CC BY
114
УДК 338.242.2+338.2+657 JEL: М41, М21
DO110.25513/1812-3988.2018.2.78-88
УЧЕТ ЗАТРАТ ПО УСЛУГАМ ВОДООТВЕДЕНИЯ И ВОДОСНАБЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
Е.А. Кибирева
Забайкальский государственный университет (Чита, Россия)
Информация о статье
Дата поступления 2 февраля 2018 г.
Дата принятия в печать 25 марта 2018 г.
Ключевые слова
Затраты, услуги водоснабжения и водоотведения, бизнес-процессы, ресурсоснабжающие субъекты жилищно-коммунального хозяйства
Аннотация. Предложена методика учета затрат на оказание услуг водоотведения и водоснабжения ресурсоснабжающими субъектами жилищно-коммунального хозяйства, основанная на бизнес-ориентированном подходе к их деятельности. Разграничение затрат по бизнес-процессам услуг позволяет как сформировать информацию о них на традиционно применяющихся счетах для учета затрат (счета 20, 23, 25, 26), так и ввести специальные синтетические счета отдельно для каждого бизнес-процесса услуг (счета 22, 24, 27). Такая группировка информации предусматривает изменение и порядка распределения косвенных затрат по отдельным фокусам и бизнес-процессам услуг, что требует дополнительного открытия субсчетов к счетам 23, 25 и 26. Методика организации учета затрат по бизнес-процессам на оказание услуг водоснабжения и водоотведения основана на отраслевой специфике функционирования ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства. Отличительной чертой данной методики является ориентированность на получение информации о затратах, генерирующей системность ее источников: уровни осуществления затрат, фокусы концентрации и бизнес-процессы услуг водоснабжения и водоотведения, что позволяет получать качественную и объективную информацию в рамках конкретного хозяйствующего субъекта.
ACCOUNTING OF COSTS FOR SANITATION AND WATER SUPPLY SERVICES BASED ON BUSINESS PROCESSES
E.A. Kibireva
Transbaikal State University (Chita, Russia)
Article info
Received February 2, 2018
Accepted March 25, 2018
Keywords
Costs, water supply and sanitation services, business processes, resource-supplying subjects of housing and communal services
Abstract. The methodology of accounting for the costs of provision of sanitation and water supply services by resource-supplying subjects of housing and communal services proposed in the article is based on a business-oriented approach to their activities. Delineation of costs for business processes of services allows to generate information about them on both traditionally used accounts for cost accounting (accounts 20, 23, 25, 26) and enter special synthetic accounts separately for each business process of services (accounts 22, 24, 27). This grouping of information provides for a change in the distribution of indirect costs for individual focuses and business processes of services, which requires additional opening of subaccounts to accounts 23, 25 and 26. The methodology for organizing cost accounting for business processes for provision of water supply and sanitation services is based on industry specificity functioning of resource-supplying subjects of housing and communal services. A distinctive feature of this methodology is the focus on obtaining information on the costs of generating the systemic nature of its sources: the levels of cost, focus concentration and business processes of water supply and sanitation services, which allows you to obtain quality and objective information within a specific economic entity.
© Е.А. Кибирева, 2018
1. Введение. Ресурсоснабжающие субъекты жилищно-коммунального хозяйства, оказывающие услуги водоснабжения и водоотведе-ния, испытывают потребность в получении качественной и достоверной информации о затратах, включаемых в себестоимость этих услуг, что вызвано не только требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета и тарифной политикой, но и их социальной составляющей. Российская практика учета затрат и калькулирования себестоимости услуг по водоснабжению и водоотведению ресурсоснабжаю-щими субъектами жилищно-коммунального хозяйства нацелена на решение комплекса задач, связанных с определением величины данных затрат и их соответствием требованиям законодательных и нормативных актов.
Известно, что учет затрат традиционно строится по принципу группировки затрат по статьям калькуляции и местам возникновения, для этого субъекты хозяйствования жилищно-коммунального хозяйства разрабатывают аналитические счета затрат, которые позволяют сформировать себестоимость оказываемых услуг. Данный метод организации учета затрат и калькулирования оказываемых услуг не рационален и не отличается достоверностью и оперативностью, так как не приспособлен к реалиям рынка коммунальных услуг.
Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации в целом направлено на устранение данной проблемы, но не достаточно для результативного и эффективного ее решения.
По мнению автора, перспективными способами разрешения является переход на международную практику учета, которая предусматривает организацию бухгалтерского учета затрат в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации, следовательно, развитие учета должно быть направлено не на традиционные методы фиксации фактов хозяйственной жизни, а на формирование прогнозной информации о затратах.
Таким образом, цель статьи - разработка методики учета затрат, включаемых в себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения ресурсоснабжающими субъектами жилищно-коммунального хозяйства, учитывающей все возникающие отклонения в процессе их оказания и уплаты по их видам и процессам.
2. Обзор литературы. Обзор международных требований и стандартов, связанных с ор-
ганизацией учета затрат, широко рассматривается такими российскими исследователями, как И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова [1], О.Д. Каверина [2], О.А. Зубарева, Н.В. Фадейкина, Р.А. Узен-баев [3] и др., что позволяет выделить общие черты анализа, оценки и учета затрат:
- к учету должны быть приняты все затраты по приобретению активов и по их доведению до состояния готовности к эксплуатации;
- к учету принимаются только те затраты, которые непосредственно относятся к данному активу или данной услуге, с делением затрат на прямые и косвенные;
- при принятии к учету затрат ожидается, что они будут возмещены в процессе эксплуатации или использования актива или при получении выручки на основании исполнения договоров с покупателями;
- все затраты, которые невозможно отнести к осуществлению определенной операции, необходимо четко идентифицировать на специальном счете и затем распределять согласно принципам прозрачности и пропорциональности; распределение затрат следует выполнять в соответствии с методом учета затрат по видам деятельности (activity based costing);
- информация о затратах концентрируется в отчетности, на основании которой осуществляется анализ затрат в двух форматах: первый формат представляет собой анализ с использованием метода «по характеру расходов» (организация группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру, например амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяет их между функциональными направлениями в рамках организации; второй формат представляет собой анализ с использованием метода «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж», в рамках которого расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж или как затраты на административную деятельность.
Вопросам организации учета затрат и калькулирования себестоимости жилищно-коммунальных услуг посвящается значительное количество трудов отечественных исследователей: О.И. Соснаускене [4], Т.Х. Усмановой [5], Д.И. Хайруллиной [6] и др., - а также утвержден ряд нормативных актов1. Анализ литературных источников и нормативных актов в от-
ношении учета затрат в ресурсоснабжающих субъектах жилищно-коммунального хозяйства показал их недостаточность и несоответствие направлениям реформирования учета и контроля на современном этапе, о чем свидетельствуют даты их утверждения и отсутствие более поздних редакций. По мнению автора, в настоящее время это самый крупный сектор сферы коммунальных услуг, который так и не перешел ни к рыночному ценообразованию, ни к рыночной конкуренции, ни к рыночному управлению. По сути дела, здесь всё еще сохраняется оставшаяся от прежнего административного хозяйства бюрократическая система управления и финансирования.
3. Гипотезы и методы исследования. Рабочая гипотеза состоит в том, что недостаточное исследование данной проблемы, практическая необходимость повышения оперативности, аналитичности и достоверности информации о затратах ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства определили актуальность разработки методики их учета.
Исследование основывается на возможности изменения действующих нормативных актов в части дополнения синтетических и аналитических счетов затрат, позволяющего разработать методику учета затрат, включаемых в себестоимость услуг водоснабжения и водо-отведения ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства с учетом отраслевых особенностей.
В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ Microsoft Office. Совокупность данных методов позволила обеспечить достоверность и обоснованность выводов.
4. Результаты исследования. Организовать учет затрат по видам деятельности и про-
цессам в рамках российского законодательства возможно при использовании ИСО 9000-2000 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь», согласно которому «любой вид деятельности или набор видов деятельности, в которых используются ресурсы с тем, чтобы преобразовать входы и выходы, могут рассматриваться как процесс». В связи с этим к организации учета затрат по услугам водоснабжения и водоотведения применим процессный подход, основанный на бизнес-процессах ресурсоснабжающего субъекта жилищно-коммунального хозяйства2.
В широком понимании бизнес-процессы как составные элементы производственной деятельности хозяйствующего субъекта могут рассматриваться как объекты приложения бухгалтерского учета в том смысле, что учет деятельности должен быть организован в разрезе процессов, а специфика процессов в свою очередь определяет появление конкретных учетных объектов, например затрат [7]. В узком смысле бизнес-процессы ресурсоснабжающих субъектов3 правомерно рассматривать как объекты аналитического учета расходов или производственных затрат, поскольку учет затрат может быть организован по различным аналитическим признакам, в том числе и в разрезе выделенных процессов (подпроцессов, операций), что повысит качество и значение учетной информации [8].
Этот подход позволяет ресурсоснабжаю-щим субъектам жилищно-коммунального хозяйства сгруппировать затраты на оказание услуг по «существенным» (ключевым) про-цессам4, увязав не статьи калькуляции и места возникновения затрат, а процессную направленность затрат с себестоимостью оказываемых услуг. Существующая классификация бизнес-процессов, адаптированная к специфике деятельности ресурсоснабжающих субъектов, представленав табл.1.
Таблица 1
Характеристика существенных бизнес-процессов, осуществляемых ресурсоснабжающими субъектами жилищно-коммунального хозяйства [9-11]
Виды бизнес-процессов Характеристика
Ключевые Создание услуг по водоснабжению и водоотведению для разных групп потребителей
Поддерживающие Поддержка инфраструктуры для производства и оказания услуг по водоснабжению и водоотведению
Управляющие Организация управления и обработки информации по процессам и видам деятельности
Выделение бизнес-процессов в системе учета затрат ресурсоснабжающего субъекта жилищно-коммунального хозяйства будет являться итогом закономерного совершенствования традиционных систем учета затрат не только национальных, но и зарубежных, с целью повышения качества и достоверности информации о них, калькулирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения.
К традиционным системам относятся системы учета переменных или прямых затрат (variable costing, direct costing) и системы учета полных затрат (full absorption costing). Вычленение бизнес-процессов связано с развитием методологии учета полных затрат и становлением методов и моделей организации учета затрат по бизнес-процессам (activity-based costing) [12].
Теоретические исследования вопросов организации учета затрат по бизнес-процессам рассматриваются как зарубежными, так и отечественными исследователями [13-16], практический аспект представлен в плане счетов управленческого учета информационной системы SAP ERP5. Анализируя требования к организации системы учета затрат по бизнес-процессам в рамках ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства, оказывающих услуги водоснабжения и водоотве-дения, выделим следующее:
- определение состава бизнес-процессов хозяйствующего субъекта и последовательность совершаемых действий;
- установление взаимосвязей между бизнес-процессами и организацией учета затрат на оказание услуг водоснабжения и водоотведения;
- выделение фокусов затрат6 и их корреляции с бизнес-процессами;
- разработка рабочего плана счетов в части затрат с учетом фокусов затрат и бизнес-процессов;
- создание методики распределения затрат по фокусам и бизнес-процессам.
Исходя из отраслевых особенностей, фокусы затрат на оказание услуг водоснабжения и водоотведения, каждому из которых присваивается индивидуальный код, подразделяются:
- на производственные (ПФЗ);
- обслуживающие (ОФЗ);
- управленческие (УФЗ).
Наличие взаимосвязи между рекомендованными фокусами затрат и бизнес-процессами услуг предоставляет возможность сгруппировать затраты (по способу включения в себестоимость услуг) ресурсоснабжающего субъекта жилищно-коммунального хозяйства (табл. 2), при этом номенклатура статей затрат является регламентированной и учитывает специфику деятельности.
Таблица 2
Бизнес-процессы Прямые затраты Косвенные затраты
Процесс планирования услуг водоснабжения и водоотведения - ОФЗ-4; УФЗ-2; УФЗ-4; УФЗ-5
Процесс производства услуг водоснабжения и водоотведения ПФЗ-1; ПФЗ-2 ОФЗ-1; ОФЗ-2; ОФЗ-З; ОФЗ-4; УФЗ-1; УФЗ-5
Процесс оказания услуг водоснабжения и водоотведения ПФЗ-1; ПФЗ-2 УФЗ-З; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс ремонта технологического оборудования ОФЗ-1 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс проведения аварийно-восстановительных работ ОФЗ-З ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс осуществления автотранспортных услуг ОФЗ-2 ОФЗ-4; УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс приобретения материально-производственных запасов ОФЗ-4 ОФЗ-2; УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-4; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс планирования УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-4 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-З; УФЗ-4; УФЗ-5
Процесс учета и отчетности УФЗ-6 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-З; УФЗ-4; УФЗ-5
Процесс анализа и контроля УФЗ-1; УФЗ-2; УФЗ-7 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-1; УФЗ-З; УФЗ-4; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс управления персоналом УФЗ-5 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс юридического контроля УФЗ-4 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-З; УФЗ-5; УФЗ-6
Процесс реализации услуг УФЗ-З; УФЗ-6 ОФЗ-2; ОФЗ-4; УФЗ-4; УФЗ-5; УФЗ-6
Систематизация затрат на оказание услуг водоснабжения и водоотведения по фокусам затрат и бизнес-процессам [7; 12; 17]
Закономерным продолжением совершенствования учета затрат по услугам водоснабжения и водоотведения представляется разработка рабочего плана счетов затрат ресурсо-снабжающего субъекта жилищно-коммуналь-
ного хозяйства. В связи с этим предложен ряд счетов, как используемых, так и неиспользуемых в практической деятельности ресурсоснаб-жающих субъектов хозяйствования жилищно-коммунального хозяйства (табл. 3).
Таблица 3
Рекомендуемые счета учета затрат услуг водоснабжения и водоотведения [7; 12; 17]
Объект Синтетический счет Субсчета
Фокусы затрат
Производственные: 20 «Основное произ-
- канализационно-насосная станция водство» 1 - «Водоотведение»
- участки по подъему, очистке и 2 - «Водоснабжение»
транспортировке воды
Обслуживающие: 25 «Общепроизводст-
- цех по ремонту технологического венные расходы» 1 - «Технологическое оборудование»
оборудования
- аварийно-восстановительная 2 - «Аварийно-восстановительные работы»
служба
- транспортный цех; 23 «Вспомогательные 1 - «Транспорт»
- цех материально-технического снабжения производства» 2 - «МПЗ»
Управленческие: 26 «Общехозяйствен-
- производственно-технический ные расходы»
отдел 1 - «ПТО»
- планово-экономический отдел 2 - «ПЭО»
- отдел реализации 3 - «Реализация»
- юридический отдел 4 - «ЮО»
- отдел кадров 5 - «ОК»
- бухгалтерия 6 - «Бухгалтерия»
- дирекция 7 - «Управление»
Бизнес-процессы
Ключевые: 22 «Учет ключевых 1 - «Учет процесса услуг водоотведения»
- процесс планирования услуг водоснабжения и водоотведения; бизнес-процессов услуг водоснабжения 2 - «Учет процесса услуг водоснабжения»
- процесс производства услуг водоснабжения и водоотведения; и водоотведения»
- процесс оказания услуг водоснабжения и водоотведения
Поддерживающие: 24 «Учет поддерживаю-
- процесс ремонта технологического оборудования щих бизнес-процессов услуг водоснабжения 1 - «Учет процесса ремонта технологического оборудования»
- процесс проведения аварийно- и водоотведения» 2 - «Учет процесса проведения аварийно-
восстановительных работ восстановительных работ»
- процесс осуществления авто- 3 - «Учет процесса осуществления авто-
транспортных услуг транспортных услуг»
- процесс приобретения матери- 4 - «Учет процесса приобретения матери-
ально-производственных запасов ально-производственных запасов»
Управляющие: 27 «Учет управляю-
- процесс планирования щих бизнес-процессов 1 - «Учет процесса планирования»
- процесс управления персоналом услуг водоснабжения 2 - «Учет процесса управления персоналом»
- процесс учета и отчетности и водоотведения» 3 - «Учет процесса учета и отчетности»
- процесс анализа и контроля 4 - «Учет процесса анализа и контроля»
- процесс реализации услуг 5 - «Учет процесса реализации услуг»
- процесс юридического контроля 6 - «Учет процесса юридического контроля»
Необходимость учета в себестоимости услуг по водоснабжению и водоотведению доли косвенных затрат делает себестоимость вариативным показателем при подходах к ее формированию различными способами. Это основано на том, что прямые затраты на объект калькулирования (м3) легко определяются по данным финансового учета, величина же косвенных затрат характеризует оказание услуг в целом по субъекту хозяйствования, в зависимости от особенности технологического процесса [14].
В связи с этим появились предпосылки для разработки систем распределения косвенных затрат ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства, отличных от традиционных:
- по производственным фокусам затрат, характеризующим процессы подъема и транспортировка воды по участкам;
- по производственным и обслуживающим фокусам затрат, характеризующим функционирование отделов технического обслуживания и материального снабжения;
- по услугам водоснабжения и водоотве-дения;
- по видам потребителей, представленных юридическими и физическими лицами.
Разработана методика четырехуровневого распределения косвенных затрат для субъектов хозяйствования жилищно-коммунального хозяйства (табл. 4) исходя из предложенных направлений распределения с учетом введения субсчетов первого порядка. Следует отметить, что распределяются только прямые затраты каждого из фокусов затрат ресурсоснаб-жающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства.
Таблица 4
Методика распределения косвенных затрат ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства [7; 12; 17]
Уровни распределения Аналитические признаки затрат (направления затрат) Кодировка субсчетов косвенных затрат Базы распределения
1. По производственным фокусам затрат (подъем и транспортировка воды по участкам) Затраты на текущий ремонт технологического оборудования 25/1 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Технологическое оборудование Пропорционально количеству произведенных за отчетный период ремонтов
Затраты на аварийно- восстановительные работы 25/2 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Аварийно-восстановительные работы» Пропорционально количеству человеко-часов по устранению аварийных ситуаций и восстановлению нормального функционирования
2. По производственным и обслуживающим фокусам затрат Содержание и эксплуатация производственных транспортных средств 23/1 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Транспорт» Пропорционально пробегу транспортных средств по путевым листам
3. По видам услуг: водоснабжение и во-доотведение Затраты на содержание цеха материального снабжения 23/2 «Вспомогательные производства» субсчет 2 «МПЗ» Пропорционально стоимости приобщенных ТМЦ по видам оказываемых услуг за отчетный период
4. По видам потребителей (юридические и физические лица) Общехозяйственные расходы 26 «Общехозяйственные расходы» Пропорционально количеству потребленных ресурсов в кубических метрах за отчетный период
Предложенная методика имеет сходство с традиционным способом только в наличии ступеней в распределении затрат. В целом можно выделить следующие положительные отличия: 1. Группировка косвенных затрат по фокусам возникновения и потребления произ-
водственных ресурсов позволяет контролировать и оценивать величину косвенных затрат на каждом этапе технологического процесса. Это направление внутреннего контроля затрат для ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства имеет большое зна-
чение, поскольку весь комплекс бизнес-процессов услуг водоотведения и водоснабжения складывается из последовательно сменяющих друг друга технологических операций. Следовательно, целесообразнее, по мнению автора, контролировать косвенные затраты в фокусах затрат, т. е. на отдельных этапах технологического процесса, нежели в целом по хозяйствующему субъекту.
2. Информация, собранная о величине косвенных затрат в разрезе обслуживающих и управленческих фокусов затрат, имеет определяющее значение для ресурсоснабжающего субъекта жилищно-коммунального хозяйства в целом, поскольку без учета данных затрат се-
бестоимость услуг по водоотведению и водоснабжению не будет полной.
3. Значительная часть косвенных затрат по оказанию услуг водоснабжения и водоотве-дения является непрямыми затратами по отношению к видам оказываемых услуг (водоотве-дение и водоснабжение), отсюда возникает необходимость в их распределении по нескольким уровням.
Исходя из методики распределения косвенных затрат, корреспонденция счетов по формированию информации о затратах услуг водоснабжения и водоотведения ресурсоснабжаю-щих субъектов может быть составлена в корреспонденции по фокусам затрат (табл. 5).
Таблица 5
Последовательность отражения на счетах бухгалтерского учета информации о затратах услуг водоснабжения и водоотведения ресурсоснабжающих субъектов Забайкальского края (тыс. руб.) [7; 12; 17]
Виды затрат Производственные фокусы затрат Обслуживающие фокусы затрат Управленческие фокусы затрат
Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма
Градация 1. Учет прямых затрат по фокусам затрат
Электроэнергия 20/1 20/2 60 38 329,4 103 474,0 23/1 23/2 25/1 25/2 60 148.4 211.5 56,7 21,4 26 60 3 456,8
Заработная плата 20/1 20/2 70 38 911,2 26 997,2 23/1 23/2 25/1 25/2 70 3 478,2 2 884,3 2 654,2 3 987,5 26 70 98 657,8
Страховые взносы 20/1 20/2 69 11 673,4 8 099,2 23/1 23/2 25/1 25/2 69 1 043,5 865,3 796,3 1 196,3 26 69 29 597,3
Амортизация 20/1 20/2 02 12 948,4 9 289,8 23/1 23/2 25/1 25/2 02 254,1 168,9 75,4 25,8 26 02 1 489,5
Материальные затраты 20/1 20/2 10 2 331,1 745,3 23/1 23/2 25/1 25/2 10 59 841,6 877,2 38 628,7 15 654,2 26 10 1 288,4
Градация 2. Учет затрат по бизнес-процессам услуг
Прямые затраты 22/1 22/2 20/1 20/2 104 193,5 148 605,5 24/1 24/2 24/3 24/4 25/1 25/2 23/1 23/2 42 211,3 20 885,2 64 765,8 5 007,2 27 26 134 489,8
Градация 3. Распределение косвенных затрат
Содержание и эксплуатация производственных транспортных средств 22/1 22/2 24/3 13 963,3 36 000,3 22/1 22/2 24/2 24/4 24/3 13 963,3 36 000,3 7 461,5 864,1 27 24/3 6 476,6
Окончание табл. 5
Виды затрат Производственные фокусы затрат Обслуживающие фокусы затрат Управленческие фокусы затрат
Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма
Затраты на содержание цеха материального снабжения 22/1 22/2 24/4 2 896,2 1 042,0 22/1 22/2 24/1 24/2 24/4 2 896,2 1 042,0 564,7 289,5 27/ 24/4 214,8
Затраты на текущий ремонт технологического оборудования 22/1 22/2 24/1 27 437,2 14 774,1 22/1 22/2 24/1 27 437,2 14 774,1
Затраты на аварийно- восстановительные работы 22/1 22/2 24/2 11 570,4 9 314,8 22/1 22/2 24/2 11 570,4 9 314,8
Общехозяйственные расходы 22/1 22/2 27 74 796,9 66 384,4 - - - 22/1 22/2 27 74 796,9 66 384,4
Градация 4. Учет фактической себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения
Реализовано услуг по фактической себестоимости 90/21 90/22 22/1 22/2 234 857,5 279 121,1 90/21 90/22 22/1 22/2 234 857,5 279 121,1
Следовательно, с использованием авторского подхода к организации учета затрат по бизнес-процессам реализуется целевая ориентация учетных ресурсов как обеспечение всех пользователей необходимой информацией для принятия своевременных управленческих решений и своевременным осуществлением про-
цедур контроля затрат ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства.
В качестве основного направления совершенствования методики учета затрат по бизнес-процессам ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства автором предложен бизнес-ориентированный подход (рис.).
Блок-схема формирования методики учета затрат по бизнес-процессам ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства [17]
Этот подход позволит ресурсоснабжаю-щим субъектам сгруппировать затраты на оказание услуг по «существенным» бизнес-процессам, увязав не статьи калькуляции и места возникновения затрат, а процессную направленность затрат с себестоимостью оказываемых услуг.
5. Заключение. Разработанная автором методика организации учета затрат по бизнес-
процессам на оказание услуг водоснабжения и водоотведения основана на отраслевой специфике функционирования ресурсоснабжающих субъектов жилищно-коммунального хозяйства. Отличительной чертой данной методики является ориентированность на получение информации о затратах, генерирующей системность ее источников: уровни осуществления затрат, фокусы концентрации и бизнес-процессы услуг
водоснабжения и водоотведения, - что позволяет получать качественную и объективную информацию в рамках конкретного хозяйствующего субъекта.
Примечания
1 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (Постановление Госстроя РФ № 9 от 23 февраля 1999 г.).
2 Предприятия и организации жилищно-коммунального хозяйства производят услуги (продукцию), а именно: воду, тепло, электрическую энергию, - производство и потребление которых либо совпадают во времени (электроэнергия), либо следуют друг за другом (водоснабжение), в связи с чем предприятия не могут накапливать продукцию и должны производить ее столько, сколько требуется в текущий период.
3 Бизнес-процесс услуг ресурсоснабжающего субъекта жилищно-коммунального хозяйства - это комплекс всех видов деятельности и действий, направленных на создание необходимых для потребителя услуг по водоснабжению и водоотведению
с учетом оптимальности и рациональности достижения основных целей.
4 Существенные бизнес-процессы услуг - это бизнес-процессы услуг, оказывающие значительное влияние на формирование себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения.
5 SAP ERP «Программная система планирования корпоративных ресурсов» разработана германской софтверной корпорацией SAP AG и предназначена для комплексной автоматизации крупных предприятий. Комплексная автоматизация означает, что единая информационная система на основе R/3 должна охватывать все стороны деятельности предприятия как по сферам деятельности (планирование производства, сбыт, закупки), так и по уровням управленческой иерархии предприятия, от ввода данных на нижних уровнях до поддержки принятия управленческих решений на верхних.
6 Фокусы затрат ресурсоснабжающего субъекта - это обособленные подразделения хозяйствующего субъекта, специализированные для планирования и учета затрат в целях внутреннего контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии оказания услуг.
Литература
1. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. - М. : КНОРУС, 2016. - 584 с.
2. Каверина О. Д. МСФО 2 «Запасы». Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Институт проблем предпринимательства. - 2005. - 22 дек. - URL : https://www.ippnou.ru/artide.php?idartide=001955.
3. Узенбавев Р. А. Развитие производственного учета затрат в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) // Наука и новые технологии. - 2013. - № 6. -С.106-108.
4. Соснаускене О. И. Предприятия жилищно-коммунального хозяйства: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - М. : ГроссМедиаФерлаг, 2008. - 216 с.
5. Усманова Т. Х. Методология, методика и организация учетного процесса и аудита в системе ЖКХ : автореф. дис. ... д-ра экон. наук. - М., 2009. - 40 с.
6. Хайруллина Д. И. Особенности бухгалтерского учета расчетов за жилищно-коммунальные услуги : дис. ... канд. экон. наук. - Н. Новгород, 2014. - 209 с.
7. Феськова М. В. Методика учета затрат на производство продукции в системе бизнес-процессов и центров ответственности // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - Т. 17, вып. 21. - С. 2-9.
8. Кибирева Е. Б. Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета // Управление экономическими системами: стратегическое планирование развития региона : сб. ст. Меж-дунар. науч.-практ. конф. - Чита : Забайк. гос. ун-т. - 2015. - С. 89-96.
9. Боровков П. И. Идеология процессного подхода и техника описания бизнес-процессов // Справочник экономиста. - 2007. - № 9. - С. 45-49.
10. Репин В. В. Бизнес-процессы. Моделирование, внедрение, управление. - М. : Манн, Иванов и Фербер, 2013. - 104 с.
11. Davenport T. H. Process innovation: reengineering work through-information technology. -Boston, MA : Harvard Business School Press, 1993. - 337 p.
12. Мартынова М. В. Оптимизация затрат в сфере жилищно-коммунальных услуг на основе применения стратегий улучшения бизнес-процессов // Фундаментальные и прикладные науки -основа современной инновационной системы : материалы Междунар. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. - Омск : СибАДИ, 2015. - С. 130-134. - URL : http://bek.siba-di.org/fulltext/ESD1.pdf.
13. Kirillina E. V., Dyachkovskaya A. N. Evaluation of cost-effectiveness for information systems // Modem Science. - 2017. - № 5-1. - P. 12-14.
14. Мыаш I. В., Красноусов А. В. Методичний шструментарш ощнки результативност стратепчного управлшня витратами торговельного шдприемства // Бiзнес 1нформ. - 2014. - № 4.
- С. 245-250.
15. Imanbaeva Z. O., Kerimbek F. E., Satumbekova K. B. Difference between traditional prime price and functional calculations. Nascent errors at wromg cost of products accounting // Вестн. ун-та Туран. - 2016. - № 3 (71). - С. 158-163. - (На каз. яз.).
16. Зырянова Т. В., Тарновская Ю. С. Моделирование процессного подхода для целей управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - Т. 15, вып. 44. - С. 15-28.
17. Городкова С. А., Кибирева Е. А. Процесс формирования себестоимости услуг субъектов жилищно-коммунального хозяйства с позиций косвенных затрат // Вестн. НГУЭУ. - 2015. - № 3.
- С. 91-97.
References
1. Bogataya I.N., Khakhonova N.N. Bukhgalterskii finansovyi uchet [Accounting financial], Moscow, KNORUS publ., 2016, 584 p. (in Russian).
2. Kaverina O.D. MSFO 2 "Zapasy". Uchet zatrat na proizvodstvo i kal'kulirovanie sebestoimosti produktsii [IFRS 2 "Inventories". Accounting for production expenses and calculating the cost of production]. Institut problem predprinimatel'stva, December 22, 2005, available at: https://www.ippnou.ru/ article.php?idarticle=001955. (in Russian).
3. Uzenbaev R.A. The Development of Industrial Cost Accounting in Accordance with International Financial Reporting Standards (IFRS). Nauka i novye tekhnologii, 2013, no. 6, pp. 106-108. (in Russian).
4. Sosnauskene O.I. Predpriyatiya zhilishchno-kommunal'nogo khozyaistva: Osobennosti bukhgal-terskogo ucheta i nalogooblozheniya [Enterprises of housing and communal services: Features of accounting and taxation], Moscow, GrossMediaFerlag publ., 2008, 216 p. (in Russian).
5. Usmanova T.Kh. Metodologiya, metodika i organizatsiya uchetnogo protsessa i audita v sisteme ZhKKh [Methodology, method and organization of the accounting process and audit in the housing and communal services system], Author's abstract, Moscow, 2009, 40 p. (in Russian).
6. Khairullina D.I. Osobennosti bukhgalterskogo ucheta raschetov za zhilishchno-kommunal'nye uslugi [Features of accounting calculations for housing and communal services], Dissertation, Nizhny Novgorod, 2014, 209 p. (in Russian).
7. Fes'kova M.V. Procedure of cost accounting of output of products in business-processes and centers of responsibilities system. International Accounting, 2014, Vol. 17, iss. 21, pp. 2-9. (in Russian).
8. Kibireva E. Management accounting - as an element of system of accounting, in: Upravlenie ekonomicheskimi sistemami: strategicheskoe planirovanie razvitiya regiona [Management of economic systems: strategic planning for the development of the region], Collection of articles of the International Scientific and Practical Conference, Chita, Transbaikal State University publ., 2015, pp. 89-96. (in Russian).
9. Borovkov P.I. Ideologiya protsessnogo podkhoda i tekhnika opisaniya biznes-protsessov [The ideology of the process approach and the technique of describing business processes]. Spravochnik eko-nomista, 2007, no. 9, pp. 45-49. (in Russian).
10. Repin V.V. Biznes-protsessy. Modelirovanie, vnedrenie, upravlenie [Business processes. Modeling, implementation, management], Moscow, Mann, Ivanov and Ferber publ., 2013, 104 p. (in Russian).
11. Davenport T.H. Process innovation: reengineering work through-information technology, Boston, MA, Harvard Business School Press, 1993, 337 p.
12. Martynova M.V. Optimizatsiya zatrat v sfere zhilishchno-kommunal'nykh uslug na osnove pri-meneniya strategii uluchsheniya biznes-protsessov [Optimization of expenses in the sphere of housing and communal services on the basis of applying strategies for improving business processes], in: Funda-mental'nye i prikladnye nauki - osnova sovremennoi innovatsionnoi sistemy [Fundamental and applied sciences - the basis of a modern innovation system], Materials of the International scientific-practical
conference of students, graduate students and young scientists, Omsk, Siberian State Automobile and Highway University publ., 2015, pp. 130-134, available at: http://bek.sibadi.org/fulltext/ESD1.pdf. (in Russian).
13. Kirillina E.V., Dyachkovskaya A.N. Evaluation of cost effectiveness for information systems. Modern Science, 2017, no. 5-1, pp. 12-14.
14. Milash I.V., Krasnousov A.V. Methodical Instruments of Assessment of Effectiveness of Strategic Management of the Trade Enterprise Expenditures. Business Inform, 2014, no. 4, pp. 245-250. (in Ukrainian).
15. Imanbaeva Z.O., Kerimbek F.E., Satumbekova K.B. Difference between traditional prime price and functional calculations. Nascent errors at wromg cost of products accounting. Vestnik universiteta Turan, 2016, no. 3 (71), pp. 158-163. (in Kazakh).
16. Zyrianova T.V., Tarnovskaya Y.S. Modeling of process approach for management accounting. International Accounting, 2012, Vol. 15, iss. 44, pp. 15-28. (in Russian).
17. Gorodkova S.A., Kibireva E.A. Formation of Cost Subjects of Housing and Communal Services from the Point Indirect Costs. VestnikNSUEM, 2015, no. 3, pp. 91-97. (in Russian).
Сведения об авторе
Кибирева Елена Анатольевна - доцент кафедры
экономики и бухгалтерского учета
Адрес для корреспонденции: 672039, Россия, Чита,
ул. Баргузинская, 49а
E-mail: e.a_kibireva@mail.ru
Для цитирования
Кибирева Е. А. Учет затрат по услугам водоотведения и водоснабжения на основе бизнес-процессов // Вестн. Ом. ун-та. Сер. «Экономика». - 2018. - № 2 (62). - С. 78-88. - РО!: 10.25513/1812-3988.2018.2.78-88.
About the author
Kibireva Elena Anatolievna - Associate Professor of the Department of Economics and Accounting Postal address: 49a, Barguzinskaya ul., Chita, 672039, Russia
E-mail: e.a_kibireva@mail.ru
For citations
Kibireva E.A. Accounting of costs for sanitation and water supply services based on business processes. Herald of Omsk University. Series "Economics", 2018, no. 2 (62), pp. 78-88. DOI: 10.25513/1812-3988.2018.2.78-88. (in Russian).
