CC BY
6
1355608545779 (дата обращения 20.09.18).
6. В Главном управлении проходит семинар по реализации Сендайской рамочной программы [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: http://krasnoyarsk.bezformata.ru/listnews/seminar-po-realizatcii-sendajskoj-ramochnoj/69732435/ (дата обращения: 20.09.18).
УДК 336.71
Виноградова В.А. студент магистратуры 2 курса факультет финансовых рынков Финансовый университет при Правительстве РФ
научный руководитель: Курныкина О.В., доктор экономических наук
профессор Россия, г. Москва УЧЕТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ Аннотация. Одним из самых главных вопросов учёта в коммерческих банках можно назвать учёт производных финансовых инструментов или деривативов. В статье затрагиваются разработка внутренних документов согласно Положению № 372-П от 04.07.2011г., где также затрагиваются как вопросы выработки и внедрения банком индивидуального порядка идентификации финансового рынка, так и подходы к установлению справедливой стоимости производных финансовых рынков. Также в данной статье рассматриваются тонкости учёта при оценке деривативов, а также прекращении их признания, учете сделок своп и гарантийного обеспечения, учете поставочных финансовых инструментов.
Ключевые слова: кредитные организации, производные финансовые инструменты, финансовые риски, МСФО.
Vinogradova V.A., master's student 2nd year, financial markets department Financial university under the Government of the RF
Russia, Moscow Academic supervisor: Kurnykina O. V. doctor of Economics, professor ACCOUNTING FOR FINANCIAL INSTRUMENTS Abstract. One of the main issues of accounting in credit institutions is the accounting of derivative financial instruments. The article covers the development of internal documents (Regulation No. 372-P dated July 4, 2011), the development and implementation by the bank of its own procedure for identifying an active market, and approaches to determining the fair value of derivatives. The article also discusses the subtleties of accounting for derivative financial instruments in assessing, changing and recognizing fair value, as well as derecognizing, accounting for swap and collateral transactions, accounting for deliverable
derivatives.
Key words: banking institutions, derivatives, financial risks, IFRS.
Главным осложнением при подготовке финансовой отчётности в банках можно назвать необходимость единовременного соблюдения предписаний Центрального Банка Российской Федерации, Международных стандартов финансовой отчётности или МСФО и Российских стандартов учёта. В свою очередь Банк России ежегодно публикует пояснительные письма относительно нововведений касательно МСФО.
Одними из последних рекомендаций можно подчеркнуть следующие письма ЦБ РФ: письмо №169-Т от 24 ноября 2011 г., предусматривающее порядок составления и предоставления финансовой отчётности кредитными организациями; письмо №110-Т от 21 июля 2011 г., в соответствии с которым информация о деловой репутации кредитной организации признаётся, оценивается, представляется и раскрывается согласно МСФО; письмо № 191-Т от 23 декабря 2011 г., содержащее информацию о порядке учёта ПФИ; письмо № 175-Т от 2 декабря 2011 г., которое содержит информацию о том, как следует отражать в учёте справедливую стоимость деривативов, а также как следует переносить остатки по закрываемым счетам главы "Срочные сделки"; и отдельно стоит выделить Положение ЦБ РФ № 385-П от 16 июля 2012 г., которое содержит информацию о ведении учёта в кредитных учреждениях, которые расположены на территории России.
В данных документах, в отличии от предыдущей версии информационного письма ЦБ РФ, включающего данные по составлению отчётности в рамках Международных Стандартов, содержатся следующие изменения:
• было скорректировано примечание к статье «Кредит и дебиторская задолженность»;
• введены новые описания пересмотренных стандартов, а также характеристики актуальных стандартов;
• ввиду нововведений ПБУ измененены ведомости трансформации и перегруппировки;
• часть формулировок названий строк отчетности были изменены и уточнены.
Вопросы учета деривативов оказались настолько разнообразными, что их разделили на несколько международных стандартов. Сегодня в учете производных финансовых инструментов (ПФИ) в Международных стандартах используются:
• IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов»;
• IFRS 7 «Финансовые инструменты. Раскрытие информации»;
• IFRS 9 «Финансовые инструменты» (описывает виды финансовых активов и обязательств, раскрывает в порядок обесценения фин. инструментов и их учёт).
Прежде чем выделять общие принципы и особенности учёта деривативов по МСФО стоит обратиться к понятию дериватива. Дериватив -это финансовый инструмент, стоимость которого напрямую зависит от базового актива или группы активов, или получена из них. Производный инструмент сам по себе является договором между двумя или более сторонами, основанным на активе или группе активов. Его цена определяется колебаниями на рынке базового актива. Инвесторы используют деривативы для хеджирования, спекуляций или увеличения своего кредитного плеча (маржинальная торговля), и в качестве результата получают портфель инструментов исходя из соотношения риск/доходность. Виды таких инструментов крайне многообразны, но наиболее фундаментальными из них являются форвард, своп, фьючерс, опцион и свопцион.
К самым распространенным базовым активам относятся:
1. товары и сырье;
2. ценные бумаги;
3. валютные пары;
4. процентные ставки;
5. уровень инфляции;
6. официальная статистическая информация;
7. другие договора, которые также являются деривативами (свопцион, опцион на фьючерсы и т.д.);
8. любые показатели состояния окружающей среды (физические, химические, биологические).
В Российской Федерации производные финансовые инструменты регламентируются в Гражданском Кодексе РФ, ФЗ №39 «О рынке ценных бумаг», а также ФЗ №7 «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте». Стоит отметить, что основным отличием данного определения от того, что в МСФО 9 упоминается ряд характеристик финансового инструмента, а в ФЗ финансовый инструмент предусматривает только права и обязанности сторон без определенных характеристик самого инструмента.
Учет производных финансовых инструментов по справедливой стоимости создает общую проблему для организаций, которые хеджируют риски, используя такие инструменты. В частности, такие организации могут столкнуться с бухгалтерским несоответствием между производным инструментом, оцениваемым по справедливой стоимости, и хеджируемым базовым риском, поскольку, как правило, базовыми рисками являются признанные активы или обязательства, учитываемые по себестоимости или амортизированной стоимости, или будущие сделки, которые еще не были признаны. Это несоответствие учета приводит к волатильности финансовой отчетности, так как не существует взаимозачета с изменением справедливой стоимости производного инструмента.
Основные принципы учета деривативов по МСФО:
• все ПФИ отражаются в бухгалтерском учёте по справедливой стоимости;
• рыночные котировки играю определяющую роль в оценке справедливой стоимости деривативов, но в случае отсутствия активности на срочном рынке используются модели рыночных коэффициентов, дисконтированных денежных потоков (DCF) и оценки опционов (Option valuation);
• гибридные договора с финансовым активом как основным договором классифицируются в полном объёме на основе модели денежных потоков. Выделение встроенного производного финансового инструмента больше не требуется;
• комментарии к финансовой отчётности содержат подробную информацию о номинальной стоимости любой всех заключенных сделок с производными финансовыми инструментами.
Таким образом, российские кредитные организации при формировании своей финансовой отчётности сталкиваются с необходимостью совмещения отечественных и международных стандартов, что накладывает ряд трудностей. Учёт финансовых инструментов, которые являются производными от базовых активов, имеет свою специфику, которая слабо раскрыта в отечественных стандартах, а для адаптации и применения международных положений требуется дополнительное время. Всё это оказывает нормативно-правовое давление на кредитные организации, которые обязаны максимально подробно раскрывать свою отчетность
Использованные источники: 1. Кондрашев П.А. Учет финансовых инструментов в банках России в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - N 5.
