CC BY
15
B.C. МУК0В13,
к.е.н. доцент, кафедра обл'1ку та оподаткування, КНТЕУ
A.B. ЧЕРНИШ,
студентка 4 курсу, спещальн'ють обл'1к та оподаткування, КНТЕУ
Облшово-аналггичне забезпечення управлшня податком на додану варлсть
У статт'1 розглянуто основн'1 аспекти системи формування та передачi оперативно! та як'1сно! обл'ково-анал'тично! iнформацiï для забезпечення обгрунтованост'1 та ефективност прийняття управлiнськиx рiшень у систем'1 обл'1ку та управлiння ПДВ.
Ключовi слова: ПДВ, податкове навантаження, ф'1нансовий обл'1к, податков'1 розрахунки.
B.C. МУК0ВИ3,
к.э.н. доцент, кафедра учета и налогообложения, КНТЭУ
A.B. ЧЕРНЫШ,
студентка 4 курса,специальность учет и налогообложения, КНТЭУ
Учетно-аналитическое обеспечение управления налога на добавленную стоимость
В статье рассмотрены основные аспекты системы формирования и передачи оперативной и качественной учетно-аналитической информации для обеспечения обоснованности и эффективности принятия управленческих решений в системе учета и управления НДС.
Ключевые слова: НДС, налоговая нагрузка, финансовый учет, налоговые расчеты.
V. MUKOVIZ,
Ph.D. dotsent, Department accounting and taxation, KNTEU
A. CHERNISH,
4 th year student, specialty accounting and taxation, KNTEU
Accounting and analytical supplies of vat management
The article considers the main aspects of the system of formation and transfer of operational and qualitative accounting and analytical information to ensure the validity and effectiveness of making managerial decisions in the system of accounting and management of VAT.
Keywords: VAT, tax burden, financial accounting, tax calculations.
Постановка проблеми. Характерними рисами розрахунк1в по ПДВ на сучасному етап ви-ступають: окрем1 правила виникнення й облку податкового зобов'язання та податкового кредиту — за правилом першо'1' поди або касовим методом; окрем1 правила коригування та вщнов-лення податкового зобов'язання та податкового кредиту; окремий первинний документ на опера-цм' постачання товара (роб1т, послуг) - податкова накладна, митна декларацт, розрахунок кори-гувань до податково''' накладно'''. Порядок випис-ки i сфера застосування податково''' накладно''' не прив'язаний до правил ведення облку i регу-люеться виключно нормами ПКУ та вщповщно-го наказу державного органу; единий реестр ПН; окрема декпара^я та додатки до не''' [6,8].
Aналiз останшх наукових досл'!джень i пу-блiкацiй. Проблематика облiково-аналiтично-го забезпечення управлЫня ПДВ у в^чизняый
лiтературi до^джувалася переважно в на-вчальних поЫбниках такими авторами, як Ф. Бу-тинець, М. Коцупатрий, О. Малишюн, Г. Гуцул, Л. Лещишин, Г. Пухальська, В. Сердюк, В. Со-пко, Н. Штанько, та також у працях в^чизня-них дослщниюв, таких як А. Бородин, О. Бтоусо-ва, О. Ганяйло, Е. Гейер, Н. Малюга, Г. Назарова, 6. Свщерський, В. Шпак та Ышк
Виклад основного матерiалу. Забезпечення правильного розрахунку ПДВ та своечасно-го його сплати, а також визначення залежнос-^ мiж його впливом та ефективнютю дiяльностi пщприемства можливо на основi розробки та впровадження мехаызму облiково-аналiтично-го забезпечення управлЫня ПДВ, що може бути складовою облково''' полiтики пщприемства
Мехаызм передбачае збирання Ыформацм, способи ïi узагальнення та аналiзу, а також на-дання ïïкористувачам.
© B.C. МУК0В13, A.B. ЧЕРНИШ, 2017
Формування ринкових вщносин в YKpaÏHi №1 (188)/2017 67
Ha бiльшocтi пiдпpиeмcтв yпpaвлiння пoдaткoм нa дoдaнy вapтicть вiдбyвa8тьcя в кiлькa eтaпiв, a caмe: зaтвepджeння гpaфiкa дoкyмeнтooбiгy в чacтинi poзpaxyнкiв з ПДB; плaнyвaння пoдaткo-виx poзpaxyнкiв пiдпpи8мcтвa пo ПДB з бюджe-тoм; зaтвepджeння нaкaзoм пoсaдoвoï ocoби, якa вeдe пoдaткoвi poзpaxyнки тa здiйcню8 кoнтpoль poзpaxyнкiв зa ПДB з бюджетом.
Biдпoвiднo дo нopм 3aкoнy пpo бyxгaлтep-ський oблiк тa ф^нгаву звiтнicть пiдпpи8мcтвa зoбoв'язaнi вecти oблiк кpeдитopськoï тa дeбiтop-сьш зaбopгoвaнocтi зa poзpaxyнкaми з бюд^-том. Дoкyмeнтaльнoю пiдcтaвoю фiнaнcoвoгo o6-лку слугують нe пoдaткoвi, a тoвapнi дoкyмeнти — тoвapнi нaклaднi, aкти викoнaниx poбiт тoщo. Ix виписують i зaстoсoвyють нeзaлeжнo вiд нaявнoс-тi (вiдсyтнoстi) пoдaткoвиx дoкyмeнтiв, тобто тoвap-нi й пoдaткoвi дoкyмeнти нe пiдмiняють oдин oднo.
вiдмiтити, щo в pядi ^afc 6вpoпeйськo-гo Coюзy (ecto^'í, Cкaндинaвськi ^a'^) o^e-мoгo пepвиннoгo дoкyмeнтa для пoтpeб ПДB нe пepeдбaчeнo, викopистoвyються бyxгaлтepський дoкyмeнт (paxyнoк) i нaлiчyeться нeзнaчнa кть-кiсть дoдaткiв дo дeклapaцiï. Taкий пiдxiд спpoщye i здeшeвлю8 oблiк тa звтють з ПДB [B].
B мeтoдичнoмy тa iнфopмaцiйнoмy a^e^ тax слщ виxoдити з тoгo, щo пopядoк ф^нм-вoгo oблiкy oпepaцiй нa сyбpaxyнкy B41 poзpa-xyнки пo ПДB (oкpeмoгo сyбpaxyнкy) нe впливae нa пoкaзники дeклapaцiï з ПДB, щo фopмyються зa пpaвилaми i нopмaми poздiлy V ПKУ. Texнiч-нo пoкaзники пoдaткoвиx poзpaxyнкiв з ПДB вг дoбpaжyються y тaкий пoслiдoвнoстi: пoдaткoвa нaклaднa (митнa дeклapaцiя) — pe8стp видaниx i oтpимaниx пoдaткoвиx нaклaдниx — единий дep-жaвний pe8стp пoдaткoвиx нaклaдниx — дeклa-paцiя з ПДB — дoдaтки дo дeклapaцiï. Зaзнaчeнi дoкyмeнти тa peгiстpи нe зaстoсoвyють в систeмi бyxгaлтepськиx paxyнкiв.
Iнстpyкцi8ю пpo зaстoсyвaння Плaнy paxyн-кiв бyxгaлтepськoгo oблiкy aктивiв, кaпiтaлy, зoбoв'язaнь тa гoспoдapськиx oпepaцiй пiдпpи-емств i opгaнiзaцiй, зaтвepджeнoю нaкaзoм MФУ №291 вщ 30.11.99p., для yзaгaльнeння iнфop-мaцiï пpo poзpaxyнки пiдпpи8мствa зa yсiмa ви-дaми плaтeжiв дo бюджeтy пepeдбaчeнo синто-тичний paxyнoк B4 «Poзpaxyнки зa пoдaткaми й плaтeжaми». Пo кpeдитy цьoгo paxyнкy вiдoбpa-жaють нapaxoвaнi плaтeжi дo бюджeтy, пo дeбe-ту нaлeжнi дo вiдшкoдyвaння з бюджeтy пoдaтки
ïx сплaтa, списaння тoщo. Paxyнoк B4 мae то-кi сyбpaxyнки: B41 «Poзpaxyнки зa пoдaткaми»; B42 «Poзpaxyнки зa oбoв'язкoвими плaтeжaми»; B43 «Пoдaткoвi зoбoв'язaння»; B44 «Пoдaткo-вий кpeдит». Aнaлiтичний oблiк poзpaxyнкiв зa пoдaткaми вeдeться зa ïx видaми. 3oкpeмa, вщ-кpивa8ться oкpeмий aнaлiтичний paxyнoк «Poз-paxyнки зa пoдaткoм нa дoдaнy вapтiсть» [5].
Ha сyбpaxyнкy B43 вeдeться oблiк суми ПДB, визнaчeнy виxoдячи iз суми oдepжaниx aвaнсiв (пoпepeдньoï oплaти) зa гoтoвy пpoдyкцiю, тoвa-pи, ^rni мaтepiaльнi цiннoстi тa нeмaтepiaльнi a^ тиви, poбoти, пoслyги, щo пщлягають вiдвaнтa-жeнню (викoнaнню).
Ha сyбpaxyнкy B44 вeдeться oблiк суми пoдaткy нa дoдaнy вapтiсть, нa яку пiдпpиeмствo нaбyлo пpaвa змeншити пoдaткoвe зoбoв'язaння. цeй сyбpaxyнoк мoжнa викopистoвyвaти y двox oснoвниx випaдкax. Для кoжнoгo iз циx випaдкiв вiдкpивaeться дo цьoгo сyбpaxyнкy тaкi дoдaткoвi сyбpaxyнки:
- в paзi пepepaxyвaння пepeдoплaти зa тoвapи, poбoти, пoслyги вiдкpивa8ться сyбpaxyнoк B441 «Пoдaткoвий кpeдит iз ПДB»;
- для oблiкy сум вxiднoгo ПДB, якi нe пiдтвep-джeнo пoдaткoвoю нaклaднoю, зapeeстpoвaни-ми в 6динoмy pe8стpi пoдaткoвиx нaклaдниx, aбo y випaдкy, якщo y плaтникa е пoдaткoвa нaклaд-нa вiд кoнтpaгeнтa, якa зapeeстpoвaнa y 6PПH, aлe мiстить пoмилки вiдкpивaють paxyнoк B442 «Heпiдтвepджeний пoдaткoвий кpeдит з ПДB»
Bapтo вiдмiтити, щo сyбpaxyнки B43 тa B44 вщ-кpитi дo синтeтичнoгo paxyнкy B4 нe вiдпoвiдaють свo8мy eкoнoмiчнoмy змiстy i нe дaють ч^^го уяв-лeння пpo тe, щo oблiкoвy8ться. Ha сyбpaxyнкy B44 вiдoбpaжaeться сyмa пoдaткoвoгo кpeдитy з ПДB, пpичoмy зa кpeдитoм (xoчa вiдoмo, щo пoдaткoвий кpeдит - цe сyмa ПДB, вiднeсeнa нa дeбeт сyбpa-xyнкa B41 з oблiкy poзpaxyнкiв iз бюджeтoм) дo того чaсy, пoки нe будуть пpoвeдeнi взaeмopoзpaxyн-ки з пoстaчaльникaми чи пiдpядникaми - Дт B41 - ^ B44. B Iнстpyкцiя пpo зaстoсyвaння Плaнy pa-xyнкiв бyxгaлтepськoгo oблiкy, зaзнaчeнo: «Ha су-бpaxyнкy B44 «Пoдaткoвий кpeдит» вeдeться o6-лiк суми ПДB, нa яку пiдпpи8мствo нaбyлo пpaвa змeншити пoдaткoвe зoбoв'язaння». 0днaк, су-мa ПДB, нa яку пiдпpиeмствo змeншye пoдaткoвe зoбoв'язaння, вiдoбpaжa8ться зa дeбeтoм сyбpa-xyнкa B41 «Poзpaxyнки зa пoдaткaми».
Caльдo зa сyбpaxyнкoм B43 вiдoбpaжaeться в aктивi бaлaнсy зa стaттeю «Iншi oбopoтнi aктиви»,
68 Формування ринкових вiднocин в ÓKparni №1 (188)/2017
а за субрахунком 644 - у пасив1 за статтею «1нш1 поточн зобов'язання», а не як заборгованють за розрахунками з бюджетом.
З метою спрощення подв^ного облку ПДВ слщ зменшити обсяги ¡нформацм фЫансового облку ПДВ. При цьому в реестрах бухгалтерського об-лку ПДВ за субрахунками 643, 644, 641/ПДВ доц¡льно обмежитися лише фксуванням пщсум-кових мюячних даних податкових ре8стр¡в щодо суми податкового зобов'язання та податкового кредиту пюля певного Тх коригування в автома-тизованому режим¡. За наведеною схемою дже-релом ф¡нансового облку слугують не первинн¡ документи, а реестр податкових накладних. Та-кий пщхщ призводить до значноТ економм ресур-с¡в п¡дприeмств на ведення облку ПДВ [3,5].
Бухгалтерський баланс вщображае узагальнен-ня результат¡в дтльносп за зав¡тний пер¡од, тобто наявнють дебп"орськоТ або кредиторськоТ заборго-ваносп з ПДВ. У форм¡ фЫансовоТ д¡яльност¡ №1 «Баланс (Зв¡т про фЫансовий стан)» ПДВ вщобра-жаеться як у актив¡, так ¡ у пасив¡. Рядок 1135 активу «Дебп"орська заборгован¡сть за розрахунками з бюджетом» вщображае дебетов¡ обороти по рахунку 641, а рядок 1190 «Ыол обороты активи» вщображае дебетов¡ обороти рахунк¡в 643 та 644. Кредитов¡ обороти по рахунках 641 у пасив¡ балансу вщображають у рядку 1620 «Поточна кре-диторська заборгован¡сть за розрахунками з бюджетом». У рядку 1690 «lнш¡ поточн зобов'язання» вщображаються кредитов¡ обороти по 643 та 644 у випадку, якщо на момент складання фЫансо-воТ зв¡тност¡ ще не в¡дбувся факт оприбуткування товар¡в, або отримання послуг. У форм¡ №2 «Зв¡т про ф¡нансов¡ результати (Зв¡т про сукупний дохщ)» першим рядком для заповнення е 2000 «Чис-тий дохщ вщ реал^ацм продукцм (товар¡в, робп", послуг)», що в¡дображають вартють доходу без ПДВ та ¡нших вирахувань. Вважаемо за доц¡льне допо-внити ф. №2 «Зв¡т про ф¡нансов¡ результати (Зв¡т про сукупний дохщ)» окремим рядком «Податок на додану вартють», так як це було у звт до 2013 року, що дозволить розширити ¡нформа^йну базу для застосування взаемноТ перев¡рки п¡д час зд^-снення внутр0нього ¡ зовн¡шнього контролю по-вноти, достов¡рност¡ ¡ своeчасност¡ вщображення розрахунк¡в з ПДВ в розрз ставок за вс¡ма стадт-ми обробки облкових даних.
Нормативними документами з облку ПДВ не встановлено конкретний порядок перев^ки й
зв^ки п¡дсумкових даних про податковий кредит ¡ податкове зобов'язання з ПДВ за званий пер¡од перед складанням податковоТ декларацм з податку на додану вартють, що не сприяе по-передженню й недопущенню помилок при скла-данн¡ декларацм. Тому необх¡дно внести порядок перев^ки ¡ зв¡рки податкових розрахунк¡в ¡ бухгалтерського обл¡ку ПДВ в нормативно-право-вих документах, що сприятиме правильному вг дображенню сум ПДВ. Варто вщм™ти ¡ певн¡ проблеми щодо складання та подання первинних податкових документа. У бухгалтерському обл¡ку застосовують своТ первинн¡ документи: рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, касо-вий ордер, пла^жы доручення, у яких одночасно вщображають суму ПДВ. При цьому мае бути по-вна вщповщальнють щодо запису опера^й як у податкових накладних, так ¡ в ¡нших документах.
В облков^ практик ¡снуе потреба у сп¡вставност¡ даних декларацм з ПДВ ¡з сумами оборота та сальдо по субрахунку 641/ПДВ. Тому для отримання ствставних даних суми на субрахунку слщ ел^г нувати на р^нищ як¡ виникають за рахунок: суми сплаченого митному органу ¡мпортного ПДВ у званому пер¡од¡; суми сплаченого до бюджету позитивного значення попереднього званого перюду; перенесення сум вщ'емного сальдо на вщшкоду-вання з бюджету в наступних перюдах; помилок ло-г¡чного ¡ техн¡чного характеру. Такий п¡дх¡д дозво-ляе зд¡йснювати оперативний внутр¡шн¡й контроль за достов^нютю даних про ПДВ прийомами ств-ставлень податкових ¡ бухгалтерських даних.
Ми п¡дтримуeмо думку окремих науковцю ¡ практика, щодо встановлення граничного р¡вня сальдо податкового кредиту та зобов'язання, яке давати-ме право на отримання вщшкодування шляхом за-рахування коштю на банк¡вський рахунок. Необхщ-но створити единий рахунок для кожного платника податку, з якого зд^снюватиметься оплата подат-к¡в та зборю до бюджету. У випадках недосягнення встановленого граничного р^ня сальдо - зараху-вати кошти на даний рахунок, а у випадку досяг-нення - за вибором платника або на банювський рахунок, або на единий рахунок [6,8].
Податковим кодексом УкраТни визначено дв¡ методики визначення дати та права виникнення по-даткового кредиту чи податкового зобов'язання: або за правилом «першоТ поди», або за касовим методом. При р^них методах вщповщно будуть рюы бухгалтерськ¡ проведення. Так при викорис-
Формування ринкових вщносин в УкраУнл №1 (188)/2017 69
тaннi пpaвилa «^puo! пoдiï», пoдaткoвий кpeдит мoжe винигати лишe зa yмoви нaявнoстi дoкyмeн-тa - пoдaткoвoï нaклaднoï, яку ВИПИСУЕ пoстaчaль-ник aбo ^rnoro пiдтвepджyючoгo дoкyмeнтa.
Пpи зaстoсyвaннi кaсoвoгo мeтoдy пpи пoдaткo-виx poзpaxyнкax суми пoдaткoвoгo зoбoв'язaння з ПДB, вiдвaнтaжeння тoвapiв вiдoбpaжaeть-ся зa кpeдитoм сyбpaxyнкa 643 «Пoдaткoвi зoбoв'язaння» y кopeспoндeнцiï з дeбeтoм paxyн-кiв oблiкy дoxoдiв (701, 702, 712). Ha дaтy oдep-жaння кoштiв вiд пoкyпця здiйсню8ться зaпис: Дт 643 - Kт641/ПДB, тому poзбiжнoстeй мiж 6óx-гaлтepським oблiкoм i пoдaткoвими poзpaxyнкa-ми нe виникa8, oскiльки пpи пepepaxyвaннi гаш^в зa oтpимaнi тoвapiв/пoслyг виникa8 пoдaткoвий кpeдит, пpи oтpимaннi oплaти вiдвaнтaжeниx то-вapiв/пoслyг - пoдaткoвe зoбoв'язaння. Toмy зa-пpoвaджeння кaсoвoгo мeтoдy дo всix oпepaцiй знaчнo б пoлeгшилo нe тiльки oблiк poзpaxyнкiв з ПДB, aлe й aдмiнiстpyвaння цьoгo пoдaткy.
Aвтoмaтизoвaний oблiк poзpaxyнкiв зa пoдaт-кoм нa дoдaнy вapтiсть спpиятимe скopoчeнню витpaт чaсy нa пiдгoтoвкy нeoбxiднoï дoкyмeнтaцiï тa дoзвoлить уникнути низки тexнiчниx пoмилoк. Taк, нaпpиклaд, «1 C: Бyxгaлтepiя В для Укpaïни» дoзвoляe фopмyвaти i pe8стpyвaти yci нeoбxiднi пoдaткoвi дoкyмeнти: пoдaткoвi нaклaднi, дoдaт-ки дo ниx. У кoнфiгypaцiï peaлiзoвaнo двi мeтoди-ки poзpaxyнкy пoдaткoвoï бaзи («пepшoï пoдiï») пo ПДB: oпepaтивний poзpaxyнoк пpи пpoвeдeннi дoкyмeнтiв i вiдклaдeнe визнaчeння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь/кpeдитy y кiнцi пepioдy. Для кoнтp-oлю кopeктнoстi пoдaткoвoгo кpeдитy, пoкaзaнo-гo пpи встyпi, вeдeться пoдaткoвий oблiк зaпaсiв, пapaлeльний бyxгaлтepськoмy.
У зв'язку з цим дoцiльнo poзглянyти пpoцeдy-pи вивaнтaжeння peeстpy пoдaткoвиx нaклaдниx iз пpoгpaми 1C i нa пiдстaвi циx дaниx ствopeння пaкeтy звiтнoстi ^e^apa^'i' з ПДB) зa дoпoмoгoю систeми «MEDoc». «M.E.Doc» - пoвнoцiннa сис-тeмa eлeктpoннoгo дoкyмeнтooбiгy, зa дoпoмo-гoю ягаТ мoжнa пpaцювaти з дoкyмeнтaми piзниx типiв i пpизнaчeння: звiтaми, пoдaткoвими нa-клaдними, дoгoвopaми, paxyнкaми, aктaми тa iн.
B poздiлi мoдyлю «Облiк ПДB» мiститься сaмa дeклapaцiя тa дoдaтки дo нeï, згpyпoвaнi зa видoм плaтникa пoдaткiв. Moдyль пpизнaчeний для пe-peвipки звiтниx пoдaткoвиx дoкyмeнтiв.
Cфopмoвaнi y PeeCTpi oтpимaниx тa видaниx пoдaткoвиx нaклaдниx дoкyмeнти нeoбxiднo вщ-
кpити, пepeвipити тa збepeгти. Пepeвipeнi тa збe-peжeнi дoкyмeнти (Дeклapaцiя тa дoдaтки) пoмi-щaються y мoдyль «PeeCTp звiтiв» y тoмy звiтнoмy пepioдi, в якoмy вoни були ствopeнi. З вiдкpитиx дoкyмeнтiв дeклapaцiï тa дoдaткiв фopмyють пa-кeт пoдaткoвиx дoкyмeнтiв, a тaкoж вiдпpaвляють йoгo y кoнтpoлюючi opгaни.
Пiсля oтpимaння звiтнoстi в eлeктpoннoмy ви-глядi пpaцiвники тepитopiaльнoгo opгaнy Дepжaв-нoï фiскaльнoï служби Укpaïни ïï poзшифpoвyють (пepeвipяючи вiдпoвiднiсть eлeктpoннoгo ключa) та вiдпpaвляють плaтникy пoдaткiв пepшy квитанцш - тим сaмим пiдтвepджy8ться oтpимaння дoкyмeн-тiв (дpyгий eкзeмпляp пepшoï квитанцм' в eлeктpo-ннoмy виглядi збepiгa8ться в Дepжaвнiй фiскaльнiй службу. Якщo нa eлeктpoннy aдpeсy плaтникa пo-дaткiв нe нaдiйшлa пepшa квитaнцiя, тo дoкyмeнт пpo зв^нють ввaжaють нe oтpимaним.
Ha пiдтвepджeння пpийoмy пoдaнoï звiтнoстi плaтникy пoдaткiв нaдсилaють дpyгy квитaнцiю. lï нaдсилaють y тeкстoвoмy фopмaтi: тут зaзнa-чaють peквiзити пpийнятoгo пoдaткoвoгo дoкy-мeнтa в eлeктpoннiй фopмi, дaтy пpийoмy дoкy-мeнтa, pe8стpaцiйний нoмep, пoдaткoвий пepioд тa дaнi вiдпpaвникa квитанцм'. Ha дpyгy квитaнцiю нaклaдaють eлeктpoнний цифpoвий пiдпис Дep-жaвнoï фiскaльнoï служби Укpaïни. Йoгo шифpy-ють i пepeсилaють плaтникy пoдaткiв (дpyгий йo-гo eкзeмпляp збepiгaють y Дepжaвнiй фiскaльнiй слyжбi Укpaïни). Дaтoю i чaсoм пoдaчi пoдaткoвo-гo дoкyмeнтa в eлeктpoннoмy виглядi ввaжaють дaтy i чaс, зaфiксoвaнi в пepшiй квитaнцiï. Якщo плaтник пoдaткiв виявив пoмилкy y вiдпpaвлe-нoмy звiтi, вiн мoжe нaдiслaти eлeктpoннoю сис-тeмoю yтoчнювaльний зв^. Taким чинoм, дoкy-мeнтyвaння oпepaцiй з ПДB - склaдний пpoцeс тa пoтpeбye дoстaтньoï yвaги, знaнь тa yмiнь для пpaвильнoï o6po6^ пepвиннoгo дoкyмeнтa з мo-мeнтy нaдxoджeння дoкyмeнтa нa пiдпpи8мствa дo пoдaння звiтy дo кoнтpoлюючиx opгaнiв.
Ha oснoвi poзpoбки тa впpoвaджeння мexaнiз-му oблiкoвo-aнaлiтичнoгo зaбeзпeчeння yпpaв-лiння ПДB нa пiдпpиeмствi фopмyeться систeмa oблiкoвo-aнaлiтичнoгo мeнeджмeнтy, щo вклю-чa8 тaкi пiдсистeми: oблiкy (пepвинний oблiк гoс-пoдapськиx oпepaцiй, aнaлiтичний тa синтeтич-ний oблiк гoспoдapськиx oпepaцiй, пiдгoтoвкa тa пoдaння пoдaткoвoï звiтнoстi); кoнтpoлю (пo-внoтa та точнють визнaчeння oб'8ктiв oпoдaткy-вaння, кoнтpoль зa якiстю, дoстoвipнiстю, свoe-
7Q Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в yKpami №1 (188)/2017
часнютю ¡нформацп про розм1р нарахованого та сплаченого ПДВ, контроль за своечасною оплатою ПДВ до бюджету) та анал^у (оцЫка розм¡рy податкового навантаження з податку на додану вартють, оцЫка ресурсного забезпечення про-ведення своечасних розрахyнк¡в з бюджетом за ПДВ, анал^ впливу спец¡альних режим¡в оподат-кування податком на додану вартють у забезпе-ченн¡ ефективного розвитку суб'ектю пщприем-ницькоТ д¡яльност¡).
Висновки
На в¡дм¡нност¡ систем ф¡нансового облку ¡ обл¡кy в розрахунках по ПДВ в УкраТн впливають наступ-н¡ чинники: окрем¡ правила виникнення й обл¡кy ПЗ та ПК - за правилом першоТ' поди або касовим методом; окрем¡ правила коригування та вщновлен-ня сум ПЗ та ПК; застосування вщповщно до норм ПКУ спец^льних первинних документа на операцм постачання товара (роб¡т, послуг) — податкова накладна, митна декларацт, розрахунок коригувань до податково'Т накладно''; ведення окремого реестру аналп"ичного податкового облку у форм¡ Реестру виданих та отриманих податкових накладних та бдиний реестр податкових накладних у форм¡ електронних довщково-обмЫних файлю; окрема декпарац¡я та додатки до не'Т.
Завданням обл¡ково-анал¡тичного забезпечення управлЫням податком на додану вартють е надання ¡нформац^ноТ п¡дтримки у прийнятт yправл¡нських р¡шень; зд¡йснення анал^у та оцЫ-ка податкового навантаження на доходи пщпри-емства з ПДВ; контроль ¡ планування своечаснос-т¡ розрахyнк¡в п¡дприeмства з ПДВ; анал^ впливу системи оподаткування на фЫансово-господар-ську систему п¡дприeмства. Формування та передача оперативно'' та якюно'Т облково-анал™чноТ ¡нформацм для забезпечення обфунтованост та ефективност¡ прийняття р0ень у систем¡ управ-л¡ння податком на додану вартють пщприемства е метою формування механ¡змy облково-аналг
тичного забезпечення управлЫням податковим навантаженням пщприемства.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс УкраТни: Закон УкраТ'ни: вщ 2 грудня 2010 р., N2755-VI. [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua
2. Наказ МУстерства фЫанав УкраТни в¡д 28 см-ня 2016 року N21 Порядок заповнення ¡ подання по-датковоТ звтосл з податку на додану вартють. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua
3. Наказ МУстерства фЫанав УкраТни вщ 01 липня 1997 року N141 «Про затвердження 1нструкцй' з бухгал-терського облку податку на додану варт¡сть» [Електро-нний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua
4. Лист ДержавноТ податковоТ адмУстрацп УкраТни в¡д 14.06.2007 N891/7/16-1417 Основы схеми ухилення вщ оподаткування [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon.nau.ua
5. 1нструкцт про застосування Плану рахунюв бухгалтерского обл¡кy актива, кап¡талy, зобов'язань та госпо-дарських операцм п¡дприeмств ¡ орган¡зац¡й, затвердже-на наказом МФУ N291 вщ 30.11.99 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua
6. Малишюн O.I. 0бл¡к ¡ аудит податюв в УкраТн¡: теор¡я, методолог¡я, практика: навч.-практ.поаб. / O.I. Малиш-кн - К. Центр учбовоТ' лггератури, 2013. - 376 с.
7. Податков¡ механ¡зми в¡дновлення соц^льно-еко-номнного розвитку в контекст¡ реформи 2016 року [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. niss.gov.ua
8. Семенко Т.М. Податковий ¡ фЫансовий облк ПДВ зг¡дно Податкового кодексу УкраТни / Т.М. Семенко [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum
9. 0ф¡ц¡йний веб-сайт МУстерства фЫанав УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua
10. 0ф¡ц¡йний веб-сайт ДержавноТ фюкальноТ служби УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sfs.gov.ua
Формування ринкових вщносин в УкраТы №1 (188)/2017 71
