CC BY
68
УДК 657
вопросы информации в системе управленческого учета
Ю. Б. Ржавина
Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола
role of information in management accounting Yu. B. Rzhavina
Mari State University, Yoshkar-Ola
Закономерности и особенности рыночных отношений закладывают основу для развития современных условий хозяйствования. Совершенствование информации является сегодня достаточно многогранным и проблемным вопросом при оптимизации системы управления, направленной на внедрение управленческого учета, что подразумевает в первую очередь расширение информативности, а значит, увеличение информационного потока. С одной стороны, целевая направленность информации для бухгалтерского (финансового) и управленческого учета очевидна и вытекает из их места в системе управления и прямого предназначения. С другой стороны, именно первичная учетная информация в целом представляет собой область пересечения управленческого и бухгалтерского (финансового) учета. А взаимосвязь данных видов учета очевидна и напрямую зависит от принятой, в каждом конкретном случае хозяйствования, методики формирования отчетных показателей, в первую очередь внутренних, а также от степени их взаимодействия с показателями отчетности для внешних пользователей. Исследование категории «информация» позволяет систематизировать ее основные отличительные признаки для управленческого и бухгалтерского (финансового) учета и основные требования, предъявляемые к современной информационной базе. Сегодня развитие учетных систем и формирование учетной отчетности для своевременного принятия эффективных экономических и управленческих решений напрямую зависит от рационально выстроенного качественного информационного потока.
Ключевые слова: информация, внутренняя информация, пользователи информации, система управления, управленческий учет, бухгалтерский (финансовый) учет.
Characteristics and specifics of market relations lay foundation for development of modern business environment. Information enhancement is a complex and topical issue of controls optimization in terms of management accounting, which implies first information expansion and therefore increases of data flows. On the one hand the goal of information is evident resulting from the place of business (financial) and management accounting within the management system and its mission. On the other hand source information in particular represents the crossing point of business (financial) and management accounting systems. The correlation of these types of accounting is clear and transparent directly depending on methodology of reporting indexes (especially internal) established in every specific business as well as on relation of internal and external reporting indicators. Information category research provides with the opportunity to arrange essential features of information for the purposes of business (financial) and management accounting and to establish core requirements for modern data bases. Currently development of accounting systems and generation of accounting reports used for timely economic and management decision-making directly depends on lean and high-quality information flow.
Keywords: information, internal information, information users, management system, management accounting, business (financial) accounting.
Учетный процесс в России исторически ассоциируется с ведением бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, на основании которых в дальнейшем проводится анализ прошедших периодов, включающий в первую очередь информацию о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности экономического субъекта, составляющую интерес для внешних пользователей, позволяющий формировать информацию
для дальнейшего планирования. Основой такой информации является фиксирование или «принятие к учету» данных первичных документов (первичного учета). Для принятия же своевременных тактических и стратегических решений управленческой направленности в условиях неопределенности внешней среды, часто меняющейся рыночной конъюнктуры и достаточно жесткой конкуренции сегодня необходима и мобильно
© Ржавина Ю. Б., 2017
Vestnik of the Mari State University
Chapter "Agriculture. Economics". 2017, vol. 3, no. 2
поступающая информация. Именно такую информацию, предназначенную в первую очередь для принятия внутренних управленческих решений можно получить, только построив систему управленческого учета, интегрированную в общую систему управления.
Считается, что термин «управленческий учет» в отечественной практике появился сравнительно недавно, и до сих пор еще существуют различные точки зрения и мнения на его положение в системе управления хозяйствующим субъектом, а в российских нормативных документах по учету категория «управленческий учет» не акцентируется. Несмотря на вышесказанное, для российской экономической практики основные элементы управленческого учета не были совершенно новыми и по сути дополняли недостатки традиционного бухгалтерского учета. А в конце XX века стала достаточно актуальной в развитии хозяйственной деятельности роль стратегического управления, что, собственно, и повлияло на определение места и сущности управленческого учета отечественными учеными и практиками в системе управления. Проведя анализ суждений зарубежных и отечественных теоретиков и практиков по вопросу места управленческого учета в системе управления, мы можем выделить две основные позиции: управленческий учет является самостоятельной системой, а бухгалтерский учет является лишь одной из функций процесса управления; управленческий учет является одной из подсистем, как и финансовый учет, бухгалтерского учета. Но, учитывая, что сфера управленческого учета по своей природе намного шире сферы бухгалтерского учета, так как именно управленческий учет, рационально интегрируя в себе необходимые функции и методы управления, подчиняет их эффективному достижению единой поставленной цели, можно обоснованно согласиться с первой позицией [7].
Информация (informatio) в переводе с латинского означает буквально различные сведения, разъяснения и ознакомление. Как категория информация присутствует во всех научных теориях и практических направлениях деятельности. В приложении к теории и практике управленческого учета к данной категории можно отнести все то, что тем или иным способом расширяет знания о хозяйственной деятельности экономического субъекта в прошлом, настоящем и будущем и является основным инструментом для грамотного обоснования и своевременного принятия эффективных управленческих решений [8]. Также необходимо
вспомнить достаточно известную классическую формулировку о сути и назначении управленческого учета: «производство информации для управления» [11, с. 403].
Вообще, первичная учетная информация (или первичная учетная документация) в целом представляет собой область пересечения управленческого и бухгалтерского (финансового) учета, а взаимосвязь данных видов учета очевидна и напрямую зависит от принятой в каждом конкретном случае хозяйствования методики формирования отчетных показателей, в первую очередь внутренних, а также от степени их взаимодействия с показателями отчетности для внешних пользователей. Отличительные признаки в сравнении категории «информация» для управленческого и бухгалтерского (финансового) учета можно представить в виде следующей таблицы [2; 6; 8; 10].
Сравнение категории «информация» для управленческого и бухгалтерского (финансового) учета
Основные показатели Информация для управленческого учета Информация для бухгалтерского (финансового) учета
1 2 3
Цель Непрерывное обеспечение информацией процесса принятия управленческих решений разного уровня и направления Планомерное систематическое составление документов финансовой отчетности
Обяза- Только в соответст- Обязательно в соот-
тельность вии с внутренним решением руководства, индивидуально в каждом конкретном случае хозяйствования ветствии с действующим законодательством
Частота подачи В любые рационально установленные сроки, индивидуально в каждом конкретном случае хозяйствования В хронологическом порядке по мере совершения хозяйственных операций, в соответствии с действующим законодательством
Пользо- Внутренние пользова- В основном внешние
ватели тели различного уровня управления и направлений деятельности пользователи: с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса
Временные рамки В основном перспективная направленность, построенная на ретроспективных данных, предполагающая В основном ретроспективная направленность, отражающая финансовую историю (только фактически процедуры
Окончание табл.
1 2 3
оценки и планирование будущего (не только фактически прошедшие события и факты хозяйственной деятельности, но и предстоящие, имеющие целевую направленность для дальнейшего прогнозирования) прошедшие события и факты хозяйственной деятельности, имеющие документальное оформление)
Используемые измерители Все используемые виды измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные) В итоговых показателях -стоимостные
Степень открытости Носит конфиденциальный характер и не подлежит никакого рода публикации Не представляет коммерческой тайны в соответствии с действующим законодательством
Формы предоставления Индивидуально в каждом конкретном случае хозяйствования Единые формы, рекомендованные в соответствии с действующим законодательством
Степень точности В соответствии с международными стандартами, допустимо приближенное и примерное представление Максимальная точность
Различие и сходство между информацией, предназначенной для управленческого и бухгалтерского (финансового) учета, очевидны: несмотря на достаточно существенные целевые различия, и один и другой информационный поток в итоге выполняют общую главную функцию системы -удовлетворение актуальных целевых потребностей различных соответствующих пользователей в разнообразной учетной информации [8].
В современных условиях подход к управлению любым бизнесом характеризуется включением в сферу управленческого учета всего комплекса и финансовой и нефинансовой информации, имеющей то или иное отношение к результатам эффективности ведения хозяйственной деятельности. Сегодня система управления должна обеспечивать эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в целом, предоставляя в первую очередь достоверную и полную информацию разного уровня и направленности для принятия рациональных управленческих решений с проведением необходимого анализа и обеспечением контроля на всех стадиях хозяйствования. Очевидна
необходимость повышения требований к используемой информации, а значит, и необходимость формирования грамотно построенного механизма организации процесса получения необходимой, полной и своевременной информации, отражающей картину не только внешней, но и внутренней среды. Основываясь на реальной возможности использования и точечной направленности источников информации управленческого учета, можно сформулировать и основные требования, предъявляемые к его информационной базе:
1) оперативность и адресность;
2) полезность и достаточность;
3) сопоставимость и точность;
4) аналитичность и нейтральность;
5) инициативность и гибкость;
6) рентабельность.
Информация в системе управления должна быть ориентирована на конкретного пользователя (исполнителя, потребителя) и предоставляться в жестко определенные сроки и именно в том объеме и качестве, в котором необходима для обоснования принятия конкретного управленческого решения. Кроме того, необходимо мобильное обеспечение информационных потребностей руководителей (исполнителей) разного уровня и направленности деятельности в соответствии с их полномочиями для повышения оперативности текущей работы и возможности быстрого представления корректировочных предложений. Информационный поток, обеспечивая сопоставимость, например, по времени, по центрам ответственности, должен быть максимально точен, обеспечивая в процессе анализа выявление тенденций как в деятельности хозяйствующего субъекта в целом, так и в деятельности его структурных подразделений, видов деятельности. Также необходимо как полное отсутствие какой-либо предвзятости в процессе подготовки и в дальнейшем представлении такой информации, так и рентабельность процесса ее получения и использования. Только при выполнении данных требований информация, функционирующая в системе управления, найдет оптимальное и рациональное применение и даст ожидаемый эффект при дальнейшем использовании.
Именно информация управленческого учета, преобразующая в результате выбранных методов и приемов в определенные показатели внутренней отчетности, и составит те инструменты различных групп внутренних пользователей, которые прямо или косвенно будут принимать эффективные управленческие решения. Всех внутренних
пользователей информации для принятия управленческих решений можно условно представить в виде трех групп [3]:
1) группа внутренних пользователей - высшее руководство, формирующее стратегические цели управления в целом;
2) группа внутренних пользователей - руководители среднего звена, курирующие разработку стратегии целей развития, как в целом, так и структурных подразделений;
3) группа внутренних пользователей - руководители низшего звена, ответственные за определенные участки и направления деятельности.
В соответствии с уровнями групп пользователей можно схематично обозначить уровни информации для принятия управленческих решений:
1) стратегический уровень;
2) тактический уровень;
3) оперативный уровень.
Способы предоставления информации достаточно разнообразны: от традиционных, на бумажных носителях, до автоматизированных, с использова-
нием информационных технологий. Информация может носить комплексный характер, тематические и аналитические данные. Таким образом, основные требования к содержанию, а также к видам, объемам и срокам предоставления информации в основе своей формируются самими пользователями (руководителями и ответственными лицами) с учетом потребности и экономичности процесса получения и обработки информации, а также целевой направленности конечного результата.
Сегодня развитие учетных систем и формируемой на их основе учетной отчетности направлено на повышение качества всей учетной информации, которая необходима для своевременного принятия эффективных экономических и управленческих решений разного уровня управления, видов деятельности, индивидуально в каждом конкретном случае хозяйствования, а управленческая деятельность будет успешной лишь в том случае, если квалификация исполнителей будет сочетаться с рационально выстроенным качественным информационным потоком.
Литература
1. Баева Е. А., Какушкина М. А. Сущность, содержание и тенденции развития управленческого учета в современных условиях // Актуальные проблемы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации: материалы V Международной научно-практич. конф. ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина». 2016. С. 41-51.
2. Иванкова О. Г., Максимочкина О. В., Кальницкая И. В. Информация для управления организацией: роль и проблемы формирования. Российское предпринимательство. 2014. № 23 (269). С. 80-88 (http://elibrary.ru/item.asp?id=22658867).
3. Иванова Ж. А. Внутренняя управленческая отчетность как информационная основа анализа // Вопросы экономики и права. 2011. № 4. С. 360-364.
4. Казаковцева М. В. Методологический потенциал бюджетирования, ориентированного на результат // Вестник Марийского государственного университета. 2014. № 1 (13). С. 65-70.
5. Меркулова Е. Ю., Исаева Ю. А. Реализация бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятии // Проблемы и перспективы развития экономики предприятия в России и за рубежом: материалы Всероссийской заочной научно-практической конференции. Тамбов. 2016. С. 280-291.
6. Ржавина Ю. Б. К вопросу об управленческом учете. Проблемы социально-экономического развития регионов: сборник статей международной научно-практич. конф. Уфа. 2015. С. 89-91. (http://elibrary.ru/item.asp?id=23470850)
7. Ржавина Ю. Б. Концептуальные основы развития управленческого учета в России // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2015. № 3 (3). С. 84-88. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=24898455
8. Ржавина Ю. Б. Развитие методики и организации управленческого учета и внутреннего контроля: монография / Мар. гос. ун-т; Ю. Б. Ржавина. Йошкар-Ола. 2013. 156 с. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=23136528
9. Ржавина Ю. Б., Юричева Е. Ю. Методологические аспекты организации внутреннего контроля // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2016. № 2 (6). С. 80-85.
10. Рудакова Т. А. Учетно-отчетная информация в системе управления // Известия АлтГУ. 2014. № 2 (82) С. 324-327. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=22774883
11. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. М.: Аудит ЮНИТИ. 1996. 638 с.
References
1. Bayeva E. A., Kakushkina M. A. Sushhnost', soderzhanie i tendencii razvitija upravlencheskogo ucheta v sovremennyh uslovijah [Essence, content and development trends of management accounting in the modern context]. Aktual'nye problemy sovershenstvovanija buhgalterskogo ucheta, statisliki i nalogooblozhenija organizacii: materialy V Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii = Urgent issues of accounting statistics and taxation systems development within a company: Collection of materials of the Vth International scientific-practical conference, FGBOU VO «Tambovskij gosudarstvennyj universitet im. G. R. Derzhavina», 2016, pp. 41-51.
2. Ivankova O. G., Maksimochkina O. V., Kalnitskaya I. V. Informacija dlja upravlenija organizaciej: rol' i problemy formi-rovanija [Information for company management: its role and organization issues]. Rossijskoe predprinimatel'stvo = Russian entrepreneur-ship, 2014, no. 23 (269), pp. 80-88.
3. Ivanova Zh. A. Vnutrennyaya upravlencheskaya otchetnost kak informacionnaya osnova analiza [Internal management reporting as an informational basis of analysis]. Voprosy ekonomiki i prava = Issues of economics and law, 2011, no. 4, pp. 360-364.
4. Kazakovtseva M. V. Metodologicheskij potencial bjudzhetirovanija, orientirovannogo na rezul'tat [Methodological capacity of result-oriented budgeting]. Vestnik Marijskogo gosudarstvennogo universiteta = Vestnik of the Mari State University, 2014, no. 1 (13), pp. 65-70.
5. Merkulova E. Y., Isaeva Y. A. Realizacija buhgalterskogo, nalogovogo i upravlencheskogo ucheta na predprijatii [Business, tax and management accounting at the company]. Problemy i perspektivy razvitija jekonomiki predprijatija v Rossii i za rubezhom: materialy Vserossijskoj zaochnoj nauchno-prakticheskoj konferencii = Problems and opportunities for development of corporate economics in Russia and abroad: collection of materials of All-Russian correspondence scientific-practical conference, Tambov, 2016, pp. 280-291.
6. Rzhavina Y. B. K voprosu ob upravlencheskom uchete. Problemy social'no-jekonomicheskogo razvitija regionov [Regarding management accounting. Problems of social and economic development of regions]. Sbornik statej mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii = Collection of materials of International scientific-practical conference, Ufa, 2015, pp. 89-91.
7. Rzhavina Y. B. Konceptual'nye osnovy razvitiya upravlencheskogo ucheta v Rossii [Conceptual framework of management accounting in Russia]. Vestnik Marijskogo gosudarstvennogo universiteta. Serija «Sel'skohozjajstvennye nauki. Jekonomicheskie nauki». = Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2015, no. 3 (3), pp. 84-88.
8. Rzhavina Y. B. Razvitie metodiki i organizacii upravlencheskogo ucheta i vnutrennego kontrolja [Methodology and organization of management accounting and internal control]. Yoshkar-Ola, Mari State University Publ., 2013, 156 p.
9. Rzhavina Y. B., Yuricheva E. Y. Metodologicheskie aspekty organizacii vnutrennego kontrolja [Methodology of internal control organization]. Vestnik Marijskogo gosudarstvennogo universiteta. Serija «Sel'skohozjajstvennye nauki. Jekonomicheskie nauki». = Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics", 2016, no. 2 (6), pp. 80-85.
10. Rudakova T. A. Uchetno-otchetnaja informacija v sisteme upravlenija [Accounting and reporting information in the management system]. Izvestija AltGU = Altai State University news, 2014, no. 2 (82), pp. 324-327.
11. Sokolov Ja. V. Buhgalterskij uchet: ot istokov do nashih dnej [Accounting: from its origin to the present day]. Moscow, Audit JuNITI Publ., 1996. 638 p.
Статья поступила в редакцию 2.04.2017 г.
Submitted 2.04.2017.
Для цитирования: Ржавина Ю. Б. Вопросы информации в системе управленческого учета // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2017. Т. 3. № 2 (10). С. 72-76.
Citation for an article: Rzhavina Ju. B. Role of information in management accounting. Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics ". 2017, vol. 3, no. 2 (10), pp. 72-76.
Ржавина Юлия Бариевна, кандидат экономических наук, доцент, Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола,
barievna1@rambler. ги
Rzhavina Yuliya B., Ph. D. (Economics), associate professor, Mari State University, Yoshkar-Ola, barievna1@rambler. ru
