CC BY
78
Гребенчук А.О.
аспирант кафедры экономической социологии
Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации
уходим от налогов - куда?
уклонение от уплаты налогов как девиантная форма
налогового поведения предпринимателей
Сегодня для населения России характерны противодействие уплате налогов и сокрытие реальных доходов. Подобная ситуация обусловлена отсутствием социальной справедливости в системе налогообложения. Кроме того, наблюдается разрыв связи между социально-экономической политикой и налогообложением, а также абсолютизация экономической функции налогов. Но уход от налогов неизбежно оборачивается дефицитом бюджета — с одной стороны, и неспокойным сном налогоплательщика — с другой.
Расширение масштабов уклонения от уплаты налогов в 90-е гг. обусловило развитие теневой экономики в России, которая, по некоторым оценкам, достигала в конце прошлого столетия до 70% ВВП. Следствием этого был постоянный дефицит бюджета и невозможность государства в полной мере обеспечить социальную защиту малообеспеченных слоев населения. Все это привело к снижению темпов социально-экономического развития страны. Несмотря на определенные положительные тенденции последнего времени, данная проблема до сих пор не утратила своей актуальности.
Три стратегии налогового поведения
Для анализа причин уклонения от уплаты налогов и вопросов обще-
ственной оценки данного явления автором в ноябре 2007 г. - феврале 2008 г. было проведено социологическое исследование, в рамках которого было опрошено 312 менеджеров и специалистов компаний финансово-банковской, промышленно-производственной и иных сфер деятельности. Далее в статье приведен анализ некоторых результатов исследования. На практике организации придерживаются одной из трех стратегий налогового поведения: агрессивное - предполагает уклонение от уплаты налогов (т.е. незаконные способы налоговой минимизации);
нейтральное - использование исключительно законных способов снижения налоговой нагрузки; осторожное (налоговый конформизм) - предполагает, что неяснос-
ийское предпринимательство, 2008, № 10 (2)
Таблица 1
Налоговая стратегия современного бизнеса
(в % к числу опрошенных)
Налоговая стратегия Налоговый конформизм Оптимизация налогообложения в рамках закона Незаконное уклонение от уплаты налога Затруднились ответить
в малом бизнесе 12% 22% 58% 8%
в среднем бизнесе 8% 56% 26% 10%
в крупном бизнесе 11% 64% 17% 8%
ти в законодательстве трактуются налогоплательщиком таким образом, чтобы максимально избежать потенциальных претензий со стороны налоговых органов. В рамках проведенного автором опроса респондентам был задан вопрос о том, какой стратегии придерживаются представители малого, среднего и крупного бизнеса (табл. 1).
Налоговая стратегия, применяемая в крупном и среднем бизнесе, скорее всего, является следствием «дела ЮКОСа» и иных претензий органов государственной власти к руководству различных компаний в связи с уклонением от уплаты налогов. Несмотря на то, что такие претензии носят скорее политический, чем экономический характер, в бизнесе наметилась устойчивая тенденция, связанная с отказом от использования «черных» и «серых» налоговых схем.
Причины ухода от налогов
А.В. Брызгалин выделяет четыре основные группы причин, подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов (1): - моральные (несправедливость налогового законодательства, ощущение необязательности исполне-
ния налоговых законов, неуважение к налоговому закону и т.д.);
- политические (протест против использования налогов как источника проведения государственной политики);
- экономические (экономическая выгода уклонения от уплаты налога, размер штрафных санкций и т.д.);
- технико-юридические (сложность налоговой системы, неоднозначное понимание налоговых норм, низкая эффективность контроля за уплатой налога и т.д.).
В рамках авторского социологического опроса респондентам
расширение масштабов уклонения от уплаты
налогов в 90-е гг. обусловило развитие теневой экономики в России, на которую
в конце прошлого столетия приходилось около 70% ВВП
Экономические мотивы Моральные мотивы Правовые мотивы Политические мотмвы Другое
■ 71%
I 43%
■ 38%
| 7% □ 3%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
Рис. 1. Группы мотивов, способствующих уклонению от уплаты налога (в % к числу опрошенных)
был задан вопрос о том, какие причины уклонения от уплаты налогов являются основными (рис. 1). Масштабы уклонения от уплаты налогов во многом зависят от публичного осуждения или, наоборот, одобрения данного явления. В связи с этим в рамках авторского социологического опроса респондентам был задан вопрос о том, как уклонение от уплаты налогов влияет на репутацию налогоплательщиков среди различных групп населения (табл. 2). Усиление негативного отношения к уклонению от уплаты налогов могло бы способствовать снижению масштабов данного явления. В то же время, вопрос моральной оцен-
ки уклонения от уплаты налогов не является таким однозначным, как это может показаться на первый взгляд.
У налоговых органов по данному вопросу позиция достаточно четкая: уклонение от уплаты налогов - это зло. Но как быть плательщику, если сама система неэффективна в силу, например, чрезмерного бремени или если налоговые средства разворовываются и не идут на благо общества, а государство не в состоянии справиться со своими обязательствами перед населением, как это было в начале 90-х годов. Заслуживает ли в этом случае морального осуждения уклонение от уплаты налогов?
Таблица 2
Влияние уклонения от уплаты налогов на репутацию налогоплательщиков (в % к числу опрошенных)
Влияние уклонения от уплаты налогов на репутацию налогоплательщиков Затруднились ответить Негативное Никак не влияет Позитивное
среди бизнес-партнеров 9% 41% 47% 3%
среди налоговых органов и иных органов власти 5% 83% 10% 2%
в обществе в целом 15% 34% 49% 2%
юссийское предпринимательство, 2008, № 10 (2)
Цивилизованное решение проблемы
Согласно результатам опроса, проведенного фондом «Общественное мнение» в октябре 2004 г., 68% населения России считает, что налогоплательщик должен соблюдать законы о налогах, даже если считает их несправедливыми. Однако лишь 22% считает, что плательщик должен соблюдать законы, если государство не выполняет обязательств перед гражданами (2).
Автор придерживается позиции, согласно которой необходимо платить налоги в рамках закона, даже если считается, что законодательство не является справедливым, что средства разворовываются и государство не выполняет свои обязательства. Уклонение от уплаты налогов - это нецивилизованная форма отстаивания своих интересов, тем более, что мнение налогоплательщика может быть необъективным.
В случае если плательщик считает, что его права, связанные с уплатой налогов по каким-либо причинам нарушаются, то он должен отстаивать их иными способами. В частности, особую роль должны играть общественные организации, которые выступали бы в качестве посредника в диалоге между государством и обществом. Но данный подход будет работать, если:
- госорганы будут принимать шаги, направленные на развитие общественных организаций и повышение их роли;
- государство будет готово учувс-твовать в диалоге при участии таких общественных организаций и идти на встречу налогоплательщикам,
уклонение от уплаты
налогов -это нецивилизованная форма отстаивания своих интересов
когда их требования обоснованы. Таким образом, повышение налоговой культуры населения и снижение масштабов уклонения от уплаты налогов - это двухсторонний процесс. Его результат будет зависеть не только от самих налогоплательщиков, но во многом и от инициатив, которые исходят от органов власти. И когда диалог между государством и налогоплательщиками будет принимать не форму противостояния, а форму конструктивного взаимодействия, уровень развития системы налогообложения в России и ее эффективность поднимется на качественно иной уровень.
Литература
1. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. Брызгалина А.В. Том 1: Налоговая оптимизация.
- Электрон. дан. - Режим доступа: СПС Гарант-Максимум - Загл. с экрана.
2. Результаты опроса по теме «Налогоплательщики, налоги и налоговая служба», проведенного фондом «Общественное мнение», 28.10.2004. - Электрон. дан.
- Режим доступа: http://bd.fom. ги/героИУса^Ьиз1пезз/ес_Ап/па!/ -Загл. с экрана.
