CC BY
1667
УДК 657.1
внутренний контроль дебиторской задолженности коммерческой организации: теория и практика
е. в. малка,
соискатель ученой степени кандидата экономических наук
E-mail: Lenokmal@mail. ru Ростовский государственный экономический университет
В статье рассмотрены теоретические и практические аспекты организации и функционирования систем внутреннего контроля на предприятии. Исследованы сущность и основные задачи внутреннего контроля. Рассмотрена схема взаимодействия субъектов контроля при проведении внутреннего аудита расчетных операций. Изучены факторы, оказывающие влияние на работу с дебиторской и кредиторской задолженностью. Система внутреннего контроля рассмотрена во взаимосвязи с внутренним аудитом. Предложены рекомендации по организации системы внутреннего контроля. Рассмотрена методика проведения внутреннего аудита. Сформирован авторский алгоритм проведения тестирования системы внутреннего контроля. Разработаны тесты проверки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности.
Ключевые слова: внутренний контроль, внутренний аудит, дебиторская задолженность, тестирование системы внутреннего контроля, внутренний аудит расчетных операций, программа аудита дебиторской задолженности.
Внутренний контроль является важнейшим элементом управления предприятием. Значение внутреннего контроля трудно переоценить. Он обеспечивает защиту имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизацию имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т. п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности
предприятия и направлен на повышение эффективности управления компанией. В самом узком толковании термин «внутренний контроль» можно определить как сбор информации об объекте контроля. Такого рода контроль осуществляется всеми менеджерами компании в рамках выполняемых ими функций. В широком понимании внутренний контроль — это непрерывный процесс, включающий сбор и анализ информации для принятия управленческих решений, ориентированных на эффективность деятельности компании.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется главным образом в форме ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено обязательное ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности всеми хозяйствующими субъектами. Кроме того, законодательством применительно к отдельным категориям субъектов устанавливаются особые требования по осуществлению внутрихозяйственного финансового контроля. Так, специальными законами об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества предусмотрено создание ревизионной комиссии общества [3, с. 28].
Задачами внутрихозяйственного контроля применительно к проблемам управления дебиторской задолженностью является подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской задолженности, оценка эффективности их использования, выявление отклонений фактических показателей дебиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости. По мнению А. М. Петрова: «При осуществлении функций контроля основными являются такие задачи:
— снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровня кредиторской задолженности;
— постоянный контроль за движением дебиторской задолженности;
— своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;
— разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит;
— предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем наблюдение за своевременностью выполнения ими своих обязательств;
— выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам» [5, с. 54].
В Правиле (стандарте) об аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» приводится следующее определение: «Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей» [6].
Таким образом, внутренний контроль расчетных операций — процесс организованный и осуществляется для получения уверенности в том, что все хозяйственные операции результативны, эффективны и законны.
Особое влияние на организацию системы внутреннего контроля оказывает организационная структура предприятия. Необходимо понимать, какие контрольные процедуры выполняет то или иное его подразделение. Практические аспекты функционирования системы внутреннего контроля расчетных операций рассмотрены автором на примере предприятия N. На анализируемом предприятии контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями предприятия, в частности: службами сбыта и закупок, финансово-экономической службой, бухгалтерией, юридическим и планово-экономическим отделами, службой маркетинга, менеджерами проектов и финансовыми управляющими. Следует отметить, что при наличии развитой структуры подразделений на предприятии и больших объемах деятельности координацию работ по произведению внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности рекомендуется возлагать на службу внутреннего аудита компании. Одна из важных задач системы внутреннего контроля расчетов — подтвердить эффективность принятой кредитной политики организации. Специалист, оценивающий систему внутреннего контроля, выстраивает эффективно работающей алгоритм проверки и тестирования системы.
По мнению профессоров Д. А. Ендовицкого и О. М. Купрюшиной, контроль обоснованности положений кредитной политики начинают с оценки вероятности задержки товара клиентом или его неоплаты, т. е. с оценки невыполнения обязательств. На основе результатов вероятностного анализа устанавливается система измерителей надежности дебиторов (с точки зрения невыполнения обязательств). Финансово-экономическая служба и служба сбыта проверяют кредитоспособность контрагента на основе кредитной истории взаимоотношений клиента и хозяйствующего субъекта с помощью формальных и неформальных критериев (рис. 1) [1, с. 31].
Результаты предварительного контроля оформляются в виде досье на контрагента, которое представляет собой выраженную в утверж-
Рис. 1. Схема взаимодействия субъектов контроля [1, с. 31]
денной форме внутреннего учета определенным образом структурированную совокупность всех имеющихся данных о покупателях (заказчиках), а именно: номер и дата свидетельства о государственной регистрации, орган регистрации, партнеры фирмы, ее аффилированные лица и другое. Ответственность за ведение досье возложена на соответствующего исполнителя в службе сбыта.
По мнению автора, это грамотный и эффективный подход. Анализ недобросовестных контрагентов позволит избежать образования сомнительной задолженности еще на стадии заключения договоров. Для крупных предприятий может быть разработана специальная программа, позволяющая вести электронный реестр всех дебиторов и кредиторов организации и автоматически обновлять данные с учетом внесенных ЕГРЮЛ, что позволит оптимизировать работу и даст возможность своевременно получать информацию обо всех изменениях, связанных с контрагентами предприятия.
Оптимальная величина дебиторской задолженности. Данный показатель достаточно информативен. Он несет большую смысловую нагрузку. Организация при расчете технико-экономических показателей на текущий год может запланировать конкретную величину этого показателя, а затем в течение финансового года наблюдать за ее изменениями, анализировать причины, а также меры, которые могут быть приняты в
целях улучшения финансово-экономического состояния компании. В своих трудах Ю. Бригхем и Л. Гапенски отмечают, что уровень дебиторской задолженности можно и нужно контролировать. Это одно из проявлений финансового менеджмента. С точки зрения эффективности управления, на предприятии должна существовать четко отработанная политика по контролю оптимального уровня дебиторской задолженности.
Работа с дебиторской задолженностью — это еще один вид контрольных процедур. Эффективная система внутреннего контроля предполагает, что на предприятии разработан комплекс мер по работе с дебиторской задолженностью. Еще раз вернемся к программному продукту, в функции которого можно было включить и анализ дебиторской задолженности. Это во многом бы улучшило состояние дебиторской задолженности, так как в любой момент можно видеть состояние дебиторской задолженности и соответственно принимать своевременные меры по работе с контрагентами.
Немаловажным этапом контроля является выполнение эффективных действий по взысканию дебиторской задолженности. В настоящее время все большей популярностью пользуются факторинговые операции, существуют даже так называемые фактор-фирмы.
По мнению автора, разработанная система контроля может быть достаточно эффективной, поскольку она учитывает все принципиально важные моменты в организации контрольных процедур, прописывает все стадии от начала работ до конечной стадии «результаты контрольных процедур за период».
Данная система контроля учитывает и тип внутреннего устройства (структуру управления). Как бы хорошо не была спроектирована любая система, она начинает работать только тогда, когда на предприятии действует эффективная организационная структура, прописаны мероприятия для каждого отдела, определены ответственные лица, исполнители.
Проанализируем факторы, которые могут влиять на работу с дебиторской / кредиторской задолженностью. Одним из таких факторов является правильность оформления договоров, организация взаимодействия финансового менеджмента с менеджментом других подразделений аппарата управления, информированность высшего руководства о текущем состоянии финансовых ресурсов организации. В процессе исполнения договора поставки и управления дебиторской задолженностью выделяют три этапа подготовки и движения документов:
— распределение функций в процессе выбора поставщика и сбора информации;
— составление договора и юридический контроль;
— определение ответственных исполнителей.
Организационно-технический механизм
реализации договора поставки включает следующие этапы:
— оформление договора;
— контроль за исполнением договора поставки;
— оформление закрытия договора.
Управление дебиторской задолженностью
предполагает широкое использование компьютерной техники. Компьютерные системы служат для учета и реализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того, компьютерная система информирует кредитного менеджера о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам. Эти процессы происходят автоматически при помощи компьютерной техники. Ведется также сбор данных по каждому клиенту — так называемая «платежная история», затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту, производится их классификация. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредоточивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики.
По мнению автора, разработка и принятие собственной кредитной политики на предприятии является очень эффективным контрольным механизмом. Проводится финансовый анализ
показателей дебиторской и кредиторской задолженности, выявляется эффект от действующих кредитных условий на финансовый результат и соответственно разрабатываются более эффективные мероприятия. Все это очень полезно. Наличие четко прописанной кредитной политики в отношении дебиторской и кредиторской задолженности отдела анализа финансово-экономических показателей позволяет предприятию постоянно работать с дебиторской и кредиторской задолженностью и выбирать более эффективные варианты.
Как считает автор, к организации системы внутреннего контроля можно подойти следующим образом:
— необходимо разработать кредитную политику организации;
— прописать всех ответственных лиц за организацию и исполнение процесса;
— создать программный продукт, который мог бы автоматизировать работу с дебиторской и кредиторской задолженностью, позволял вводить аналитические показатели и отмечать особо рискованных контрагентов;
— постоянно работать с дебиторской и кредиторской задолженностью;
— факторинг, в случае наличия сомнительной задолженности, рассматривать как способ улучшения состояния дебиторской задолженности.
Эффективно организованная система внутреннего контроля во многом облегчает работу департаменту внутреннего аудита. Как считает В. Б. Ивашкевич, внутренний контроль в той или иной форме существует в каждой организации, он является неотъемлемой частью системы управления экономического субъекта и решает задачи непосредственного управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [2, с. 28]. Поэтому эффективность и продуктивность всех трех видов экономической деятельности зависит от эффективно организованной системы внутреннего контроля. И руководство компании зачастую ждет от департамента аудита объективной оценки системы внутреннего контроля организации.
Рассмотрим внутренний аудит дебиторской задолженности на примере предприятия сферы услуг. Правовые основы проведения независимого финансового контроля в форме аудиторской деятельности закреплены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности». В соответствии с этим законом
аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем и не заменяет его [4].
Автор обращает внимание на связь внутреннего аудита и системы внутреннего контроля. Для анализа выбран такой объект аудита, как дебиторская задолженность предприятия. Анализируемое предприятие N работает в сфере услуг и является филиалом одного из крупнейших предприятий России. Прежде чем анализировать связи, дадим краткую характеристику организационного устройства отдела внутреннего аудита.
В 2000 г. на предприятии был создан центр контроля и внутреннего аудита. Подобные структуры есть во всех крупнейших зарубежных корпорациях. Этот центр имеет семнадцать филиалов, среди которых и предприятия N (схема организационной структуры центра контроля и внутреннего аудита приведена на рис. 2.).
Данное региональное управление осуществляет проверки и ревизии, после чего тщательно анализируются материалы проверок, принимаются соответствующие решения. Все материалы в обязательном порядке передаются в главное подразделение центра контроля и внутреннего аудита. Участие самого филиала в проверках и ревизиях заключается в представлении полной и достоверной информации о деятельности организации внутренним аудиторам. Методика проверок в основном соответствует общепринятой российской практике.
Головная организация подлежит обязательному аудиту. Предприятие N заключило договор на оказание аудиторских услуг по проверке финансовой бухгалтерской отчетности с внешними аудиторами (одна из аудиторских фирм г. Москвы). Независимые аудиторы направили запросы о представлении необходимой информации в филиалы головной организации, в том числе и на предприятие N. Филиалы в кратчайшие сроки обязаны предоставить всю необходимую для проверки финансовую информацию.
В период до октября 2003 г. предприятие было самостоятельным, и оно подлежало обязательному аудиту. Филиал заключал договор с региональной аудиторской фирмой, и на нем проводились ежегодные аудиторские проверки финансовой бухгалтерской отчетности, оказывались иные предусмотренные законодательством аудиторские услуги. Теперь же все проверки проводятся на уровне головной организации внешними аудиторами и центром контроля и внутреннего аудита головной организации. В филиале внутренний аудит проводит региональное управление центра контроля.
Поскольку в самом филиале данные о проведенных проверках и методиках проверок отсутствуют, рассмотрим общепринятый в российской практике вариант проведения аудита дебиторской задолженности, основанный на данных учебно-методической литературы. Напомним, что аудит проводится для получения необходимых и достаточных доказательств в том, что статьи расчетов
Отдел по проведению документальных проверок подразделений
Отдел внутреннего аудита и контроля нематериальных активов и инвестиционных программ
Центр контроля и внутреннего аудита
Отдел тематических проверок основной деятельности
Отдел финансово-хозяйственного и кадрового обеспечения
Отдел внутреннего аудита использования финансовых и материальных ресурсов Ч__
Организационно-аналитический отдел
Отдел внутреннего аудита и контроля финансово-хозяйственной деятельности филиалов и других структурых подразделений
Ч___у
Рис. 2. Схема организационной структуры центра контроля и внутреннего аудита головной организации предприятия N
отражены в реальных значениях в финансовой отчетности предприятия.
Источником информации при проведении аудита дебиторской/кредиторской задолженности являются договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), первичные документы, Главная книга, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу), положение об учетной политике предприятия и другие. Все перечисленные источники информации проверяются на соответствие установленным законодательством нормам. По каждой группе расчетов (до проведения документальной проверки) сначала выявляется их наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам задолженности, затем устанавливаются дата и характер ее возникновения. Далее выясняется:
— имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;
— перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов;
— наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций — от приема до сдачи в архив;
— как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций;
— состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций [4, с. 314].
Тестирование системы внутреннего контроля осуществляется на этапе планирования аудиторской проверки департаментом внутреннего аудита. Для оценки системы внутреннего контроля дебиторской задолженности аудитор получает информацию о последовательности операций с дебиторами организации и применяемых процедурах контроля дебиторской задолженности.
Таблица 1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля за дебиторской задолженностью на предприятии N
№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Уровень риска Выводы и решения аудитора
1 Каким образом осуществляется прием заказов от покупателей (заказчиков) Путем регистрации каждого заказа на покупку продукции У1 Низкий уровень риска — сильная сторона СВК
2 Документируются ли принятые заказы на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) Да У1 Договоры отвечают предъявляемым требованиям
3 Каким образом определяются цены на проданную продукцию (работы, услуги) и условия оплаты На основании утвержденного периодически обновляемого прейскуранта цен У1 Низкий уровень риска — сильная сторона СВК
4 Кто санкционирует продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг) покупателям Визирование уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции У1 Низкий уровень риска — сильная сторона СВК
5 Ограничен ли круг лиц, имеющих доступ к бланкам счетов-фактур Да У1 Риск контроля низкий
6 Осуществляется ли предварительная последовательная нумерация счетов-фактур Да У1 Риск контроля низкий
7 Разделены ли обязанности по выписке счетов-фактур и бухгалтерскому учету дебиторской задолженности Разделены У1 Сильная сторона контроля. Вероятность искажения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности минимальна
Примечание: У1 — низкий уровень риска, У2 — уровень риска ниже среднего, У3 — средний уровень риска, У4 — высокий уровень риска.
В табл. 1 приведены тесты системы внутреннего контроля (СВК).
При оценке системы внутреннего контроля производится выборочный анализ договоров на продажу и анализ их соответствия условиям продаж, действующим на тот момент в организации, прейскурантам и стандартным условиям оплаты. По мнению С. А. Табалиной и Н. А. Ремизова, важной процедурой системы внутреннего контроля дебиторской задолженности является санкционирование продаж, которое может осуществляться путем визирования уполномоченными лицами договоров на продажу продукции (работ, услуг), счетов-фактур, накладных на отгрузку продукции. Аудитор также выборочно проверяет договоры на продажу продукции, счета-фактуры, накладные на предмет выявления документов, не утвержденных уполномоченными лицами [7, с. 115]. Тестирование системы внутреннего контроля позволяет выявить следующие ключевые моменты:
- кто выписывает счета-фактуры, ограничен ли круг лиц, имеющих доступ к бланкам счетов-фактур;
- осуществляется ли предварительная последовательная нумерация счетов-фактур;
- разделены ли обязанности по выписке счетов-фактур и бухгалтерскому учету дебиторской задолженности;
- контролируется ли последующая отгрузка продукции по выписанным счетам-фактурам, сверяются ли данные выписанных счетов-фактур с данными накладных на отгрузку продукции.
Именно эти простые процедуры позволяют понять, эффективна ли работающая система внутреннего контроля или нет.
Далее необходимо проверить распорядительные документы, определяющие круг лиц, которые выписывают счета-фактуры, и действительно ли их выписывают только уполномоченные лица (опрос персонала, проверка счетов-фактур на выборочной основе).
Еще один немаловажный элемент СВК — это процедуры контроля отгрузки покупателям проданной продукции (выполнения работ, оказания слуг) в соответствии с выписанными счетами-фактурами. Здесь осуществляется проверка отметок о фактической отгрузке продукции на экземплярах счетов-фактур, остающихся в организации, регулярно проводимая сверка данных накладных (иных отгрузочных документов) на отпуск продук-
ции и счетов-фактур и выявление счетов-фактур, по которым отгрузка не произведена. Целесообразно выяснить, сверяются ли счета-фактуры с накладными на отпуск продукции. Для этого нужно выбрать определенное количество счетов-фактур и убедиться в том, что соответствующие накладные на отгрузку продукции существуют и их данные отвечают данным счетов-фактур [7, с. 116].
Затем оцениваются процедуры контроля за своевременным погашением и правильностью отражения поступивших в погашение задолженности средств в бухгалтерском учете (периодическая выверка расчетов с дебиторами, инвентаризация дебиторской задолженности, проверка регистров бухгалтерского учета поступлений денежных средств). Для этого необходимо выборочно проверить документы, подтверждающие проведение инвентаризации дебиторской задолженности, акты сверки расчетов с дебиторами, сверить первичные документы на поступление денежных средств с данными аналитического учета дебиторской задолженности. На таком этапе поверки дебиторской задолженности, как отбор операций и сальдо для проверки дебиторской задолженности, аудитор определяет характер, временные рамки и объем проведения аудиторских процедур по проверке дебиторской задолженности.
Автор предлагает проводить тестирование системы внутреннего контроля, основываясь на Правиле (стандарте) об аудиторской деятельности № 8, которое предполагает:
— тестирование системы на наличие внутренних этических правил, разработанных методологами фирмы и четко прописывающих ответственность и обязанности всех сотрудников, а также административные наказания;
— анализ доведения до сотрудников этических норм (посредством тренингов, различных образовательных программ);
— анализ работы системы контроля за соблюдением этических норм и правил;
— анализ профессионализма, компетентности сотрудников фирмы и кадровой политики;
— степень участия собственника или его представителя в работе организации;
— анализ компетентности и стиля работы руководителя, контроля руководством исполнителей;
— анализ организационной структуры позволяет выявить аллокацию слабых мест системы внутреннего контроля.
Таблица 2
Программа аудита дебиторской задолженности предприятия N за 2009 г.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Направления аудита Источники получения аудиторских доказательств Методы получения аудиторских доказательств Время проведения процедуры
Существование, права и обязанности, возникновение Аудит наличия дебиторской задолженности. Аудит движения дебиторской задолженности. Аудит правильности списания дебиторской задолженности Договоры купли-продажи, договоры аренды, счета-фактуры, книги покупок, книга продаж, платежные и расчетные документы Инвентаризация, инспектирование документов, арифметический пересчет, запросы, подтверждения 01.03.2010
Стоимостная оценка, точное измерение Аудит правильности оценки дебиторской задолженности. Аудит начисления резерва по сомнительным долгам Договоры купли-продажи, соглашения, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, расчетные и платежные документы, выписки банка, учетные регистры Инспектирование документов, арифметический пересчет, запросы, подтверждения 02.03.2010
Представление и раскрытие Аудит правильности отражения дебиторской задолженности в отчетности Договоры купли-продажи, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка Инспектирование документов 03.03.2010
Подготовил
(Должность, подпись, Ф. И. О. ) Проверил
(Должность, подпись, Ф. И. О. )
Руководитель аудиторской группы / / Петров П. П.
Руководитель аудиторской фирмы / / Сидоров П. И.
«28» февраля 2010 г. «28» февраля 2010 г.
Помимо этого выбранная организационная структура во многом влияет на организацию системы внутреннего контроля, поскольку существуют определенные подразделения и каждому из них предписан свой круг обязанностей и ответственность. Такой подход позволяет следить за работой подразделений и быстро выявлять те, где существует слабый контроль. На основе системы тестирования внутреннего контроля автором разработана программа аудита (табл. 2).
На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что эффективно организованная система внутреннего контроля имеет большое значение и во многом позволяет определить области риска, разработать адекватные аудиторские процедуры в отношении рискованных областей. На основании результатов тестирования системы внутреннего контроля аудитор более точно планирует работу, необходимые аудиторские процедуры, определяет степень надежности информации. Тестирование системы позволяет спланировать и разработать методику аудита с учетом слабых мест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Ендовицкий Д. А, Купрюшина О. М. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности // Аудитор. 2003. № 10.
2. Ивашкевич В. Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2003. № 6.
3. Ковалева О. В. Аудит. М.: ПРИОР, 2002.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
5. Петров А. М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. 2006. № 18.
6. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»: постановление Правительства РФ от 19.11.2008 № 863.
7. Табалина С. А, Ремизов Н. А. Аудит: современная методика. Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
