CC BY
184
Банковское дело
УДК 336.228:336.7
УРОВЕНЬ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА КАК ПОКАЗАТЕЛЬ СТЕПЕНИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
_____ _ ,
БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ*
Б. Х. АЛИЕВ, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогов и денежного обращения E-mail: fef2004@yandex. ru
А. М. АЛИКБЕРОВА, ассистент кафедры налогов и денежного обращения E-mail: adiyat_86@mail. ru Дагестанский государственный университет
Статья посвящена проблемам определения налоговой нагрузки в целом и по коммерческим банкам в частности. Рассматривается возможность дифференцированного подхода к данному показателю с учетом фактора налогообложения на основе коэффициентов налоговой нагрузки и в зависимости от вида банковской операции.
Ключевые слова: банковская система, налоговая нагрузка, банковская операция, коэффициент, доход, эффективность, фактор налогообложения.
В настоящее время в России нет единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность экономических субъектов и их финансовое состояние. Для этого применяются понятия «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговый пресс» и др.
* Статья опубликована в рамках ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» 2009-2013 гг.
Традиционно выделяют налоговую нагрузку на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях.
На макроуровне (т. е. на уровне национального хозяйства) налоговое бремя определяется как отношение совокупности поступающих в бюджетную систему всех налогов и сборов к объему ВВП. Как правило, такое понятие используется при сравнении налоговых систем различных стран.
Что касается налоговой нагрузки на микроуровне, то подразумевается уровень хозяйства отдельных экономических субъектов.
Существует мнение о необходимости более широкого разграничения данного понятия. Например, В. Р. Юрченко выделяет налоговую нагрузку:
- на мезоэкономическом уровне, т. е. на уровне хозяйства регионов и отдельных территорий;
- на мини-экономическом уровне - уровне хозяйства отдельных экономических субъектов, который предполагает исследование налоговой
нагрузки на экономику отдельных предприятий, частных предпринимателей.
А налоговое бремя на микроэкономическом уровне исследователь определяет как нагрузку на уровне хозяйства отдельных физических лиц, предполагающим исследование налоговой нагрузки на домохозяйство (семью), на отдельных физических лиц [8].
По мнению авторов, налоговая нагрузка - это расчетный суммарный объем финансовых средств, подлежащих уплате хозяйствующим субъектом в бюджетную систему государства в виде:
- налогов;
- сборов;
- других обязательных платежей.
В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на экономические субъекты, которые различаются:
- использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет;
- определением базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов (к выручке или добавленной стоимости).
Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей на финансовое состояние предприятия и не может зависеть от следующих факторов:
- особенности процесса налогообложения;
- особенности построения той или иной налоговой системы [7, 8].
Самой общей является методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:
Налоговые поступления коммерческих б
НН = НП / (В + ВД) 100 %, где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ,
услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Так же рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки рекомендован Федеральной налоговой службой для использования налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок [4].
Что касается банков, то отметим следующее: проблеме определения налоговой нагрузки кредитных организаций уделено недостаточно внимания. Отмечается не только отсутствие общего показателя, который характеризовал бы уровень налогообложения банка, но и отсутствие дифференцированного подхода к определению налоговой нагрузки отдельно по каждому виду операций коммерческого банка. То есть не только в отношении кредитных операций, но также в отношении:
- расчетно-кассовых операций;
- операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и т. д.
Для расчета налоговой нагрузки проанализируем данные о налоговых поступлениях банков Республики Дагестан за 2008-2010 гг. (табл. 1).
Из анализа данных табл. 1 следует, что к числу основных налогов банка можно отнести:
- налог на прибыль;
- сборы в общегосударственные внебюджетные фонды социального страхования и пенсионный фонд.
Существенную долю в структуре налогообложения банков занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако применительно к данному налогу банки выполняют исключительно функции
Таблица 1
[ков Республики Дагестан в 2008-2010 гг.
По отдельным налогам
ЕСН в 2008 Налог на доходы физических лиц
Год Начислено по налогам Налог на прибыль и 2009 гг., страховые взносы во внебюджентные Транспортный налог Налог на имущество организаций Налог на добавленную стоимость
всего, тыс. фонды в 2010 г.
руб. Тыс. Удельный вес, % Тыс. Удельный вес, % Тыс. Удельный вес, % Тыс. Удельный вес, % Тыс. Удельный вес, % Тыс. Удельный вес, %
руб. руб. руб. руб. руб. руб.
2008 109 543,5 52 218,1 47,6 7 762,1 7,1 37,3 0,03 1 055,9 1,0 13 353,1 12,2 3 221,1 3,0
2009 116 415,7 83 746,9 72,0 11 887,7 10,2 128,6 0,1 625,0 0,5 17 989,2 15,5 5 143,8 4,4
2010 128 627,5 73 509, 4 57,1 10 915,9 8,5 138,9 0,1 5 620,4 4,4 22 997,8 17,9 37 88,3 2,9
налогового агента, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней. Данный налог не влияет на доходы банка, а значит не учитывается в составе налоговой нагрузки.
Следовательно, при определении налоговой нагрузки будем учитывать налоги, значительно превалирующие в общей сумме всех налогов, уплачиваемых банком. То есть налог на прибыль и социальные начисления на фонд оплаты труда работников банка. Это видно из диаграммы (см. рисунок).
Итак, сущность налоговой нагрузки банка можно определить как эффект влияния уплачиваемых налогов на финансовые потоки банка и формирование его капитала.
Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых налоговых платежей к сумме получаемых доходов
.1Н
К
ДС
(1)
где £Н - сумма налоговых платежей (без
НДФЛ);
ДС - совокупный доход банка.
Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю доходов банку приходится отдавать в бюджет или размер налоговых платежей на единицу доходов банка.
4
3
6
Доли налогов, уплачиваемых банками, в общей сумме
налогов в среднем за 2008-2010 гг: 1 - налог на прибыль - 67 %; 2 - страховые взносы -
10 %о; 3 - транспортный налог - 0,6 %о; 4 - налог на имущество - 2 0%; 5 - налог на доходы физических лиц - 17 о%; 6 - налог на добавленную стоимость - 4 %
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки по ООО КБ «Кредо-Финанс» за 2008-2009 гг. на основе данных отчета о прибылях и убытках.
За 2008 г. налоговые платежи банка «Кредо-Финанс» составили 2470,6 тыс. руб. (без НДФЛ), а совокупный доход - 114 529 тыс. руб., соответственно Кннгр = 2470,6 / 114 584 ■ 100 %% = 2,2 %%.
За 2009 г. налоговые платежи банка «Кредо-Финанс» составили 24 500,6 тыс. руб. (без НДФЛ), а совокупный доход - 134 817 тыс. руб.
Кннгр = 2 396,8 / 51 867 ■ 100 %% = 4,6 %%.
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период. Соответственно доля налогов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. повысилась более чем в 2 раза.
Помимо этого можно рассчитать значения коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям. Например, в отношении доходов от:
- кредитных операций;
- расчетно-кассовых операций;
- операций с ценными бумагами;
- операций с иностранной валютой и др.
Это можно представить следующей формулой:
н
К
Д
(2)
где Д - доход от вида операции.
Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям сами по себе не несут обобщенной информации о деятельности банков. В этом смысле обобщенный коэффициент налоговой нагрузки, вычисленный по формуле (1), является фактором, позволяющим получить более объективную оценку деятельности банков. Однако сравнительный анализ коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по операциям может выступать в качестве критерия выгодности тех или иных видов операций.
Из формулы (2) видно, что чем выше доход от вида операции, тем ниже коэффициент налоговой нагрузки по операции. Сама связь между коэффициентами налоговой нагрузки по отдельным операциям и обобщенным коэффициентом налоговой нагрузки банка устанавливается следующей формулой: 1 1
£ £
К
2
Хотя эффективность тех или иных операций банка можно визуально оценить по абсолютным значениям доходов по операциям, коэффициенты налоговой нагрузки по видам операций можно рассматривать в качестве относительных оценок эффективности соответствующих операций. Следовательно, дифференцированный подход позволит банкам как налогоплательщикам оптимизировать платежи в бюджет:
- выявив, на какие конкретные виды банковских операций налоговая нагрузка выше;
- определить операции, наиболее выгодные банкам с налоговой точки зрения.
Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по кредитным и расчетно-кассовым операциям как наиболее значимых составляющих в структуре банковских операций на примере семи различных банков Республики Дагестан (табл. 2). Введем следующие обозначения:
- Кнк - коэффициент налоговой нагрузки на доход от кредитных операций;
- Кнр - коэффициент налоговой нагрузки на доход от расчетно-кассовых операций;
- Кнд - коэффициент налоговой нагрузки на совокупный доход.
Как видно из анализа данных табл. 2, во всех случаях коэффициент налоговой нагрузки от кредитных операций ниже коэффициента налоговой нагрузки от расчетно-кассовых операций. Однако соотношение между значениями указанных коэффициентов значительно расходятся для различных банков примерно от 6 (ООО КБ «Кредо-Финанс») до 1,5 (ОАО КБ «Эно»). Отсюда следует, что хотя обобщенные коэффициенты налоговой нагрузки у указанных банков приблизительно равны (соответственно 5,1 и 4,7), соотношение эффективности от кредитных и расчетно-кассовых операций у них различается в 4 раза.
Важно, что расчет налоговой нагрузки должен осуществляться во взаимосвязи с показателями эффективности коммерческого банка (в частности, с таким показателем, как доходность).
Коэффициенты налоговой нагруз
Понятие «доходность коммерческого банка» отражает положительный совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. За счет доходов банка:
- покрываются все его операционные расходы, включая административно-управленческие;
- формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие пассивных и активных операций.
Доходность банка является результатом оптимальной структуры его баланса как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в деятельности банковского персонала в этом направлении.
Вопросы расчета доходности кредитных организаций с учетом фактора налогообложения изучались в работах О. И. Борисова и В. В. Ольховика [3, 5]. Однако предложенные ими подходы позволяли рассчитать уровень доходности (с учетом фактора налогообложения) только для кредитных операций.
Для российских банков основными источниками прибыли являются процентные и комиссионные доходы. За время кризиса, когда в экономике страны наблюдаются спад производства, уменьшение прибыли и банкротства предприятий, ощущается острая нехватка ссудного капитала, существенное его удорожание и массовое изъятие вкладов из кредитных организаций, у большинства крупных и средних частных банков снизились процентные доходы:
- кредитные портфели сократились;
- клиенты перестали обслуживать займы и выплачивать проценты;
- ставки кредитования корпоративных и розничных клиентов достигли исторических минимумов;
- обострилась конкуренция с «государственными» банками за хороших клиентов [1, 2].
Поэтому банки рассчитывали заменить процентные доходы комиссионными. Согласно рэнкингу кредитных организаций по показателю чистого комиссионного дохода за I квартал 2011 г., под-
Таблица 2
I банков Республики Дагестан, %
Коэффициент ООО КБ «Эсид» ОАО Банк «Возрождение» ОАО КБ «Анджибанк» ОАО КБ «Эно» АКБ «Экспресс» ООО КБ «Дагэнерго-банк» ООО КБ «Кредо-Финанс»
К н. к 2,2 0,03 20,3 31,8 2,1 12,3 14,7
К н. р 8,7 0,09 34,8 54,2 3,2 79,8 91,9
К н. д 1 0,004 9,4 4,7 0,2 7,2 5,1
готовленному журналом «Финанс», у 34 из 100 топ-банков чистый комиссионный доход превысил процентный. При этом у комиссионных доходов есть дальнейший потенциал роста.
Учитывая, что по экспертным оценкам доходы от расчетно-кассовых операций составляют порядка 78 % всех комиссионных доходов [6], можно говорить о значительной роли этих операций в формировании доходов банка.
Рассмотрим влияние налоговой нагрузки на эффективность кредитных операций банка на основании такого показателя, как доходность.
На основании формул, приведенных в работе В. В. Ольховика [5] для расчета доходности краткосрочных кредитных операций, авторами предложена следующая формула расчета доходности банковских операций с раскрытием коэффициента налоговой нагрузки:
£ н Д
К- =(1 -£Т) С,
где Д - доход от банковской деятельности;
С - средняя величина банковских операций за
определенный период.
Исходя из дифференцированного подхода к расчету налоговой нагрузки, преобразуем формулу для расчета доходности в зависимости от вида дохода. В первом случае - на основании доходов от осуществления кредитных операций, во втором -. от расчетно-кассовых:
(
кэ.д.к(кэ.д.р) -
Л
1 —
£ Н
Дк(Др)J
Дк( Др)
Ск(Ср)
100%,
Укв - количество осуществленных операций за период.
Для второго случая используется величина С2, которая определяется как отношение суммы обналиченных средств, находящихся на расчетных счетах клиентов банка, за определенный период к количеству расчетно-кассовых операций за тот же период. По аналогии с первым случаем эту зависимость можно выразить в следующем виде:
£ р
С - —-,
Р V ' рк
где £ Р - сумма средств, находящихся на расчетных счетах клиентов банка за период (1 год); Урк - количество расчетно-кассовых операций за период (1 год).
Подставляя данные значения в общую формулу, получим формулу дифференцированного расчета доходности в зависимости от влияния налоговой нагрузки на эффективность осуществляемых операций.
I. Для первого случая
(Д —£ Н) Кэ.д.к - У^к£К 100%.
Данный показатель характеризует эффективность вложений в кредитные операции и показывает -. сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенного в кредитные операции, с учетом фактора налогообложения.
II. Для второго случая
(Д —£ Н)
Кэ.д.р - Урк ^ 100%.
где Дк - доход от осуществления кредитных операций;
Др - доход от осуществления расчетно-кассовых операций;
Ск - средняя величина кредитных вложений за период (1 год);
Ср - средняя величина расчетно-кассовых операций за период (1 год).
Для первого случая используется величина С1, которая определяется как отношение суммы кредитных вложений за определенный период к количеству осуществленных операций за тот же период. Эту зависимость можно выразить в следующем виде:
£ к
С - —-, к к
к.в
где £ К - сумма кредитных вложений за период (1 год);
£ р
Этот показатель характеризует эффективность расчетно-кассовых операций и показывает - сколько банк получает доходов с каждого рубля, вложенного в расчетно-кассовые операции, с учетом фактора налогообложения.
Методика дифференцированного расчета доходности банковских операций с учетом фактора налогообложения позволяет рассчитывать показатель доходности отдельно по кредитным и расчетно-кассовым операциям.
Для расчета конкретных показателей воспользуемся данными банка «Югинвест», являющегося филиалом кредитной организации ООО «Новый коммерческий банк». «Югинвест» осуществляет все операции как самостоятельная кредитная организация, за исключением уплаты налога на прибыль.
На основании имеющихся данных теоретически можем рассчитать значение налога на прибыль
так, как если бы обособленное подразделение «Югинвест» являлось самостоятельной кредитной организацией. Это необходимо для осуществления соответствующих расчетов (табл. 3, 4).
Таблица 3
Налоговые платежи КБ «Югинвест» в 2008-2010 гг., тыс. руб.
Год Налог на прибыль НДФЛ Налог на имущество Транс-пор-тный налог Единый социальный налог за 2008 и 2009 гг. Социальные отчисления во внебюджетные фонды за 2010 г.
2008 52,43 53,554 2,374 - 151,838
2009 110,56 74,522 3,096 - 216,064
2010 98,35 100,082 4,253 - 320,668
Таблица 4
Показатели деятельности КБ «Югинвест» за 2008-2010 гг., тыс. руб.
Показатель 2008 2009 2010
Доходы от кредитных 134,9 622,2 1 038,5
операций
Доходы от расчетно-кассовых 1 032,0 1 402,3 1 233,1
операций
Расходы от кредитных операций 15,2 101,1 54, 3
Расходы от расчетно- 948,5 1 112 1 079,8
кассовых операций
Сумма кредитных вложений 2 652,4 9 445,3 12 576,9
Количество кредитных 9 41 74
операций, ед.
Сумма средств, находящихся 53 569,4 77 668,0 74 505,0
на расчетных счетах клиентов
Количество расчетно- 43 60 76
кассовых операций, ед.
Произведем расчеты на основе данных за 2010 г.
Рассчитаем доходность кредитных операций с учетом влияния налоговой нагрузки:
1038 500 -
__ 74 -(98 350 + 4253 + 320 668) юо% =
э- д 12 576 900
= 362,0% .
Таким образом, доходность от кредитных вложений с учетом фактора налогообложения составляет 362 %. То есть на каждый вложенный в кредитные операции рубль получим 3 руб. 62 коп. дохода;
1233100 -
2) ^ = 76 -(98 350 + 4253 + З20 668) 1оо% = ЭДР 74 505101
= 82,6%.
Доходность от расчетно-кассовых операций с учетом фактора налогообложения составляет 82,6 %, По аналогии: на каждый вложенный в расчетно-кассовые операции рубль получим 82 коп. дохода. В 2008 г. этот показатель составлял 66,1 %.
Несмотря на значительное количество расчетно-кассовых операций и большее их значение для получения доходов по сравнению с количеством и доходами от кредитных операций, их эффективность (доходность) для банка с учетом налогообложения ниже в восемь раз.
Следует отметить, что определение налоговой нагрузки необходимо производить путем совершенствования системы налогообложения банков с учетом основных показателей эффективности их деятельности. Это позволяет учитывать влияние налоговой нагрузки на доходность кредитных, расчетно-кассовых операций, что обеспечивает более точный прогноз показателей деятельности банка.
Список литературы
1. Алиев Б. Х., Аликберова А. М. Основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности на современном этапе // Финансы и кредит. 2012. № 28.
2. Алиев Б. Х., Гюльмагомедова Г. А., Аликберова А. М. Мировой финансовый кризис: причины возникновения и пути преодоления в банковской системе РФ // Финансовая аналитика. 2011. № 2.
3. Борисов О. И. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков: общественно-политическая литература // Вопросы экономики. 2005. № 5.
4. КацаевМ. А. Методические основы расчета налоговой нагрузки коммерческого банка // Финансы и кредит. 2009. № 18.
5. ОльховикВ. В. Севастопольский национальный технический университет. К вопросу определения налоговой нагрузки банка и ее влияния на эффективность кредитных операций. URL: http://www. nbuv. gov.ua/portal/soc_gum/pprbsu/2010_28/10_28_24.pdf.
6. Потапова А. В. Расчетно-кассовое обслуживание хозяйствующих субъектов коммерческими банками. Новокузнецк. 2008.
7. Чипуренко Е. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008.
8. Юрченко В. Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. М.: РГБ. 2007.
