Научная статья на тему 'Закономерности управления интеграцией экономических субъектов на основе учетного ресурса'

Закономерности управления интеграцией экономических субъектов на основе учетного ресурса Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
101
18
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Журнал
Учет и статистика
ВАК
Область наук
Ключевые слова
ИНТЕГРАЦИЯ / INTEGRATION / МЕНЕДЖМЕНТ / MANAGEMENT / УЧЕТ / ACCOUNTING / ЗАТРАТЫ / COSTS / ОБЪЕКТЫ УЧЕТА / ACCOUNTING OBJECTS / ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ / ECONOMIC EFFECT

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кислая И. А.

В статье охарактеризованы факторы мировых интеграционных процессов, которые оказывают влияние на формирование учетной инфраструктуры участников интеграции. Каждый из факторов представлен учетным обеспечительным приемом, который позволит оценить влияние каждого фактора на экономическую результативность корпоративной структуры в целом. Также выделены ключевые учетные инструменты, которые предпочтительны при формировании учетной политики каждого субъекта интеграции. В совокупности использование ключевых особенностей учета в условиях интеграционных процессов позволит раскрыть эффективность интеграции и целесообразность ранее принятых решений в пользу такой интеграции.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The article describes the factors of the world integration processes that influence the formation of the accounting infrastructure of the integration participants. Each of the factors is represented by an accounting security technique that will allow to assess the impact of each factor on the economic performance of the corporate structure as a whole. Key accounting instruments are also highlighted, which are preferable in the formation of the accounting policies of each subject of integration. Together, the use of key features of accounting in the context of integration processes will make it possible to disclose the effectiveness of integration and the expediency of previously adopted decisions in favor of such integration.

Текст научной работы на тему «Закономерности управления интеграцией экономических субъектов на основе учетного ресурса»

положений международных стандартов финансовой отчетности, методик учета рисков, сложных инструментов бухгалтерского учета, методик формирования современных видов отчетности и т.п. Однако для подавляющей части субъектов малого предпринимательства предлагаемые новации весьма сложны для реализации с точки зрения их ресурсного обеспечения. Кроме того, в ряде случаев можно считать избыточным формирование учетной информации для потребностей управления субъектами малого предпринимательства.

В целях обоснования для субъектов малого предпринимательства степени сложности (упрощения) организации учетной деятельности предложено использовать достоинства нефинансовых отчетов. Каждому субъекту малого предпринимательства в зависимости от поставленных целей и стратегии развития следует остановиться на конкретном виде нефинансовой отчетности (стратегическая, прогнозная, интегрированная, социальная и др.), сложности организуе-

мой учетной деятельности, а также на объеме и степени раскрытия информации.

Библиографический список

1. Алексеева И.В., Столбовая Е.Л. Перспективы развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в коммерческих организациях // Наука. Технологии. Инновации: сб. научных трудов. -Новосибирск: НГТУ, 2016. - С. 423-425.

2. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет. - 2001.- № 7. -С. 67-70.

Bibliographic list

1. Alekseeva I.V. Stolbovaya E.L. Prospects of development of accounting (financial) control in commercial organizations // Science. Technologies. Innovations: Collection of scientific works. - Novosibirsk: NSTU, 2016. - С. 423-425.

2. Horin A.N. Financial reporting of organization: purpose of compilation // Accounting. - 2001. - № 7. - P. 67-70.

УДК 657.4

Кислая И. А.

ЗАКОНОМЕРНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ИНТЕГРАЦИЕЙ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ НА ОСНОВЕ УЧЕТНОГО РЕСУРСА

Аннотация

В статье охарактеризованы факторы мировых интеграционных процессов, которые оказывают влияние на формирование учетной инфраструктуры участников интеграции. Каждый из факторов представлен учетным обеспечительным приемом, который позволит оценить его влияние на экономическую результативность корпоративной структуры в целом. Также выделены ключевые учетные инструменты, которые предпочтительны при формировании учетной политики каждого субъекта интеграции. В совокупности использование ключевых особенностей учета в условиях интеграционных процессов позволит раскрыть эффективность интеграции и целесообразность ранее принятых решений в пользу такой интеграции.

Ключевые слова

Интеграция, менеджмент, учет, затраты, объекты учета, экономический эффект.

JEL: F15, M41

Kislaia I. A.

REGULARITIES OF ECONOMIC SUBJECTS INTEGRATION MANAGEMENT BASED ON ACCOUNTING RESOURCES

Abstract

The article describes the factors of the world integration processes that influence the formation of the accounting infrastructure of the integration participants. Each of the factors is represented by an accounting security technique that will allow to assess the impact of each factor on the economic performance of the corporate structure as a whole. Key accounting instruments are also highlighted, which are preferable in the formation of the accounting policies of each subject of integration. Together, the use of key features of accounting in the context of integration processes will make it possible to disclose the effectiveness of integration and the expediency of previously adopted decisions in favor of such integration.

Keywords

Integration, management, accounting, costs, accounting objects, economic effect.

Введение. Глобализация мировой экономики, наблюдавшаяся на протяжении последних ста лет, сопровождается сегодня поиском перспективных форм взаимодействия компаний на основе учетного ресурса, структурированного по единообразию основных его элементов. Стремление найти равновесие между преимуществами централизации и децентрализации производства привело к зарождению процессов интеграции в мировой экономике. Категория «интеграция» используется в нескольких направлениях, каждое из которых имеет свою специфику в ее современном понимании. Классически категория «интеграция» происходит от латинского слова integer, что означает «целый» или «восстановленный». В экономическом понимании под интеграцией понимается объединение различных субъектов на мировом уровне или внутри одной страны с целью их взаимного приспособления к факторам агрессивной рыночной среды, расширения производственных возможностей, а также совместного использования активов в результате объединения капиталов. При

этом классическая экономическая теория рассматривает экономическую интеграцию как средство для «снижения издержек за счет увеличения объемов выпуска продукции, что создает условия для более эффективной конкуренции» [1].

Наиболее полно особенности интеграции как в динамическом, так и в статическом аспекте отражены в работах представителей институциональной экономической школы, таких как Х. Демсец [2], Р. Коуз [3, 4], К. Менар [5], В. Пол-терович [6, 7], О. Уильямсон [8], А. Шас-титко [9, 10] и других. Исследования этой школы раскрывают два направления интеграции: внешнюю и внутреннюю интеграцию, а также их влияние на результаты интеграционного процесса в целом. На макроэкономическом уровне влияние интеграции сосредоточено на отношениях прав собственности, особенностях договорных отношений, формировании теории агентских соглашений и т.д., что немаловажно при выборе форм взаимодействия участников интеграции. Другое направление интеграции имеет своим объектом организацию

трансакций на микроуровне. Основной предпосылкой здесь является признание способов организации трансакций, унификация учетного процесса и формирования бухгалтерской отчетности, формирование единых подходов к проведению аудита результатов производственно-интеграционных процессов.

Однако в рамках второго направления интеграции в меньшей степени на микроуровне раскрыто влияние интеграционных процессов на изменение системы учетного ресурса участников интеграции. Основанием для институционального подхода в рамках исследования этого направления является логическая взаимосвязь между общеэкономическим содержанием понятия «интеграции» и содержанием учетного обеспечения такой интеграции. Указанные результаты могут быть представлены в бухгалтерской отчетности, форматы которой за последние четверть века модифицировались именно благодаря процессам интеграции в мировой экономике. Все это приводит участников интеграции к выбору инфраструктуры менеджмента, в которой не последняя роль отводится учетному ресурсу. В результате ключевое значение при интеграции для системы менеджмента играет то содержание, которое характеризует интеграцию в контексте современного учетного обеспечения.

Методы и результаты. Учетная компонента системы менеджмента, направленная на формирование унифицированной бухгалтерской отчетности, позволяет участникам мировых производств однозначно воспринимать результаты их интеграции именно через формат такой отчетности. При этом глобализация экономики в отношении учетной составляющей интеграции сопровождается в мировом пространстве взаимодействием причин и следствий. Экономическая интеграция, будучи причиной и первичным фактором международных тенденций в экономике,

привела к последствиям и повлияла на вторичный фактор - характер учетно-аналитического обеспечения участников интеграции. Явными стали тенденции, при которых «смена причин и следствий в развитии учета обусловлена деловой активностью в истории развития воспроизводственных отношений в экономике» [11, с. 35]. Такая взаимосвязь экономики с тенденциями в учетной сфере наблюдается независимо от роли участников интеграции в стратегических альянсах, ассоциациях, промышленных холдингах, финансово-промышленных группах и т.п. На этом фоне существенным доводом в пользу применения институционального подхода к исследованию интеграции с позиций унификации бухгалтерского учета является следующее: при увеличении издержек происходит замена их неуправляемой координации в большем количестве мелких фирм с различным учетным обеспечением на управляемую координацию в меньшем количестве крупных фирм с единообразным учетным обеспечением.

Сегодня стремление к интеграции учетного пространства наблюдается не только на внутреннем рынке, но и в мировом масштабе. Выбору определенного курса учетных действий в условиях интеграции экономических субъектов предшествует понимание экономической сущности системы менеджмента укрупненной структуры. Нам представляется целесообразным сгруппировать факторы, влияющие на закономерности выбора учетного пространства субъектов интеграции.

- Маркетинговые факторы. Одной из главных целей интеграции является увеличение доли рынка, контролируемой объединенным субъектом. Подобные объединения наиболее часто используются на фазе перехода от стадии турбулентности жизненного цикла рынка товаров. На данном этапе первичный спрос уже практически не рас-

ширяется и увеличить собственную долю рынка можно только за счет привлечения клиентов-конкурентов, что обусловливает ужесточение конкуренции между производителями. Это приводит к необходимости формировать сегментарный бухгалтерский учет клиентской базы, рынков сбыта, сегменты видов деятельности, что на основе сопоставимости в учете доходов и расходов по каждому сегменту позволит выделить наиболее рентабельные сегменты для инвестиционных вложений.

- Спекулятивный фактор. Этот фактор до недавнего времени практически не рассматривался отечественными исследователями, поскольку российский рынок ценных бумаг не сопоставим по объемам с развитыми зарубежными рынками. В то же время темпы роста российского фондового рынка в настоящее время имеют тенденцию к росту, следовательно, значение данного фактора также повышается. Здесь спекулятивным мотивом является стоимость акций приобретаемых предприятий, отражающая реальную стоимость предприятий, что подтверждается данными бухгалтерского учета результативности рынка ценных бумаг. Такой фактор делает целесообразным использовать в бухгалтерском учете различные виды стоимости для оценки активов компаний, входящих в интеграцию: рыночную, справедливую, затратную, балансовую и пр. Возрастает значимость мировой типологии в отношении различных видов стоимости активов, заложенных в учетный ресурс субъектов интеграции.

- Налоговый фактор. Сокращение налоговых выплат сопряжено с уменьшением количества трансакций в интегрированных компаниях. В зарубежной практике разрешено уменьшать сумму налогооблагаемой прибыли интегрированной корпоративной структуры за счет убытков вновь приобретаемой компании. В этой связи придается особое содержание взаимодействию госу-

дарства и субъектов интеграции при формировании налоговой политики последних. Это, в свою очередь, способствовало формированию особого статуса налогового учета в современной системе менеджмента, а его обеспечительная учетная политика содействует оптимизации налоговой нагрузки внутри каждой интеграционной структуры.

- Инвестиционный фактор. Этот фактор является одним из важнейших мотивов в настоящий момент для предприятий, объединяющихся в интегрированные компании. Особенно данный фактор важен для отраслей, характеризующихся высокой капиталоемкостью и длительным сроком окупаемости инвестиций, таких как тяжелое машиностроение, черная и цветная металлургия, химическая, нефтехимическая и нефтеперерабатывающая промышленность и др. Особенности системы учета, ориентированной на инвестиционный фактор, должны проявляться в раскрытии информации о взаимосвязи инвестиционных затрат и той доли прибыли, которая появилась благодаря привлечению этих затрат. Этому способствует аналитический учет доходов и расходов в разрезе каждого инвестиционного проекта, что позволит ранжировать эти проекты по рентабельности и оценить уровень компетенций топ-менеджеров, ответственных за каждый такой проект.

- Затратный фактор. Анализ мотивов создания интегрированных структур на мировом уровне подтвердил, что конечной целью большинства объединений является сокращение затрат на управление, логистические процессы, управление финансами в субъектах интеграции в связи с сокращением дублирующих функций. При этом задачей бухгалтерского учета является распределение в учете затрат по основным зонам ответственности, каждая из которых объединяет один бизнес-процесс внутри интеграции: логистику, производство, маркетинг, контроль качества, контроль безопасности и пр. Функцио-

нальная ответственность бизнес-руководителей за эти процессы и существенная себестоимость каждого такого процесса привели к значимости в учет-но-управленческой среде объектов учета в виде центров финансовой ответственности. Систематический контроль затратности каждого такого объекта в сравнении с бюджетными параметрами приводит интегрированную структуру к меньшей уязвимости для внешних факторов. Кроме того, информативность о себестоимости укрупненных бизнес-процессов позволит оценить знания и компетенции ответственных руководителей в сфере контроля за этими процессами.

- Управленческий фактор. Проявление управленческих факторов выражается в форме внедрения принципов более качественного менеджмента и оптимизации управленческих расходов. Однако действие управленческих факторов разнонаправлено. Именно проблемы оптимизации корпоративного управления являются на настоящий момент одними из самых актуальных в субъектах интеграции. На этом фоне актуальным становится набор статей затрат на управление внутри каждой корпоративной компании, входящей в интеграцию. За каждую из таких статей затрат несет ответственность конкретный топ-менеджер, что приводит к необходимости выбора в качестве обязательного объекта учета места возникновения затрат. По количеству в системе бухгалтерского (управленческого) учета их может быть ровно столько, сколько функциональных подразделений внутри каждой компании. Такая нагрузка на учет является целесообразной составляющей менеджмента, поскольку позволит сопоставлять уровень издержек функционально одинаковых подразделений и оценивать их изменчивость по различным участникам интеграции.

- Технологический фактор. Ключевым мотивом вступления организаций

в интегрированную структуру является дефицит природных и минерально-сырьевых ресурсов для одних участников и излишки - для других. То же самое возможно в отношении обеспечительной для производства технологии. Одни участники располагают технологическими преимуществами, другие -конструкторской базой для совершенствования отраслевой технологии. Баланс сырьевой и технологической базы внутри одной компании открывает возможности для взаимной выгоды от объединения указанных возможностей, что позволяет оптимизировать корпоративные затраты в целом. При этом задача бухгалтерского учета при расчете мотивации каждого субъекта интеграции -учесть различие преимуществ, которые не всегда зависимы от управленческих способностей топ-менеджеров.

Таким образом, каждый из указанных факторов вносит свою особенность в организацию бухгалтерского учета в условиях интеграционного процесса. При этом интеграция не стала поводом для изменения техники учета как таковой. Неизменными остались все элементы системного бухгалтерского учета: счета и двойная запись, оценка и калькуляция и пр. Взаимосвязь всех факторов, влияющих на организацию компонентов учета в интегрированной структуре, представлена на рис. 1.

Однако независимо от мотивов интеграции современных предприятий и типичности техники учета эти процессы являются частью общей системы управления, имеющей характерные признаки, присущие только ей и позволяющие выделить свой учетный инструментарий в системе управления интеграционными процессами. К числу такого инструментария в период интеграции можно отнести следующие составляющие.

1. Полная индивидуализация набора различных объектов учета (носители затрат, места возникновения за-

трат, центры финансовой ответственности) в разрезе всех участников интеграции. При этом приемы управления, соответственно, и затраты будут отличаться в зависимости от распределения производственных функций в компаниях между указанными объектами при условии, когда:

- все субъекты выполняют однородные отраслевые функции и каждый из них наделен замкнутым производственным циклом;

- за каждым субъектом закреплена однородная функция, например снабжение, производство, реализация, обслуживание и пр.

Налоговый фактор

Спекулятивный фактор

Управленческий фактор

Учетные мотивы интеграции

Затратный фактор

Технологический фактор

Инвестиционный фактор

Рисунок 1 - Структура факторов, влияющих на организацию бухгалтерского учета в интеграционных структурах

По первому варианту функционального распределения работают машиностроительные компании, например самолетостроители, вертолетостроите-ли, в которых каждое предприятие имеет замкнутый цикл производственной деятельности и в которых объектом управления и учета будут процессы на уровне каждого отдельного предприятия.

Однако возможна ситуация, где каждое предприятие является исполнителем своей однородной функции (или передела). Например, один из субъектов интеграции в сельском хозяйстве осуществляет сбор урожая, второй - его переработку, третий - доставку до реализатора продукции, четвертый - реализацию готовой продукции. Примером

второго варианта является также отрасль связи, где одно предприятие оказывает услуги по проводной и беспроводной связи, т.е. является исполнителем производственной функции, другое обеспечивает снабжение всей отрасли сопутствующими материалами и комплектующими, третье осуществляет установку базовых станций и осуществляет их эксплуатацию, четвертое исполняет функцию управления всеми субъектами отраслевого холдинга и распоряжается денежными потоками.

2. В качестве учетно-управлен-ческого инструментария в рамках интеграционных процессов выступает модель взаимосвязи планирования, учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности. Это позволит осуществить взаимодействие и координацию всех управленческих подсистем компании для достижения целей интеграции и станет концептуальной основой для выбора структуры планово-учетных объектов и построения технологии бюджетирования. Особенность бюджетирования и учета проявляется в последовательном приросте бюджетной и фактической себестоимости конечного продукта по мере исполнения каждым участником интеграции своих функций (процессов).

3. Одним из ключевых приемов при формировании новой компании является организация модели управленческого контроля как поставщика оперативной информации для остальных подсистем управления. При измерении финансовой результативности интеграционной компании инвесторы более всего обращаются к прибыли. Вместе с тем множество бухгалтерских условностей при распределении косвенных и постоянных расходов, сопутствующих расчету прибыли, затрудняют объективный расчет прибыли, вследствие чего прибыль оказывается крайне ненадежным показателем. В этом направлении целесообразно использование особого под-

хода к выбору метода расчета себестоимости готовых продуктов и прибыли по фактору полноты формирования себестоимости. Наиболее целесообразным станет использование метода «директ-кост», позволяющего рассчитывать маржинальный доход каждого участника интеграции как разницу между выручкой и их переменными расходами. Это позволит оценить: а) уровень «покрытия» маржинальными доходами расходов управляющей компании и б) уровень оставшейся прибыли.

В целом эти и иные инструменты учета и контроля на основе их стандартизации в корпоративных регламентах позволят обеспечить жизнеспособность интегрированных структур. Высокая степень риска и неопределенности достижения целей интеграции обязывает особый интерес проявить к формированию внутреннего регламента по учету, который является «дорожной картой» на пути формирования прибыли в субъектах компании. Его частями станет набор регламентов по формированию бухгалтерской, налоговой, управленческой (корпоративной) отчетности, а также отчетности по международным нормам. Виды учетных подсистем и соответствующей отчетности на основе единого ресурса хозяйственных операций схематично представлены на рис. 2.

Различные инструменты бухгалтерского, налогового, управленческого учета и учета, ориентированного на нормы МСФО, опираются на единый ресурс первичного документального отражения хозяйственных операций в интеграции, что и представлено на рис. 2.

Заключение. Таким образом, с учетом вышеперечисленного влияния факторов интеграции на организацию учетного ресурса появляется возможность достичь определенных положительных экономических эффектов, возникающих от консолидации производственных, финансовых, научных и управленческих ресурсов. Сочетание

данных ресурсов и определяет потенциал организации, способствующий получению положительного синергетическо-

го эффекта от использования объединенных технологий и финансов.

Рисунок 2 - Виды учетных подсистем и отчетности в рамках единого ресурса хозяйственных операций

Библиографический список

1. Баласса Б. Экономическая теория: новый Полгрейв / под ред. Дж. Итуэлла, М. Милгэйта, П. Ньюмена. - М.: ИНФРА-М, 2004.

2. Демсец Х. Еще раз о теории фирмы / под ред. О.И. Уильямсона, С.Дж. Уинтера. - М.: Дело, 2001.

3. Коуз Р. Фирма, рынок и право. -М.: Новое издательство, 2007.

4. Коуз Р. Природа фирмы / под ред. В.М. Гальперина. - СПб.: Экономическая школа, 1995.

5. Менар К. Экономика организаций. - М.: ИНФРА-М, 1996.

6. Полтерович В.М. Элементы теории реформ. - М.: Экономика, 2007.

7. Полтерович В.М. Экономическое равновесие и хозяйственный механизм. - М.: Наука, 1990.

8. Уильямсон О.И. Фирмы и рынки. - М.: Прогресс, 1983.

9. Шаститко А. Коллективное доминирование на рынке: экономика и право. - М.: Макс Пресс, 2011.

10. Шаститко А. Новая институциональная экономическая теория. - М.: Теис, 2010.

11. Шароватова Е.А. Причинно-следственная связь в эволюции развития управленческого учета // Учет и статистика. - 2011. - № 3. - С. 34-40.

Bibliographic list

1. Balassa B. Economic theory: New Polgrave / eds. J. Ituella, M. Milgate, P. Newman. - M.: INFRA-M, 2004.

2. Demsetz H. Once again about the theory of the firm / ed. O.I. Williamson, S.J. Winter. - M.: Delo, 2001.

3. Coase R Firm, market and law. -M.: New publishing house, 2007.

4. Coase R. Nature of the firm / ed. V.M. Galperin. - St. Petersburg: Economic School, 1995.

5. Menard C. Economics of Organizations. - M.: INFRA-M, 1996.

6. Polterovich V^. Elements of the theory of reform. - M.: Economics, 2007.

7. Polterovich V.M. Economic balance and economic mechanism. - M.: Nauka, 1990.

8. Williamson O.I. Firms and markets. - M.: Progress, 1983.

9. Shastitko A. Collective market dominance: economics and law. - M.: MAX Press, 2011.

10. Shastitko A. New institutional economic theory. - M.: Theis, 2010.

11. Sharovatova E.A. Causal link in the evolution of management accounting development // Accounting and statistics. -2011. - № 3. - P. 34-40.

УДК 657.1

Кузнецова М. А.

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИЕМОВ УЧЕТА

ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ В УСЛОВИЯХ РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКИ

Аннотация

Изучаются методические аспекты учета вознаграждений работникам в условиях российской и международной практики. Разработаны рекомендации учета вознаграждений работникам с учетом недостаточной производственной функции вознаграждения, снижения мотивирующей роли заработной платы, сокращения доли трудовой части в совокупном доходе, задержки выплаты заработной платы.

Ключевые слова

Бухгалтерский учет, вознаграждение, трудовые функции, человеческие ресурсы. JEL: J33, M41

Kuznetsova M. A.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

COMPARATIVE CHARACTERISTIC OF ACCOUNTING RECEIPTS FOR COMPENSATION TO EMPLOYEES UNDER CONDITIONS OF RUSSIAN

AND INTERNATIONAL PRACTICE

Abstract

Methodical aspects of accounting for remuneration to employees in the conditions of Russian and international practice are studied. Recommendations are developed for the accounting of employee benefits with the following tasks: insufficient production function of remuneration, a sharp decline in the motivating role of wages, reduction of the share of the labor part in the total income, delays in the payment of wages.

Keywords

Accounting, remuneration, labor functions, human resources.

Введение. Актуальность научного стью углубленного изучения методиче-

исследования обусловлена необходимо- ских аспектов учета вознаграждений

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.