CC BY
27
© 2013 г.
И.В. Жемчужникова
ВЫБОР НАИБОЛЕЕ ОПТИмАЛьНОГО РЕЖИмА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛьНЫХ
предпринимателей
Жемчужникова Ирина Витальевна - налоговый консультант ООО «Аудиторская фирма «ЛИТА», ст. преподаватель кафедры «Налоги и налогообложение» РГЭУ «РИНХ»
(E-mail: [email protected])
Достаточно часто перед предпринимателем стоит выбор между общей системой налогообложения и УСН, поэтому для принятия правильного решения необходимо сравнить налоговую нагрузку, рассчитанную для каждого режима.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на УСН.
При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т.е. подлежат вычету из общей величины налога. Ожидаемые налоговые расходы можно определить по формуле:
НР = НДФЛ + НДС + НИм + СВ,
где НР - ожидаемые налоговые расходы;
НП - сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;
НДС - сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;
НИм - сумма подлежащего уплате за год налога на имущество физических лиц;
СВ - сумма страховых взносов, подлежащая уплате.
Налоговая нагрузка определяется по формуле:
ННорн = НР / Д х 100 %,
где ННорн - налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;
НР - ожидаемые налоговые расходы;
Д - сумма ожидаемого дохода за год.
Решив перейти на УСН, налогоплательщики сразу сталкиваются с другой проблемой: какой объект налогообложения им выбрать? В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.
При выборе в качестве объекта налогообложения «Доходы» величина единого налога зависит:
- от величины доходов;
- от суммы начисленных страховых взносов;
- от суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При выборе в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма единого налога будет зависеть:
- от величины доходов;
- от величины расходов.
Налоговые расходы, которые будет нести индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, зависят от четырех переменных: налогооблагаемых доходов (Д), расходов, принимаемых для целей налогообложения (Р), сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (Взносы), суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Если Взносы > 0,03 *Д, при условии, что ставка УСН для объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы» равна 10 % (для Ростовской области), то 0,1 *(Д - Р) > 0,03 *Д 0,1 *Д - 0,1 Р> 0,03*Д 0,07*Д > 0,1*Р 0,7*Д > Р . Если Взносы = 0, то 0,1 *(Д - Р) < 0,06*Д 0,1 *Д - 0,1 *Р < 0,06*Д 0,04*Д < 0,1 *Р 0,4 *Д < Р .
Если уровень Р < 70 % от величины Д, то организации выгоднее выбрать объект «Доходы». Если уровень Р > 40 % от величины Д, то следует выбрать объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если 0,4Д < Р < 0,7Д, то в зависимости от ставки страховых взносов необходимо обратить внимание на долю заработной платы (ФОТ) в расходах. При ставке страховых взносов равной 20 % (Д - Р)*0,1 > Д*0,06 - 0,2*Ф0Т 0,1 *Д - 0,1 *Р > 0,06*Д - 0,2*Ф0Т Р = Д*0,7
0,1 *Д - 0,1 *0,7*Д > Д*0,06 - 0,2*Ф0Т 0,03*Д < 0,2*Ф0Т 0,15 *Д < ФОТ,
При ставке страховых взносов равной 30 % 0,03 *Д < 0,3*Ф0Т 0,1 *Д < ФОТ.
т.е. если ФОТ > 0,15 *Д при ставке страховых взносов равной 20 % (ФОТ>0,1 *Д при ставке страховых взносов - 30 %), то в качестве объекта налогообложения выгоднее применять «Доходы».
Если ФОТ < 0,15 *Д при ставке страховых взносов равной 20 % (ФОТ < 0,1 *Д при ставке страховых взносов - 30 %), то тогда необходимо сравнить его с уровнем расходов, принимаемых для целей налогообложения.
При ставке страховых взносов равной 20 %
0,1 *Д - 0,1 *Р > 0,06*Д- 0,2*ФОТ
0,04*Д - 0,1 *Р > -0,2*ФОТ
0,1 *Р - 0,04*Д < 0,2*ФОТ
Р/Д - 0,4 < 2*ФОТ/Д,
при ставке страховых взносов равной 30 %, Р/Д - 0,4 < 3*ФОТ/Д
т.е. если Р/Д - 0,4 < 2*ФОТ/Д при ставке страховых взносов равной 20 % (Р/Д - 0,4 < 3*ФОТ/Д при ставке страховых взносов равной 30 %), то выгоднее выбрать объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таким образом, выбор объекта налогообложения между «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов» будет в следующей зависимости: чем выше процент расходов от доходов, тем больше вероятность, что выгоднее будет применение объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Выбор объектаналогообложенияприУСН(ставка стрсоовых взносов 20 %) приведен на рис. 1.
Рис. 1.
8
налоги и фишюн1№ж/2о 13
Выбор объекта налогообложения при УСН (ставка страховых взносов 30 %) приведен на рис. 2.
Рис. 2.
Преимущество ЕНВД и ПСН перед основной и УСН заключается в том, что суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, являются фиксированными и не зависят от уровня доходов и расходов. Поэтому отмена принудительного порядка применения ЕНВД, а в дальнейшем и полная отмена ЕНВД, с одновременным введением ПСНпривлекли бы к ней большой процент субъектов малого бизнеса.
В нижеприведенной табл. 1 представлен сравнительный анализ ЕНВД и ПСН по различным показателям. Отличиями, влияющими на выбор индивидуальным предпринимателем того или иного налогового режима, являются отсутствие возможности уменьшать стоимость патента на страховые взносы и установление пониженных ставок страховых взносов для большинства видов деятельности при применении ПСН (за исключением тех налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность по сдаче в аренду (наем) недвижимости, розничной торговле и оказанию услуг общественного питания).
Таблица 1
Сравнение ЕНВД и ПСН
Показатель ПСН ЕНВД
Тариф взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование 20 % (за исключением сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков; розничной торговли; торговой сети; услуг общественного питания) 20 % плательщики ЕНВД, которые имеют лицензию на фармацевтическую деятельность (в отношении выплат лицам, занятым в фармацевтической деятельности), 30 % все остальные
Продолжение табл. 1
Показатель ПСН ЕНВД
Уменьшение налога на страховые взносы Не уменьшается Уменьшается не более чем на 50 % (для предпринимателей, работающих в одиночку, - без ограничений)
Наемные работники Не более 15 (средняя численность) Не более 100 (средняя численность)
Порядок уплаты налога по специальному налоговому режиму Если патент получен на срок от одного до пяти месяцев, его нужно оплатить в полной сумме не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то 1/3 суммы налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, остальное -за 30 календарных дней до окончания действия патента Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода
Налоговая декларация Не заполняется и не представляется Представляется ежеквартально
Оказание услуг юридическим лицам Не распространяется только на дополнительно установленные законами субъектов РФ виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам. По г. Ростов-на-Дону: 1. Услуги бань, душевых и саун. 2. Услуги справочно-информационной службы по выдаче справок, оказанию услуг населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий. 3 .Организация занятий в группах общения, психогимнастики, аутогенной тренировки. 4. Услуги по чистке печей и дымоходов. 5. Выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода. 6. Посреднические услуги на оформление заказов на обслуживание автотранспортом Не распространяется на бытовые услуги, услуги по временному размещению и проживанию
Подача заявления о начале деятельности Заявление на приобретение патента подается за десять дней до начала деятельности Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение пяти дней после начала деятельности
10
налоги и ФИНАНСЫ № 2/2013
Продолжение табл. 1
Показатель ПСН ЕНВД
Утрата права на применение Если совокупный доход от деятельности по всем патентам и доходам от УСН превысил 60 млн руб. Если средняя численность работников превысила 15 человек. Если пропущен срок уплаты налога Если средняя численность работников превысила 100 человек
Результат утраты права на применение патента Переход на ОРН с начала действия патента Переход на ОРН с начала налогового периода, т.е. с начала квартала
Ограничение срока действия От одного месяца до года Не предусмотрено
Добровольная смена системы налогоо бложения Не регламентировано С начала следующего года (например, перейти на ПСН или УСН)
По видам деятельности:
Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ Применяется Только в отношении сварочных работ
1. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству. 2. Проведение занятий по физической культуре и спорту. 3. Услуги носильщиков на ж/д вокзалах, в аэропортах, морских и речных портах, на аэровокзалах. 4. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому. 5. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию. 6. Экскурсионные услуги. 7. Услуги платных туалетов. 8. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты. 9. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. 10. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка). 11. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы). 12. Изготовление изделий народных художественных промыслов Применяется Не применяется
Продолжение табл. 1
Показатель ПСН ЕНВД
Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома Применяется Только в отношении приема стеклопосуды на дому
Производство и реставрация ковров и ковровых изделий Применяется Только в отношении реставрации ковров и ковровых изделий
Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству Применяется Только в отношении услуг по ландшафтному дизайну и благоустройству придомовых территорий
Художественно-оформительские и дизайнерские работы Применяется Только в отношении: консультаций по оформлению интерьера жилого помещения; услуг по оборудованию квартир; разработки эскизов и оформлению интерьера жилых помещений
Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности Применяется Только в отношении реализации лекарственных средств (аптеки)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания Применяется Ограничение по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей (не более 50 квадратных метров по каждому объекту) Применяется Ограничение по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей (не более 150 квадратных метров по каждому объекту)
Сдача в аренду (наем) жилых помещений Применяется в отношении принадлежащих на праве собственности Применяется в отношении как принадлежащих на праве собственности, так и арендованных. Ограничение по общей площади размещения и проживания, используемой в каждом объекте (не более 500 квадратных метров)
Сдача в аренду (наем) нежилых помещений Применяется в отношении принадлежащих на праве собственности Применяется только в отношении торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (собственных или арендованных)
Окончаниее табл. 1
Показатель ПСН ЕНВД
Перевозка пассажиров и грузов - автотранспортом и водным транспортом; - количество транспортных средств не ограничено; - территория оказания услуг ограничена территорией субъекта РФ - только автотранспортом; - ограничение: не более 20 единиц собственного и арендованного автотранспорта; - территория оказания услуг не ограничена
1. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. 2. Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). 3. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. Не применяется Применяется
ПСН имеет схожие черты с УСН при объекте «Доходы». Так, при обоих специальных налоговых режимах не нужно вести бухучет, так как для предпринимателей он не обязателен, а все доходы нужно отражать в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Ставка налога при обоих специальных налоговых режимах одинаковая - 6 %. Однако при УСН налог рассчитывается исходя из фактически полученного дохода, а при ПСН - исходя из суммы дохода, установленного региональными органами власти.
Ключевое отличие УСН от ПСН заключается в порядке начисления и зачета страховых взносов. Так, предприниматель на УСН, рассчитывающий единый налог с доходов, может ежеквартально уменьшать налог на начисленные и уплаченные за этот период за себя и за своих работников страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Что касается ставок страховых взносов, то, если предприниматель на УСН занимается льготным видом деятельности, указанным в перечне п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), и доход от этой деятельности составляет не менее 70 %, к заработку наемных работников можно применять пониженные ставки страховых взносов и платить только 20 % в ПФ РФ (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Если у предпринимателя обычный вид деятельности, то с заработка сотрудников он уплачивает взносы по ставке 30 % (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ) .
Предприниматели на ПСН почти при любом виде деятельности с заработка наемных работников могут начислять взносы по пониженной ставке - только 20 % в ПФ РФ. Исключением является ситуация, когда предприниматель сдает в аренду имущество, занимается розничной торговлей или оказывает услуги в сфере общественного питания. Тогда ему с дохода сотрудников нужно исчислять взносы по ставке 30 % (22 % - в ПФ РФ, 2,9 % - в ФСС РФ, 5,1 % - в ФФОМС).
Сравнение УСН с объектом «Доходы» и ПСН для ИП в табл. 2.
Таблица 2
Сравнение УСН с объектом «Доходы» и ПСН для ИП
Показатель ПСН УСН с объектом «Доходы»
Различия
Налоговая база Потенциально возможный доход (устанавливается для каждого вида деятельности законом субъекта РФ) Реальный доход налогоплательщика
Уменьшение налога на страховые взносы Не уменьшается Уменьшается не более чем на 50 % (для предпринимателей, работающих в одиночку, - без ограничений)
Ставка страховых взносов за работников 20 %, а при применении видов деятельности, перечисленных в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, - 30 % 30 %, а при применении видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, -20 %
Смена региона ведения бизнеса Для работы в другом регионе требуется новый патент Необходимо встать на учет в ИФНС в новом регионе, ранее уплаченные авансы будут зачтены в счет уплаты налога в новом регионе
Наемные работники Не более 15 (средняя численность) Не более 100 (средняя численность)
Порядок уплаты налога по специальному налоговому режиму Если патент получен на срок от одного до пяти месяцев, его нужно оплатить в полной сумме не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то 1/3 суммы налога уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, остальное -за 30 календарных дней до окончания действия патента Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцами). Итоговая сумма налога уплачивается не позднее 30 апреля следующего года
Возможность перейти на специальный налоговый режим для начинающего предпринимателя Не раньше чем через десять дней после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Со дня постановки на учет предпринимателя в инспекции
ККТ Можно не применять Необходимо применять
Налоговая декларация Не заполняется и не представляется Представляется не позднее 30 апреля следующего года
Схожие нормы
Размер взносов предпринимателя на личное пенсионное и медицинское страхование за 2013 год 35 664,66 руб. 35 664,66 руб.
Ставка налога по специальному налоговому режиму 6 % от потенциально возможного дохода 6 % от реального дохода
Окончаниее табл. 2
Показатель ПСН УСН с объектом «Доходы»
Лимит доходов в 2013 году, при превышении которого предприниматель теряет право на применение спецрежима 60 млн руб. 60 млн руб.
Совмещение спецрежима с другими режимами налогообложения Можно совмещать, в том числе с УСН Можно совмещать, в том числе с ПСН
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Ведется учет доходов для соблюдения ограничений по доходам в 60 млн руб. Ведется учет доходов для соблюдения ограничений по доходам в 60 млн руб. и формирования налоговой базы
Бухгалтерский учет Не ведется Не ведется
Таким образом, можно сделать следующий вывод: выбор режима налогообложения зависит от вида предпринимательской деятельности, тарифа страховых взносов, уровня доходов и расходов, размера фонда оплаты труда.
