. - 377 p.
4. Stolyarova M. A. Features of the evaluation of agricultural land / M. A. Stolyarova, O. V. Zherdeva // Accounting in agriculture. - 2013. - № 1. - p. 23-31.
5. On the Classification of fixed assets included in depreciation groups: Government Decree of January 1, 2002, No. 1.
6. Mullinova S. A. Methodological aspects of the accounting of fixed assets in agriculture / S. A. Mullino-va. // In the book: Socio-economic and legal foundations of economic development: a collective monograph. - Ufa: Omega Sainz, 2015. - P. 98-123.
ТелегинаН.А. магистрант
напр. «Общий и стратегический менеджмент» Южный институт менеджмента Telegina КА. undergraduate E. g. " General and strategic management» Southern Institute of Management Жуков Б.М.
профессор кафедры менеджмента, маркетинга и предпринимательства Южный институт менеджмента, д.экон.н., профессор Zhukov B. M. Professor of management Department, marketing and entrepreneurship Southern Institute of management, D. Econ.Ph. D., Professor
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТЬ РЕГИОНА: ПРОБЛЕМЫ И ОГРАНИЧЕНИЯ
Аннотация. В статье на основе авторского варианта оценки инвестиционной привлекательности Краснодарского края, базирующемся на методике оценки структурных элементов инвестиционной привлекательности региона, в число которых автором включены геополитическое положение региона; природно-ресурсная привлекательность; законодательное и нормативно-правовое поле; транспортно-логистическая инфраструктура; трудовые ресурсы, доступность и качество рабочей силы; инвестиционная активность; туризм; доходность инвестиционной привлекательности и др., а также на основе SWOT-анализа, даётся оценка инвестиционного потенциала региона и возможного риска по каждому элементу в отдельности, с выявлением основных проблем и ограничений. На основе полученных данных выводится общая оценка конкретной составляющей инвестиционной привлекательности региона.
Проведенный анализ инвестиционной привлекательности Краснодарского края по перечисленным критериям показал, что в последнее время регион является одним из лидеров большинства межрегиональных рейтингов по привлечению инвестиций и повышению инвестиционной привлекательности. Кубань в настоящее время инвестиционно привлекательна на мировом уровне. В ней создана эффективная инвестиционная среда (климат), ориентированная на инновации в традиционных и новых секторах экономики, бюджет Краснодарского края сбалансирован и имеет низкую зависимость от бюджетов федерального уровня. Рост инвестиционного потенциала при относительно умеренном инвестиционном риске имеет положительную динамику.
Вместе с тем, общей оценкой инвестиционной привлекательности Краснодарского края является оценка «хорошо». Получить наивысшую оценку «отлично» не удается, в том числе, из-за пониженного инвестиционного потенциала региональной экономики в области экологии и инженерной инфраструктуры, и вследствие этого повышенного риска капиталовложений в эти отрасли хозяйственной деятельности; из-за имеющихся проблем и ограничений в ряде структурных элементов инвестиционной привлекательности.
Анализу данных проблем и ограничений посвящена данная статья.
