CC BY
5Порядок отражения налога на имущество в единой учетной политике компаний агрохолдинга
г-£
Б
а
2 ©
Ермакова Мария Сергеевна
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика и управление», ФГБОУ ВО Камы-шинский технологический институт (филиал) ФГБОУ ВО «Волгоградский государственный технический университет», [email protected]
Эффективное управление в агрохолдинге определяет возможность оперативного управления информацией, которая позволяет выявить и несколько выделить основные направления развития бизнеса. Это определяется в частности тем, что в компании проводится прямая учетная политика, которая позволяет повышать общую эффективность работы холдинга. Авторы в статье показывают возможность развития данной отрасли на примере исчисления налога на имущество. Показано, что при выборе метода имеет значение только во времени. Такая же сумма списывается (стоимость основного средства не более 40 000 рублей). Цена будет увеличена на стоимость основных средств. Однако, если списать затраты как выпуск в производство или эксплуатацию, затраты резко возрастут по сравнению с начислением амортизации, то есть затраты будут периодически увеличиваться на небольшую сумму амортизации. С одной стороны, это может негативно сказаться на финансовых показателях (рентабельности), а с другой стороны, данный элемент единой учетной политики влияет на операционные расходы, позволяя компаниям снижать платежи по налогу на имущество. В случае единовременного списания основного средства налог на имущество не взимается дополнительно, как если бы он был на момент амортизации. Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению бухгалтерской прибыли компании в конкретном отчетном периоде. От выбранного способа зависит себестоимость готовой продукции отчетного периода, стоимость незавершенного производства, остаточная стоимость основных средств, представленная в балансе, бухгалтерская прибыль, налог на имущество, налог на прибыль (в части начисленного налога на имущество). Ключевые слова: налог, имущество, структура, динамика, формирование, сельское хозяйство.
Рассмотрим, какой должна быть структура агрохолдинга, чтобы платить минимум налогов и не доказывать инспекторам отсутствие дробления бизнеса [2].
Приведем пример современного агропромышленного холдинга. Он охватывает все процессы от производства зерна, комбикормов до производства мясной продукции и полуфабрикатов и их реализацию.
Такое построение не только позволяет разделить операционный и финансовый потоки группы компании, но и применить налоговые преференции.
Развивать собственную розничную сеть выгоднее, чем вкладывать миллиарды в продвижение в крупных магазинах. В регионах есть возможность строить или арендовать площадки за разумные деньги. В первом случае можно экономить на НДС.
Компания-инвестор холдинга выделяет застройщику средства по инвестиционному договору. На суммы финансирования НДС начислять не надо (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Затем инвестор сможет принять вычеты по НДС по принятому объекту (ст. 169 НК РФ). Низкотемпературные логистические комплексы можно размещать вблизи крупных городов. Это сократит себестоимость продукции [1].
Часть недвижимых объектов можно размещать в особых экономических зонах. Например, на территории Калининградской области налог на прибыль и имущество первые шесть лет для резидентов - 0 процентов. В следующие 6 лет налог на прибыль - 10 процентов, а на имущество - 1,1 процента (Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ).
Отделение самого производства сельхозпродукции от каких-либо услуг позволит применить нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). На нее вправе рассчитывать те предприятия, которые оказывают услуги производителям сельхозто-варов. Но только при условии, что суммарная доля выручки от таких услуг составляет не меньше 70 процентов от общих доходов. Такой же 70-процентный лимит по-прежнему действует и для хозяйств, которые только производят сельхозпродукцию.
Ведь с 1 января 2017 года в долю сельхозвыручки разрешили включать еще и доходы от услуг. Значит, теперь будет больше компаний с долей сельхозвыручки 70 процентов. Например, свинокомплекс не должен заниматься непрофильными продажами, иначе придется доплатить налог на прибыль [4].
Например, судьи считают, что реализация земельных участков не относится к профильной для сельхозпроизводителя деятельности (определение ВС РФ от 12 сентября 2016 г. № 307-КГ16-11302).
Кроме того, не облагаются транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины - молоковозы, скотовозы и т. д. Главное условие - зарегистрировать такой транспорт на сельхозпроизводителя и использовать для производства сельхозпродукции (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, письмо Минфина России от 19 января 2017 г. № 03-05-06-04/2135).
Структура агрохолдинга не должна вызывать подозрений. Если транспортные средства собственные, в учетной политике можно закрепить условие о применении нелинейного метода начисления амортизации. И без использования амортизационной премии. Это позволит регулировать расходы во времени [7].
Кроме того, компания может применять льготу по налогу на имущество. Его не платят с движимых объектов, ведь от налога освобождается движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Исключение -объекты, которые поступили в результате реорганизации или ликвидации хозяйства. А также передача имущества между взаимозависимыми лицами.
Налоговые риски возможны только с 2018 года, когда применять льготу по налогу на имущество можно будет только в тех регионах, где разрешили власти (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ). Если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет.
Часть работников - непрофильные специалисты. Это 1Т-сотрудники, финансисты, юристы и т. д. Их можно перевести в управляющие компании, кото-
Рис. 1. Анализ влияния переоценки основных средств на бухгалтерские счета и статьи баланса Источник: составлено автором
Таблица 1
Элементы единой учетной политики по налогу на имущество организаций Источник: составлено автором
N [[/п Объект учетной политики Методические элементы, позволяющие снизить налог на имущество организаций
1 2 3
1 11ереоцекка основных средств 11ереоценку не проводить или проводить уценку
2 Установление лимита отнесения к основным средствам 40 ООО руб.
3 Списание основных средств стоимостью нс более 40 ООО руб. Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
4 11орвдок включения и состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации 11е включать в состав основных средств до окончании регистрации
5 11ачисление амортизации основных средств Метод уменьшаемого остатка (с повышающим коэффициентом) Метод суммы чисел лет
рые оказывают услуги внутри холдинга. И перевести такие компании на спецрежимы - упрощенку, ЕСХН, ЕНВД.
Структура агрохолдинга зависит от финансирования. Головные компании холдинга регистрируют на Кипре и в офшоре. Например:
Argo Ltd - кипрская компания, которая полностью владеет ООО «АПХ АГРО»;
Argo Holding Ltd - компания в офшоре на Британских Виргинских Островах, которая владеет 99 процентами доли в кипрской компании.
Суть в том, что офшорная компания выдает заем кипрской, а она в свою очередь - российской. Последняя перечисляет кипрской проценты, которые затем направляют в офшор. Использовать заем от кипрской компании никто не запрещает. Главное, чтобы она подтвердила фактическое право на доходы российской компании.
Кипрская компания может использовать и другие инструменты финансирования. Например, внести имущество в уставный капитал. Еще один инструмент инвестирования - выпуск облигаций. Для этой цели в агрохолдинге создали компанию ООО «АГРО ФИНАНС».
Головная организация при необходимости и в соответствии с ПБУ 6/01 в агрохолдинге может быть менять свою стратегию формирования единой учетной политик, также она может переоценивать основные средства в составе однородных групп. Если принимается решение о проведении подобной переоценки, то она должна проводиться достаточно регулярно, чтобы как можно в большей повышать финансовые показатели государства.
Также может быть такая ситуация, что дооценка по основным средствам будет приводить к увеличению остаточной стоимости активов и соответственно будет
увеличиваться амортизация и операционные расходы по причине роста налога на имущество. И обратная операция по снижению стоимости будет приводить к снижению общей стоимости и размеру уплачиваемого налога. Это представлено на рисунке 1.
Лимит отнесения средств к основным в агрохолдинге может достигать 40000 рублей. Это основывается на том, что появляются основные технологические особенности. Если же лимит не будет превышен, то амортизация будет определяться по основному порядку. В данном случае находится на счете 01» основные средства». В основном это приводит к тому, что повышается уровень начисленного налога на имущество не только организаций, но также и на отдельные категории средств. Если же данные средства превышают определенные формы дробления, когда данные средства поступают не только за одну операцию, но за несколько - тогда режим амортизации может быть несколько расширен и будет применяться на основе развития периода амортизации. В данном случае налог на имущество организации и величина расходов может быть рассчитан на основе снижения налога на основе имущественных отношений в организации [3].
Анализ показывает, что итоговая разница получается только в случае если присутствует определенная временная разница;
При выборе метода имеет значение только во времени. Такая же сумма списывается (стоимость основного средства не более 40 000 рублей). Цена будет увеличена на стоимость основных средств. Однако, если списать затраты как выпуск в производство или эксплуатацию, затраты резко возрастут по сравнению с начислением амортизации, то есть затраты будут периодически увеличиваться на небольшую сумму амортизации. С одной стороны, это может негативно сказаться на финансовых показателях (рентабельности), а с другой стороны, данный элемент единой учетной политики влияет на операционные расходы, позволяя компаниям снижать платежи по налогу на имущество. В случае единовременного списания основного средства налог на имущество не взимается дополнительно, как если бы он был на момент амортизации. Кроме того, еще одним объектом влияния данного элемента учетной политики является стоимость имущества, поскольку в случае применения единой учетной политики будет выбра-
©
Ю
5
*
2 е
8
но единовременное списание по стоимости основных средств, не превышающей 40 000 руб.на единицу, в первом разделе бухгалтерского баланса не отражают их стоимость, то есть изменение структуры актива баланса [6].
Мы считаем, что для достижения положительных параметров следует учесть определенные параметры расходов6 которые могут быть представлены в отдельному субсчете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В текущем варианте если объекты, по которым учитываются основные средства не проходят государственную регистрацию, они не могут быть включены в базу, по которой они включаются в базу на имущество различных организаций.
Подводя итоги в отношении элементов единой учетной политики агрохол-динга, позволяющих снизить налог на имущество организаций, сведем все выводы в отдельную табл. 1.
Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению бухгалтерской прибыли компании в конкретном отчетном периоде. От выбранного способа зависит себестоимость готовой продукции отчетного периода, стоимость незавершенного производства, остаточная стоимость основных средств, представленная в балансе, бухгалтерская прибыль, налог на имущество, налог на прибыль (в части начисленного налога на имущество).
Литература
1. Глущенко А.В., Ермакова М.С. «Основные принципы формирования единой учетной политики в агрохолдингах»// Фундаментальные исследования, № 11 (часть 3). 2012. - стр. 755-758;
2. Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдин-
г-£
га/ Налоги и налогообложение. -2013. -№4. С. 256-262.
3. Овсянко А.В., Овсянко Л.А. Единый сельскохозяйственнный налог, как мера косвенной государственной поддержки сельского хозяйства // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2015. № 5-1. С. 195-198.
4. Попова Г.Л., Козловская А.В. Развитие сельского хозяйства и единый сельскохозяйственный налог: анализ тенденций в тамбовской области // Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. 2013. № 2 (46). С. 194-198.
5. Прокопчук Е.Т. Особенности применения налога на добавленную стоимость относительно сельского хозяйства // Перспективы науки и образования. 2014. № 1 (7). С. 279-283.
6. Прокопчук Е.Т., Улянич Ю.В., Уля-нич К.Ф. Налог на добавленную стоимость: особенности функциональной направленности относительно сельского хозяйства // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2013. № 9-10. С. 40-52.
7. Шакина О.В. Проблемы формирования эффективной учетной политики потребительских обществ/ Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. Т. 15. № 1. С. 89-92.
The procedure for the reflection of property tax in the uniform accounting policies of agricultural holding companies Ermakova M.S.
Volgograd State Technical University Effective management in the agricultural holding determines the possibility of operational information management, which allows you to identify and somewhat identify the main directions of business development. This is determined by the fact that the company has a direct accounting policy, which allows to increase the overall efficiency of the holding. The authors in the article show the possibility of the development of this industry on the example of calculating property tax. It is shown that when choosing a method, it matters only in time. The same amount is written off (the
value of the asset is not more than 40,000 rubles). The price will be increased by the cost of fixed assets. However, if costs are written off as being released into production or operation, costs will increase dramatically compared to depreciation, that is, costs will periodically increase by a small amount of depreciation. On the one hand, this may adversely affect financial performance (profitability), and on the other hand, this element of the unified accounting policy affects operating expenses, allowing companies to reduce property tax payments. In the case of a one-time write-off of a property, the property tax is not additionally charged as if it were at the time of depreciation. Depreciation charges are an element of cost, an increase in their size leads to a decrease in the company's accounting profit in a reporting period. The cost of finished products of the reporting period, the work in progress, the residual value of fixed assets presented in the balance sheet, accounting profit, property tax, income tax (in terms of property tax) depends on the chosen method. Keywords: tax, property, structure, dynamics,
formation, agriculture. References
1. Glushchenko A.V., Ermakova M.S. "Basic
Principles of Forming a Unified Accounting Policy in Agricultural Holdings" // Basic Research, No. 11 (Part 3). 2012. - p. 755758;
2. Ermakova MS Accounting policies for the
purposes of tax accounting for the agroholding / Taxes and taxation. -2013. - №4. Pp. 256262.
3. Ovsyanko A.V., Ovsyanko L.A. The uniform
agricultural tax as a measure of indirect state support for agriculture // Actual problems of the humanities and natural sciences. 2015. № 5-1. Pp. 195-198.
4. Popova G.L., Kozlovskaya A.V. Development of
agriculture and a single agricultural tax: analysis of trends in the Tambov region // Questions of modern science and practice. University. IN AND. Vernadsky. 2013. № 2 (46). Pp. 194198.
5. Prokopchuk E.T. Features of the application of
value added tax relative to agriculture // Prospects for science and education. 2014. № 1 (7). Pp. 279-283.
6. Prokopchuk E.T., Ulyanich Yu.V., Ulyanich KF
Value Added Tax: Features of a Functional Orientation Concerning Agriculture // Economy: yesterday, today, tomorrow. 2013. No. 9-10. Pp. 40-52.
7. Shakina O.V. Problems of formation of effective
accounting policies of consumer societies / Bulletin of Kazan State Agrarian University. 2010. Vol. 15. No. 1. P. 89-92.
6 a
2 ©
