CC BY
34
Посилання на статтю_
Чеботарьова Н.М. Удосконалення обл^ формування статутного катталу як фактор розвитку сiльськогосподарських пщприемств / Н.М. Чеботарьова // Управлшня проектами та розвиток виробництва: Зб.наук.пр. - Луганськ: вид-во СНУ iM. В.Даля, 2003. - № 3(7).- C.112-116._
УДК 657.22:631.162
Н.М. Чеботарьова
УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛ1КУ ФОРМУВАННЯ СТАТУТНОГО КАП1ТАЛУ ЯК ФАКТОР РОЗВИТКУ С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПЩПРИеМСТВ
Дослщжуються особливостi бухгалтерського облку формування статутного капiталу в стьськогосподарських пiдприeмствах рiзних органiзацiйно-правових форм. Обгрунтовуються принциповi положення щодо запобiгання помилок в облку статутного капiталу та вщображенню його в фiнансовiй звiтностi. Дж. 13.
Ключовi слова: облк статутного капiталу, органiзацiйно-правовi форми господарювання, управлiння господарчою дiяльнiстю, майно засновника, ринкова вартють.
Н.Н. Чеботарева
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Исследуются особенности бухгалтерского учета формирования уставного капитала в сельскохозяйственных предприятиях разных организационно-правовых форм. Обосновываются принципиальные положения по предотвращению ошибок в учете уставного капитала и отражению его в финансовой отчетности. Ист. 13.
N.M. Сhebotaryova
IMPROVEMENT OF AUTHORIZED CAPITAL ACCOUNTING AS A DEVELOPMENT FACTOR FOR FARMINGS
The peculiarities of accounting in formation of authorized capital on farmings of different legal forms are analyzed. Key concepts on mistakes prevention in authorized capital account and some peculiarities of financial accountancy are substantiated.
Постановка проблеми у загальному вигляд'1 та i'i зв'язок ¡з важливими науковими та практичними завданнями. Сталий розвиток виробництва, в тому чи^ - i стьськогосподарського, в якост своеТ найважлившоТ складовоТ, мае науково обгрунтоване формування статутного капралу. Саме це значною мiрою програмуе змют й особливост оргашзаци та управлшня виробничо-комерцшноТ дiяльностi новостворених пщприемств. Становлення в УкраТн ринковоТ моделi господарювання, яке обумовило необхщнють реформування бухгалтерського облку згщно мiжнародних стандарлв, суттево змiнило призначення i задачi облiку власного капiталу стьськогосподарських пщприемств. Особливо це стосуеться його найважлившоТ складовоТ - статутного кашталу. Це показала й фшансова зв^нють окремих аграрних пiдприемств
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2003, № 3(7)
1
ЛуганськоТ област за 2002 piK, коли в 3BiT про власний каштал були BHeceHi коригування по рядку 030 „Виправлення помилок" щодо статутного кашталу.
Особливостi облiку формування статутного кашталу залежать вщ оpганiзацiйно-пpавовоТ форми пщприемства. У Луганському pегiонi на 1.01.03 р. за даними Головного управлшня стьського господарства i продовольства обласноТ державноТ адмiнiстpацiТ нараховуеться 397 стьськогосподарських пiдпpиeмств. З них найбтьшу питому вагу займають господаpськi товариства (66 %), частка приватних пщприемств (у т.ч. фермерських господарств) складае 22,9 %, сiльськогосподаpських коопеpативiв - 4,3 %, агpофipм корпоративного типу - 4 % i державних пщприемств - 2,8 %.
Анал'з ocmaHHix досл'джень i публЫацш, в яких започатковано розв'язання дано)' проблеми. Проблеми облку формування стартового кашталу в умовах переходу АПК до ринкових вщносин продуктивно розробляють в своТх працях О.Г. Авткова, М.Я. Дем'яненко, О.О. Канцуров, М.Ф. Огшчук, П.Т. Саблук, 1.Б. Садовська, 1.1. Сардачук та шшк
Тiльки в одному нормативному документу з бухгалтерського облку (П(С)БО 2 "Баланс") даеться визначення термшу "статутний каштал" - це "зафксована в установчих документах загальна вартють активiв, яка е внеском власниш (учасниш) до кашталу пщприемства" [1].
Але слщ зауважити, що трактування цього поняття в^зняеться на пщприемствах з державною та шшими формами власностi. Статутний каштал державних пщприемств визначаеться майже вама авторами практично однаково: як pозмip кош^в, наданих пiдпpиемству державою для виконання встановленого йому державного плану чи статутних завдань. Ц господарства не були розпайоваш i роб^ники, якi вiдпpацювали в них ктька десяткiв pокiв, не мають прав власност нi на майно, н на землю. Тiльки держава е единим власником цих пщприемств i може розпоряджатися вам його майном: збтьшувати чи зменшувати Статутний каштал. Тому, давно забуте бухгалтерське проведення Дт "Статутний каштал" Кт "Основы засоби" е досить розповсюдженим в них при безкоштовнш пеpедачi нерухомост iншим державним пiдпpиемствам за ^^ативою власника. Для державних пiдпpиемств ця опера^я не може бути збиткова (як для вах iнших пщприемств), так як змшюються тiльки суб'екти господарювання одного власника.
Визначення термшу "статутний каштал" для пщприемств недержавних форм власносп мае у piзних автоpiв вiдмiнне тлумачення. Так, Н.М. Грабовою й В.М. Добровським статутний каштал представлено як сукупнють внесш (в грошовому вимipнику) учасникiв (власниш) у майно при створенш пщприемства для забезпечення його статутноТ дiяльностi, визначеноТ установчими документами (статутом) [2]. Подальше, Н.М. Грабова удосконалюе це формулювання, вже не використовуе ^в „при ствоpеннi", так як вони, дшсно, е зайвими, та акцентуе увагу на категори „власникiв", а не „учасниш", як було рашше [3].
В.С. Бiлоусько й М.1. Беленкова рахують, що статутний каштал - це сумарний пщсумок внесш (вкладiв) учасникiв (власникiв) пiдпpиемства у майно (кошти) для забезпечення нормально!' господарськоТ дiяльностi, передбаченоТ Статутом пщприемства[4]. Хоча, на нашу думку, не завжди внески в статутний каштал самi по собi можуть забезпечити нормальну господарську дiяльнiсть, використовуються i залученi кошти.
Визначення цього поняття у М.Ф. Огшчука [5] та деяких шших повнiстю збiгаеться з трактуванням його в п.37 ПСБО 2, що з нашоТ точки зору, е найбтьш вдалим.
Видлення невирiшених ранiше частин загально)' проблеми.
Опрацювання науково-методолопчних засад дослщження та аналiз фiнансовоТ
2
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2003, № 3(7)
зв^носп сiльськогосподарських пiдприeмств periOHy свiдчать: ряд питань, зокрема, що стосуються специфки облiку формування статутного капiталу в рiзних органiзацiйно-правових форм, е не досить висв^леними.
Цлями cmammi е: аналiз стану облiку формування статутного кашталу на сiльськогосподарських пiдприемствах рiзних форм господарювання та розробка рекомендацш з уникнення порушень щодо застосування законодавчих аклв, регулюючих цi питання.
Основний матерiал дослiдження. Формування статутного кашталу е першою господарською опера^ею в бухгалтерському облiку всiх новостворюваних господарських товариств, та й бшьшосл приватних пiдприемств. I весь час, поки вони юнують, тривае облковий процес статутного капiталу. Звiдси випливае особлива актуальнють даноТ проблеми та необхщнють поглиблення розробок у цьому напрямк
Порядок формування статутного кашталу в господарських товариствах зазначено в Закон УкраТни „Про господарськi товариства". Так, в товариствах з обмеженою вiдповiдальнiстю (ТОВ) статутний капiтал не може бути меншим 100 мУмальних заробiтних плат, виходячи зi ставки заробггноТ плати, дшчоТ на момент створення товариства. В Статуи ТОВ фксуються данi про розмiр часток кожного з учасниш (а Тх може бути вiд двох до дектька десяткiв), склад та порядок внесення ними вкладiв. У ст.12 цього Закону записано, що товариство е власником майна, яке передано у власнють цього товариства [6]. При внесены майна до статутного кашталу, учасник вщчужуе його у власнють товариства. Замють вш отримуе право власност на статутний каштал або частку його. При цьому, Статутний каштал виникае одночасно зi створенням шдприемства. Тому, ттьки швестор е його власником, а новостворене пщприемство не може бути власником свого Статутного кашталу. Таку ж думку висловлюе й О. Кушина [7].
Оцшюеться внесене майно за справедливою вартютю, узгодженою засновниками шдприемства. яка може в^знятися i вщ балансовоТ, i вiд ринковоТ [8].
Суму зафксованого в установчих документах Статутного кашталу вс господарськi товариства вщображають записом Дт 46 Кт 40. При фактичному внесеннi грошових коштiв чи майна засновниками в Статутний каштал зменшуеться Тх деб^орська заборгованiсть Дт 10, 12, 15, 20, 22 Кт 46. Згщно дшчого законодавства, повнiстю своТ частки засновники повинш внести не шзшше, нiж через рiк з дня реестраци товариства.
Як свiдчить досвщ розвинених краТн, найбiльш прогресивною формою господарювання е акцюнерш товариства. Але в стьському господарствi УкраТни, на жаль, ця форма ще не набула широкого розповсюдження. Статутний каштал акцюнерних товариств не може бути меншим сум^ ешвалентнш 1250 мУмальним зароб^ним платам, виходячи з ТТ ставки на момент створення пiдприемства. Вiн подiлений на певну ктькють акцiй рiвноТ номiнальноТ вартостi, в обмш на якi кожен засновник товариства вносить свш вклад як у матерiальнiй, так i у нематерiальнiй формах. Бухгалтерськi проведення з облку формування статутного капiталу однаковi у всiх господарських товариствах. Налагоджений облк в цих пiдприемствах обумовлюеться високим рiвнем органiзацiТ внутрiшнього та зовшшнього аудиту.
Специфiчними рисами функцюнування вiдрiзняються фермерськi господарства, формування майна якими в перюд Тх створення ниш дшчим законодавством зазначено як "складений каштал" (хоча облiк його мае вестись на рахунку 40 „Статутний каштал"), що потребуе вщповщних змш назви останнього на "Статутний (складений) каштал" в П(С)БО 2 "Баланс" та шших нормативних документах. Як i рашше, новим Законом УкраТни „Про фермерське
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2003, № 3(7)
3
господарство" не передбачено обов'язковють формування складеного кашталу, фксацш його розмiру та порядок змши [9]. В Луганськш областi та й в шших регiонах Укра'ни, вже декiлька рош працюють фермерськi господарства, якi при створенш не мали статутного кашталу. Вони з самого початку здшснювали свою виробничо-господарчу дiяльнiсть на основi використання орендованих основних засобiв, за рахунок залучених та бюджетних кошiв.
У власностi фермерського господарства може перебувати будь-яке майно, яке необхщне для ведення товарного стьськогосподарського виробництва i набуття якого у власнють не заборонено законами. Його вщчуження та набуття здiйснюeться на пiдставi цивiльно-правових угод. Це майно повинно бути зареестровано в Статутi фермерського господарства, як i мае бути зафксований розмiр частки кожного члена та порядок 'х отримання у разi лiквiдацiï фермерського господарства чи припинення членства.
При створенш фермерського господарства внесет до складеного кашталу активи мають бути оцшеш згщно П(С)БО 7 „Основы засоби", 8 „Нематерiальнi активи" й 9 „Запаси" за справедливою вартютю, а не за вартютю майна фермера, як рахуе, наприклад, О.Г. Авткова [10]. Бо не розумто, що мютить в собi ця вартiсть. Хоча й дшсну справедливу вартiсть може встановити ттьки конкуренцiя, а не ршення дипломованих оцiнникiв, а тим бiльш одного чи декiлька засновниш.
В усiх приватних пiдприемствах, в тому чи^ й у фермерських господарствах, якщо прийнято ршення про формування складеного кашталу, на всю вартють фактично внесеного майна роблять запис Дт 10, 15, 20, 22 та Кт 40 (ведення рахунку 46 "Неоплачений каштал" в них не передбачено).
В стьськогосподарських кооперативах створюеться не статутний каштал, а неподтьний i пайовий. Облк 'х ведеться на рахунку 41 "Пайовий каштал". Ви^в науков^в, що при створенш господарських товариств та кооперативiв формуеться статутний фонд е невiрним [11]. Рекомендаци авторiв щодо видтення окремого субрахунку "Неподiльний каштал" до рахунку 40 "Статутний каштал" (так як вш повнютю вщповщае призначенню Статутного капiталу) е ттьки пропози^ями, хоча заслуговують на увагу, i також не може бути керiвництвом до дм [12, 13]. Подiбна невизначенiсть серед науковцiв та недостатнш рiвень знань нормативних ак^в бухгалтерiв-практикiв, призвели до того, що, наприклад, в Свердловському та деяких шших районах Лугансько' област стьськогосподарськ виробничi кооперативи майже три роки суму неподтьного капiталу вiдображали на рахунку 40 "Статутний каштал". I ттьки за шдсумками 2002 року цю помилку було виправлено записом Дт 41 Кт 40.
Висновки з даного досл'1дження та перспективи подальших розв'док у цьому напрямку. Результатами даного дослщження е з'ясування особливостей бухгалтерського облку формування статутного кашталу в рiзних оргашзацшно-правових формах як передумови оптимiзацiï управлшня виробничо-комерцшно' дiяльностi стьськогосподарських пщприемств. В якост перспективних напрямiв подальших розвщок зазначених проблем слщ видтити необхщнють удосконалення 'хньо' законодавчо' бази та вщповщне iнформацiйне-методичне забезпечення.
Л1ТЕРАТУРА
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обл1ку 2 "Баланс", затверджений наказом Мшютерства ф1нанс1в Укра'ни в1д 31.03.99 р. № 87.
2. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособие для студентов вузов/ Под ред. Н.В. Кужельного. -К.: А.С.К., 2000.
4
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2003, № 3(7)
0,25
0,5
0,7 5
безразмерное время
мость
3. Грабова Н.М. Теорiя бухгалтерського облiку: 2001: Навч. поабник / За ред. М.В. Кужельного. - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2001.
галтерського облку: Навч. поабник / за ред.
(арських пiдприeмствах: Пiдручник. - 2-ге анченко та iн.; За ред. проф. Огшчука. - К.:
ва" вiд 19.09.91 р. №1576-Х11. элетворительное решение // Бухгалтерия. -
Безразмерноннфрммйнових i земельних вiдносин у дприемствах (посiбник). За ред. академ^в 1АЕ, 2002.
9. Закон УкраТни "Про фермерське господарство" вщ 19.06.03 р. № 973-1У. о^0. Автком О.Г. ОЧобливостЫоблку власного катталу i селянських (фермерських)
°5
господ С. 14. '
арствах<;//;Вюник ХДАУ. Серiя\"§Kономiка АПК i природокористування". - 2001. -
гзразмерная стоимость
гзразмерная аккумулированная стоимость
А.С по данным [4]
проблеми росвитку АПК. У "Фшанси i фiнансова iнфраструктура АПК"
|у. Облiк в сiльськогосподарських пщприемствах ник. 1АЕ УААН, 2000, С. 137. повнення катталу кооперативiв// Оргашсацмно-У чотирьох частинах. За ред. П.Т. Саблука. ¡структура АПК". К.: 1АЕ, 2001. - С. 325. а в кооперативах // Органiсацiйно-економiчнi чотирьох частинах. За ред. П.Т. Саблука. /Частина 3. К.: 1АЕ, 2001. - С. 330.
Стаття надмшла до редакцп 20.06.2003 р.
"Управлшня проектами та росвиток виробництва", 2003, № 3(7)
5
