CC BY
292
БАНКОВСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ
УЧЕТ И ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ С ПЛАСТИКОВЫМИ КАРТАМИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ*
В.Г. ШЕЛЕНКОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры "Бухгалтерский учет" Финансовой академии при Правительстве РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ
Общие положения по организации работы
с платежными картами в банке
Существуют условия на право осуществления эмиссии платежных карт в Российской Федерации.
Эмиссию банковских пластиковых карт могут осуществлять кредитные организации-резиденты, имеющие лицензию на осуществление банковских операций, выданную Банком России.
Эмитент вправе осуществлять выпуск следующих видов банковских карт:
1) в зависимости от владельца средств на счете:
личной;
корпоративной;
2) по наличию на счете держателя банковской карты денежных средств для обеспечения расчетов по операциям с использованием банковских карт:
расчетной;
кредитной;
3) по взаимоотношениям между кредитной организацией и клиентом:
главной;
дополнительной.
Если кредитная организация является одновременно эмитентом нескольких платежных систем, то в случае эмиссии платежных карт физическому лииу представляется возможность осуществ-
"Продолжение. Начало см. "Финансы и кредит", № 7 (июнь), 2000
ления расчетов с использованием банковских карт разных платежных систем с одного счета владельцем средств - физическим лицом на счете или уполномоченными им лицами.
Физическим лицам - как резидентам, так и нерезидентам, эмитент выдает карты следующих типов:
• главная (расчетная, кредитная) карта - карта, выданная владельцу средств на банковском счете.
Главная расчетная карта - карта, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора между эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, в соответствии с правилами платежной системы для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.
Главная кредитная карта - карта, использование которой позволяет держателю банковской карты, согласно условиям договора с эмитентом, распоряжаться денежными средствами в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, в соответствии с правилами платежной системы для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств;
• дополнительная расчетная карта - карта, выданная лицу, уполномоченному представителем владельца средств на счете, для распоряжения средствами по этому счету с целью
оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств в пределах, установленных держателем главной расчетной карты на основании представленных документов, предусмотренных нормативными актами и договором между эмитентом и клиентом. Дополнительная кредитная карта - карта, выданная от имени лица, которому открыта кредитная линия, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств в пределах, установленных держателем главной кредитной карты на основании представленных документов, предусмотренных нормативными актами и договором между эмитентом и клиентом. Держатель главной карты имеет право давать распоряжение эмитенту об аннулировании, приостановке действия, ограничении расходного лимита для дополнительных карт.
Суммы денежных средств, а также возможные комиссии по операциям, совершенным держателем дополнительной карты, списываются со счета главной карты.
Что касается эмиссии банковских карт юридическим лицам, то здесь следует рассмотреть данный вопрос с точки зрения юридических лиц-резидентов и юридических лиц-нерезидентов.
Юридическим лицам-нерезидентам корпоративные карты выдаются эмитентами Российской Федерации только для осуществления расчетов в валюте Российской Федерации со счета типа "Т". В случае, если эмитируемые банковские карты предоставляют возможность держателю осуществлять трансграничные платежи, эмиссию корпоративных карт могут осуществлять только уполномоченные банки. В случае, если кредитная организация является одновременно эмитентом нескольких платежных систем, допускается возможность осуществления расчетов с использованием банковских карт разных платежных систем с одного счета юридического лица уполномоченными им держателями карт. Юридическим лицам эмитент выдает расчетные и кредитные банковские корпоративные карты.
Расчетная корпоративная карта - карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, в соответствии с правилами платежной системы и условиями договора с эмитентом согласно перечню разрешенных ЦБ России операций (оплата представительских расходов, командировочных расходов и т.п.).
Кредитная корпоративная карта - карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами в размере предостав-
ленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с правилами платежной системы и условиями договора с эмитентом согласно перечню разрешенных ЦБ России операций.
Юридическое лицо может давать эмитенту распоряжение в письменной форме об аннулировании, приостановке действия, ограничении расходного лимита для корпоративных карт.
Банком России предусмотрены следующие виды операций для физических лиц - как резидентов, так и нерезидентов, с использованием главной и дополнительной карты:
1) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте;
2) безналичные операции в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, осуществляемые в предприятиях торговли (услуг) в соответствии с действующим законодательством;
3) внесение средств на счет;
4) перевод денежных средств на другие счета на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации;
5) другие операции, не требующие разрешения Банка России.
При совершении операций, указанных в подпунктах 1 и 2, в валюте, отличной от валюты счета, возмещение затрат в валюте Российской Федерации, произведенных в иностранной валюте и наоборот, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России. Так, при покупке иностранной валюты за валюту Российской Федерации для последующего возмещения затрат полученные в результате денежные средства переводятся эмитентом эквайеру без зачисления на текущие валютные счета клиентов.
В договоре между кредитной организацией и физическим лицом должно быть предусмотрено предоставление клиентом по требованию эмитента всех первичных документов: слипов, квитанций от электронных терминалов и банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием банковских карт.
При использовании корпоративной карты предусмотрены следующие виды операций:
1) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
2) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации;
3) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
4) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
5) безналичная оплата в валюте Российской Федерации представительских расходов на территории Российской Федерации;
6) безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте осуществляется в порядке, установленном Банком России;
7) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
При совершении операций, указанных в подпунктах 6 и 7, в валюте, отличной от валюты счета, возмещение затрат в валюте Российской Федерации, произведенных в иностранной валюте и наоборот, осуществляется в соответствии с порядком, установленным Банком России. Так, при покупке иностранной валюты за валюту Российской Федерации для последующего возмещения затрат полученные в результате денежные средства переводятся эмитентом эквайеру без зачисления на текущие валютные счета клиентов.
Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций, указанных в подпунктах 1, 2, 4 - 7, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Кредитные организации обязаны проводить периодические проверки соблюдения юридическим лицом установленного российским законодательством предельного размера расчетов наличными денежными средствами и целевого расходования денежных средств по корпоративной карте, а также осуществлять контроль за соблюдением валютного законодательства при осуществлении операций с использованием корпоративных карт.
В договоре между кредитной организацией и юридическим лицом должно быть предусмотрено предоставление клиентом по требованию эмитен-
та всех первичных документов: счета за проживание, билетов на транспорт, квитанций, чеков и др. документов с приложением оригиналов слипов, квитанций от электронных терминалов и банкоматов по всем операциям, совершенным по корпоративной карте, а также отчета о командировке (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы) и иных документов.
Очередность списания денежных средств со счетов юридических лиц по операциям с использованием корпоративных карт производится в соответствии с действующим законодательством. Юридическое лицо, осуществляющее операции по подпунктам 6, 7 с использованием корпоративных банковских карт, обязано в течение 3 месяцев с даты совершения операции предоставить в банк отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции. В случае, если юридическое лицо не представило отчет о расходах в указанный срок, эмитент обязан не позднее 3 дней с даты окончания указанного срока направить уведомление о совершенной операции в территориальный орган Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю по месту нахождения кредитной организации.
В случае, если сумма операции по корпоративной карте превышает сумму в эквиваленте 10 ООО (десять тысяч) долларов США, эмитент обязан не позднее 3 дней с даты получения отчета об операции направить уведомление о совершенной операции в территориальный орган Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю по месту нахождения кредитной организации.
Банком России предусмотрены общие требования к эмитентам платежных карт.
Выдача банковских карт осуществляется на основании договора, заключенного в соответствии с действующим законодательством между эмитентом и клиентом. Также эмитент обязан высылать клиенту по почте или представлять иным способом, предусмотренным договором, отчеты об операциях по счету, совершенных с использованием банковских карт (далее по тексту - "отчет"), за каждый месяц или за иной период, в соответствии с условиями договора, в течение которого совершались операции. В отчете должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
1) номер банковского счета;
2) реквизиты владельца средств на счете;
3) начальная и последняя дата отчетного периода;
4) остаток средств на счете, на начало отчетного периода;
5) остаток средств на счете, на конец отчетного периода;
6) размер предоставленной кредитной линии в валюте счета;*1
7) кредитный лимит на начало отчетного периода;*
размер предоставленного кредита за отчетный период*;
крайний срок погашения предоставленного кредита без начисления комиссий;*
8) реквизиты операций с использованием банковской карты, совершенных в отчетный период:
• номер банковской карты;
• дата совершения каждой операции;
• вид операции;
• наименование предприятия торговли (услуг)/ идентификационный номер или ПВН (банкомата);
• сумма каждой операции - в валюте операции;
• сумма каждой операции - в валюте счета;
• сумма комиссии по каждой операции - в валюте счета;
наименование комиссий;
9) общая сумма денежных средств по операциям, списанных со счета за отчетный период;
10) общая сумма поступлений на счет по операциям за отчетный период;
11) общая сумма комиссий, штрафов, пеней, удержанных со счета держателя банковской карты за отчетный период;
12) общая сумма комиссий/вознаграждений, зачисленных на счет держателя банковской карты за отчетный период.
По соглашению эмитента и клиента содержание отчета может включать дополнительные реквизиты.
К отчетам предъявляются также следующие общие требования:
1) при исполнении требований к документации, изложенных выше, эмитент должен пользоваться общепринятыми или легко понятными сокращениями;
2) отчеты, предназначенные для клиентов, должны быть оформлены на фирменном бланке эмитента или заверены штампом эмитента;
3) эмитент должен поместить на бланке отчета краткое изложение прав клиента в отношении процедуры пересмотра расчета на случай возникновения претензий со стороны клиента.
В случае утери или утраты владельцем карты карта блокируется эмитентом в системе. Порядок блокирования банковской карты (сроки блокировки, телефонный звонок, устное заявление, письменные документы - заявление об утере, кра-
'* - Содержание подпунктов - указывается только для кредитных карт.
же или утрате, на основании которых эмитент блокирует карту, штрафы за блокировку и/или перевыпуск) должен быть оговорен в отдельном разделе договора, заключаемом эмитентом с клиентом.
В случае изменений в учредительных документах, реквизитах эмитент должен в течение 30 дней сообщить о произведенных изменениях клиентам в письменной форме.
В случае изменения тарифов минимальный срок до введения их в действие и порядок уведомления держателей банковских карт определяются условиями договора в соответствии с действующим законодательством.
Эмитент обязан уведомить клиентов о необходимости обязательного получения разрешения Банка России на все операции, связанные с движением капитала, в соответствии с действующим законодательством.
Учет операций в банке
Порядок открытия и ведения счетов: порядок
открытия и ведения счета физического лица
Кредитная организация имеет право открывать счета физическим лицам только при условии, что ее банковская лицензия дает право на работу с физическими лицами. Счет открывается на основании договора. В договоре на открытие счета должно быть указано, что физическое лицо не занимается предпринимательской деятельностью. Держателям главных банковских карт счета открываются как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.
Операции физических лиц с использованием расчетных банковских карт учитываются на счетах №:
423 - "Депозиты физических лиц", счет 2-го порядка - 42308 "Депозиты физических лиц для расчетов с использованием пластиковых карт",
426 - "Депозиты физических лиц-нерезиден-тов", счет 2-го порядка - 42608 - "Депозиты физических лиц-нерезидентов для расчетов с использованием пластиковых карт" (до 01.01.98 планом счетов предусматривались сч. № 718 - если счет в российских рублях, № 070 - если счет в иностранной валюте - как для резидентов, так и не для резидентов).
Счета 423, 426 предназначены для учета депонируемых сумм для расчетов с использованием пластиковых карт. Счета пассивные. Счета второго порядка - 42308, 42608 - ведутся по субъектам, внесшим средства: 42308 - физическими лицами, 42608 - физическим лицами-нерезидентами.
По кредиту этих счетов отражаются: суммы, поступившие от владельца пластиковой карточки для зачисления на его счет;
начисленные проценты по счету владельца пластиковой карты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме счета.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами: поступившие средства - корреспондентскими, клиентов, кассы; начисленные проценты - учета расходов.
По дебету счетов отражаются: выплачиваемые (перечисляемые) суммы депозитов;
выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита;
производственные расходы или снятие наличных денег по пластиковым картам в пределах остатка по счету.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков (владельцев средств и видов пластиковых карт), размеров процентных ставок, видам валют. Указанные счета открываются в балансах кредитных организаций, имеющих соответствующую лицензию Банка России. На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору с владельцем пластиковой карты. Порядок начисления процентов в кредитных организациях Российской Федерации. В целях лучшего обслуживания владельцев пластиковых карт кредитные организации разрабатывают применительно к местным условиям документооборот по вкладным операциям.
Открытые держателям кредитных карт кредитные линии и ход их использования учитываются на счетах № 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и № 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". Открытые кредитные линии приходуются одновременно по двум указанным счетам в договорной сумме в корреспонденции со счетом № 99999 (счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи, пассивный, новый с 01.01.98).
Операции физических лиц с использованием кредитных банковских карт учитываются на счетах № 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам", № 457 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам". Банком открываются активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам по срокам погашения, по кредитам.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому держателю главной банковской карты (физическому лицу). По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетами клиентов, счетом кассы. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности по кредитам в корреспонденции со счетами клиентов, счетом кассы, счетами по учету просроченной задолженности клиентов, суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации. Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет осуществляется в разрезе держателей - заемщиков по каждой предоставленной кредитной линии.
Учет денежных средств, депонированных в банке для покрытия возможных потерь по операциям с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на балансовых счетах второго порядка № 42308, 42608.
Пополнение счета допускается как наличным, так и безналичным порядком, держателями главной и дополнительных карт, а также третьими лицами. На основании поручения, оформленного владельцем счета, расходование денежных средств со счета может осуществляться уполномоченным лицом - держателем дополнительной карты.
Порядок открытия и ведения счетов: порядок открытия и ведения счета юридического лица
Порядок открытия счета юридическому лицу в кредитной организации соответствует порядку открытия расчетного (текущего) счета и предусматривает предоставление эмитенту полного комплекта документов в соответствии с действующим законодательством.
В случае, если юридическое лицо уже имеет в кредитной организации расчетный (текущий) счет и организация расчетов с использованием банковских карт требует открытия в банке дополнительно счета, юридическое лицо заключает с кредитной организацией договор на открытие счета и представляет только документы, свидетельствующие о регистрации счета в налоговых и в иных государственных органах, требующиеся в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Банка России. Счет юридического лица открывается в валюте Российской Федерации и/или в иностранной валюте. Юридическое лицо предоставляет эмитенту письменное заявление на изготовление корпоративных карт уполномоченным сотрудникам для совершения опера,-
ций по счету. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером и заверено печатью юридического лица.
Операции юридических лиц с использованием корпоративных расчетных банковских карт учитываются на счетах № 401 - 407, 410 - 422, 425, 427 - 440, 40804:
® счет N9 401 "Средства федерального бюджета",
• счет № 402 "Средства бюджетов субъектов Федерального и местных бюджетов",
• счет № 403 "Прочие средства бюджетов",
• счет № 404 "Средства государственных внебюджетных фондов",
• счет № 405 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности",
• счет № 406 "Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности",
• счет № 407 "Счета негосударственных предприятий",
• счет № 40804 "Юридические лица-нерезиден-ты - счета типа Т",
• счет № 410, 427 "Депозиты, привлеченные средства Минфина России",
• счет № 411, 428 "Депозиты, привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и местных органов власти",
• счет № 412, 429 "Депозиты, привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации",
• счет № 413,430 "Депозиты, привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и местных органов власти",
• счет № 414, 431 "Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в Федеральной собственности",
• счет № 415, 432 "Депозиты, привлеченные средства некоммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности",
• счет М 416, 433 "Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности",
• счет № 417, 434 "Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
• счет № 418, 435 "Депозиты, привлеченные средства коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности",
• счет № 419, 436 "Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственно', '¡.и",
• счет № 420, 437 "Депозиты, привлеченные средства негосударственных финансовых организаций",
• счет № 421, 438 "Депозиты, привлеченные средства негосударственных коммерческих предприятий и организаций",
• счет № 422, 439 "Депозиты, привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций",
• счет № 425, 440 "Депозиты, привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов". Для учета расчетов с использованием пластиковых карт предназначены счета второго порядка. Все счета пассивные.
В кредит счетов зачисляются суммы от данных организаций, предназначенные для расчетов пластиковыми картами. По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.
Открытые держателям кредитных карт кредитные линии и ход их использования учитываются на счетах № 91301 и № 91302.
Операции юридических лиц с использованием корпоративных кредитных банковских карт учитываются на счетах 441 - 453:
• счет № 441 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России",
• счет № 442 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти",
• счет № 443 "Кредиты и средства, предоставленные Государственным внебюджетным фондам Российской Федерации",
• счет № 444 "Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти",
• счет № 445 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности",
• счет № 446 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности",
• счет № 447 " Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности",
• счет № 448 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности",
• счет № 449 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности",
• смет № 450 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности",
• счет № 451 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям",
• счет № 452 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям и предприятиям",
• счет № 453 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям".
Открытые активные счета второго порядка предназначены для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам, предоставленным при недостатке средств на специальном карточном счете ("овердрафте"). Резервы под возможные потери по ссудам, предоставленным с использованием банковских карт, учитываются на пассивных счетах и создаются эмитентом в соответствии с действующими правилами Банка России.
Учет денежных средств, депонированных в банке для покрытия возможных потерь по операциям с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на счетах № 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508. В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому юридическому лицу.
Пополнение счета юридического лица № 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42208, 42508 производится только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов клиентов. Средства третьих лиц при формировании денежных средств на указанных счетах юридического лица не участвуют. Выплата заработной платы, а также выплаты социального характера с использованием корпоративной(ых) карт запрещаются. Денежные средства со счетов № 41008, 41108, 41208, 41308, 41408, 41508, 41608, 41708, 41808, 41908, 42008, 42108, 42008, 42508 допускается переводить только на расчетные (текущие) счета юридических лиц.
Порядок открытия и ведения счетов физических лиц - предпринимателей без образования юридического лица
Кредитная организация имеет право открывать счета физическим лицам - предпринимателям без образования юридического лица только при условии, что ее банковская лицензия дает право на работу с физическими лицами.
Счет открывается на основании договора, заключаемого между кредитной организацией и физическим лицом - предпринимателем без образования юридического лица, а также документов, требующихся в соответствии с действующим законодательством. В договоре (заявлении) на открытие счета должно быть указано, что физическое лицо занимается предпринимательской деятельностью. Держателям главных банковских карт счета открываются как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.
Операции физических лиц - предпринимателей без образования юридического лица с использованием расчетных банковских карт учитываются на счетах № 40802 ("Физические лица - предприниматели"), № 40803 ("Физические лица -предприниматели - нерезиденты"). Открытые держателям кредитных карт кредитные линии и ход их использования учитываются на счетах № 91301 и № 91302.
Операции физических лиц - предпринимателей без образования юридического лица (лиц) с использованием кредитных банковских карт учитываются на счете № 454 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям". Счет второго порядка № 45401 предназначен для учета кредитных средств, предоставленных при недостатке средств на карточном счете ("овердрафт"). По дебету счета отражаются суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на карточном счете клиента в соответствии с договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по "овердрафту". Корреспондирует этот счет с карточными счетами клиентов. По кредиту счета отражаются суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме "овердрафт", суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору при использовании кредитной банковской карты.
Счет второго порядка № 45409 предназначен для учета резервов под возможные потери по кредитам. По кредиту счета отражаются суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов, суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов, а также суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.
По дебету счетов отражаются суммы:
по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу;
по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами (в счете признания суммы задолженности нереальной для взыскания на основании решения судебных органов);
уменьшения резерва с целью доведения суммы резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом "возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам", если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;
ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности, и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо счетом "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам", если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;
резервов под возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому держателю главной банковской карты.
Учет денежных средств, депонированных в банке для покрытия возможных потерь по операциям с использованием кредитных и расчетных банковских карт, производится на счетах № 42308, 42608.
Пополнение счета допускается как наличным, так и безналичным порядком, держателями главной и дополнительных карт, а также третьими лицами.
На основании поручения, оформленного владельцем счета, расходование денежных средств с него может вестись уполномоченным лицом - держателем дополнительной карты.
Учет операций в банке
Порядок пополнения счета держателя
банковской карты
Наличные денежные средства на счет физического лица - держателя карты могут быть приняты кредитной организацией через кассу кредитной организации, дополнительный офис кредитной организации, операционную кассу вне помещения банка, кассу обменного пункта, банкомат. При приеме наличных денежных средств для дальнейшего зачисления (погашения кредита) на сче-
та физических лиц в кредитных организациях кассир (бухгалтер) кассы, дополнительного офиса кредитной организации, операционной кассы вне помещения банка, кассы обменного пункта оформляет приходный кассовый ордер или реестр принятых наличных денежных средств в иностранной валюте.
Бухгалтерское оформление операций при приеме наличных денежных средств на счет физического лица завершается следующей проводкой: Дт 20202,20206,20207,20208 Кт 423,426,40802,40803,454,455,457, где
счет № 20202 - "Касса кредитных организаций";
счет № 20206 - "Касса обменных пунктов"; счет N° 20207 - "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банка";
счет № 20208 - "Денежные средства в банкоматах";
и/или, если отсутствует возможность сообщить о проведении операции по месту открытия счета держателя банковской карты в день совершения операции, поскольку счет находится в другом банке или нет возможности провести операции зачисления денежных средств на счета клиентов сегодняшним днем, то бухгалтерское оформление операций завершается следующей проводкой: Дт 20202,20206,20207,20208 Кт47422
и на следующий день Дт47422
Кт423,426,40802,40803,454,455,457,30102,30110, 30114, где
счет № 47422 - "Обязательства банка по прочим операциям".
При перечислении денежных средств физическим лицом с одного своего счета в банке-эмитен-те на другой счет в банке-эмитенте или на погашение кредита, предоставленного эмитентом, на основании заявления клиента установленной кредитной организацией формы операционными работниками банка оформляется мемориальный ордер (сводный ордер). Бухгалтерское оформление операции завершается следующей проводкой: Дт 423,426,40802,40803 Кт 423,426,40802,40803,454,455,457 Бухгалтерское оформление операции на балансе эмитента при перечислении денежных средств со счета физического лица в другом банке на счет физического лица в банке-эмитенте осуществляется на основании платежного поручения, составленного по заявлению физического лица, и завершается следующей проводкой:
Дт30102,30110,30114
Кт 423,426,40802,40803,454,455,457,
где
счет № 30102 - "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
счет № 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах";
счет № 30114 - "Корреспондентские счета в банках - нерезидентах в СКВ".
При перечислении денежных средств на основании платежного поручения со счета юридического лица в банке-эмитенте на счет физического лица в банке-эмитенте бухгалтерское оформление операции завершается следующей проводкой: Дт 401 - 407,410 - 422,425,427 - 440,30109 Кт423,426,40802,40803,454,455,457, где
счет № 30109 - "Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов".
При перечислении денежных средств на основании платежного поручения со счета юридического лица в другом банке на счет физического лица в банке-эмитенте бухгалтерское оформление операции завершается следующей проводкой: Дт 30102,30110
Кт 423,426,40802,40803,454,455,457 При взимании с клиента (физического лица) платы за выдачу банковской карты и/или платы за обслуживание счета денежные средства клиента, поступившие на корреспондентский счет или в кассу банка, зачисляются на счет клиента и затем перечисляются мемориальным ордером (сводным ордером) в доходы банка. Бухгалтерское оформление операций на балансе банка-эмитента завершается следующей проводкой: Дт 423,426,40802,40803 Кт 70107, где
счет № 70107 - "Результаты деятельности -другие доходы".
Бухгалтерское оформление операций при перечислении денежных средств с расчетного счета юридического лица или с корреспондентского счета кредитной организации в банке-эмитенте на счет юридического лица в банке-эмитенте выполняется на основании платежного поручения (мемориального ордера) и завершается следующей проводкой: Дт 401-407,30109
Кт401 -407,410-422,425,427-440,441 -453,456 Бухгалтерское оформление операции при перечислении денежных средств со счета юридического лица, открытого в другом банке, на счет юридического лица в банке-эмитенте оформляется платежным поручением и завершается следующей проводкой:
Дт 30102,30110
Кт401 -407,410-422,425,427-440,441-453,456 При взимании с клиента (юридического лица) платы за выдачу карты и/или платы за обслуживание счета денежные средства клиента, поступившие на корреспондентский счет, зачисляются на счет клиента и перечисляются мемориальным ордером (сводным ордером) в доходы банка. Бухгалтерское оформление операций на балансе эмитента завершается следующей проводкой: Дт 30102,30110
Кт 401 - 407,410 - 422,425,427 - 440,441 - 453,456 Дт401 -407,410-422,425,427-440,441 -453,456 Кт70107
Суммы денежных средств, перечисленные документами с неточными или неполными реквизитами, зачисляются на счет невыясненных сумм до урегулирования. Бухгалтерское оформление операции завершается следующими проводками: Дт 30102,30110
Кт 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".
При урегулировании расчетов по суммам денежных средств, перечисленных документами с неточными или неполными реквизитами, по процедуре, установленной в банке-эмитенте в соответствии с действующими правилами Банка России, бухгалтерское оформление операций завершается следующими проводками: Дт47416
Кт401 -407,410-422,425,427-440,441 -453,456 При выдаче наличных денежных средств по банковской карте в ПВН оформляется слип или квитанция терминала.
Обязательные реквизиты слипа (квитанции терминала):
1) идентификатор предприятия (ПВН);
2) дата совершенной операции;
3) сумма операции;
4) валюта операции;
5) сумма комиссии эквайера за совершение операции;
6) код подтверждения операции и/или номер операции для терминалов и т.п.;
7) реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности платежной системы;
8) подпись держателя карты;
9) подпись работника предприятия (кассира).
Бухгалтерское оформление операций с использованием банковских карт
Если держатель карты получает наличные денежные средства в ПВН своего банка-эмитента (внутрибанковская операция), то бухгалтерское
оформление операции на балансе эмитента завершается следующими проводками:
на сумму наличных денежных средств Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 20202,20206,20207, или возможная корреспонденция Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям"
Кт 20202,20206,20207
Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт47423
на сумму комиссии эмитенту Дт401-407,410-422,423,425,426,427-440,441-453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт70107
на сумму комиссии за процессинг Дт 70209 "Результаты деятельности - другие расходы"
Кт 30102,30110
Если держатель банковской карты получает наличные денежные средства с использованием банковской карты эмитента в ПВН другого банка, то бухгалтерское оформление операции на балансе эмитента завершается проводками:
на сумму наличных денежных средств и на сумму комиссии эквайера
Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 30102,30110, и на сумму комиссии эмитента Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможная корреспонденция Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 47422 Кт70107
на сумму комиссии за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
При выдаче наличных денежных средств в банкомате оформляется квитанция банкомата, а все расчеты осуществляются после получения результатов обработки электронного журнала банкомата.
Обязательные реквизиты квитанции банкомата:
1) идентификатор банкомата;
2) дата совершенной операции;
3) сумма операции;
4) валюта операции;
5) код подтверждения операции или номер операции;
6) реквизиты банковской карты и счета, допустимые правилами безопасности платежной системы.
Бухгалтерское оформление операций, совершенных в банкомате эмитента держателями банковских карт эмитента, завершается на балансе эмитента следующими проводками:
на сумму выданных наличных денежных средств и комиссии эмитента
Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 20208, или возможна корреспонденция Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт47422 Дт47422 Кт20208
на сумму комиссии эмитента Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможна корреспонденция Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 47422 Кт70107
Если держатель банковской карты получает наличные денежные средства с использованием банковской карты в банкомате другого банка, то бухгалтерское оформление операции завершается на балансе эмитента проводками:
на сумму наличных денежных средств и комиссии эквайера
Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 30102, 30110, или возможная корреспонденция
Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 474 22 Кт 30102,30110
на сумму комиссии эмитента Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможная корреспонденция Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 47422 Кт70107
на сумму коммисси за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
Бухгалтерское оформление операции возврата оспариваемого платежа по банковской карте на балансе эмитента
В случае несогласия держателя карты с суммой, списанной с его счета, на основании его заявления установленной эмитентом формы производится операция возврата оспариваемого платежа, на балансе эмитента бухгалтерское оформление операции завершается следующими проводками: Дт47423
Кг 401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Дальнейшее урегулирование счета № 47423 происходит в соответствии с действующим законодательством.
Порядок проведения безналичных операций с использованием банковских карт на предприятии торговли (услуг)
При совершении безналичной операции по оплате товаров/работ услуг/ с использованием банковской карты предприятие торговли/услуг обязано оформить и предоставить держателю карты слип или квитанцию терминала со следующими обязательными реквизитами:
1) идентификатор предприятия;
2) дата совершенной операции;
3) сумма операции;
4) валюта операции;
5) код подтверждения операции и/или номер операции для терминалов и т.п.;
6) сумма налогов, выделенная из суммы операции (указывается при использовании корпоративной карты по запросу держателя карты, если не предусматривается других организационно-технических способов идентификации корпоративной карты);
7) реквизиты банковской карты, допустимые правилами безопасности платежной системы;
8) подпись держателя карты;
9) подпись работника предприятия (кассира). Предприятие торговли (услуг), где произведена операция, имеет счет для получения возмещения по расчетам с использованием банковских карт в кредитной организации, которая эмитировала банковскую карту. Расчеты осуществляются после обработки участником платежной системы расчетных документов. После отчета об операциях бухгалтерское оформление операции на балансе эмитента завершается следующими проводками:
на сумму совершенных операций на предприятии торговли (услуг) за минусом дисконтной ставки
Дт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 401 - 407 (счета предприятий торговли (услуг) или возможная корреспонденция
Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 47422 Кт401-407
на сумму дисконтной ставки Дт 401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможная корреспонденция Дт401-407,410-422,423,425,426,427-440,441-453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт47422 Дт 47422 Кт70107
на сумму комиссий эмитента Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможная корреспонденция Дт 401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт47422 Дт 47422 Кт70107
на сумму комиссий за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
В случае, если предприятие торговли (услуг), где произошла операция, не имеет счета для получения возмещения по расчетам с использованием банковских карт в организации, которая эмитировала банковскую карту, по которой произошла данная операция, расчеты осуществляются после обработки расчетных документов. После получения отчета по операциям бухгалтерское оформление операции на балансе эмитента завершается следующими проводками:
на сумму совершенных операций в предприятии торговли (услуг):
Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 30102, 30110, или возможная корреспонденция
Дт401-407,410-422,423,425,426,427-440,441-453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт 47422 Дт 47422 Кт 30102,30110
на сумму комиссий эмитента Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
Кт 70107, или возможная корреспонденция Дт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803 Кт47422 Дт47422 Кт70107
и на сумму межбанковской комиссии Дт 30102,30110 Кт70107
на сумму комиссий за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
Если предприятие торговли (услуг) не имеет счета в банке-эмитенте, то бухгалтерское оформление операции "возврат товара" или "отказ от услуги", совершенной держателем карты в предприятии торговли (услуг), осуществляется на балансе банка-эмитента на основании оформленной предприятием торговли (услуг) квитанции возврата.
После получения отчета об операциях бухгалтерское оформление операции на балансе банка-эмитента завершается следующими проводками: на сумму денежных средств возврата платежа: Дт 30102,30110
Кт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
на сумму межбанковской комиссии
Дт 70209
Кт30102,30110
В случае несогласия держателя карты с суммой, списанной с его счета, на основании его заявления, установленной эмитентом формы, производится операция возврата оспариваемого платежа. На балансе эмитента бухгалтерское оформление операции завершается следующими проводками:
на сумму денежных средств возврата оспариваемого платежа: Дт 47423
Кт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
После поступления уведомления о возврате суммы оспариваемого платежа эмитенту на отчете об операциях, на балансе эмитента бухгалтерское оформление операции "возврат оспариваемого платежа" завершается следующими проводками: на сумму возвращаемых денежных средств Дт 30102,30110 Кт 47423
на сумму межбанковской комиссии Дт 70209 Кт 30102,30110
либо возможен такой вариант:
на сумму возвращаемых денежных средств
Дт 30102,30110 Кт47422 Дт 47422
Кт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
на сумму межбанковской комиссии Дт 70209 Кт 30102,30110.
В том случае, если предприятие торговли (услуг) имеет счет в банке-эмитенте для получения возмещения по операциям с использованием банковских карт, то бухгалтерское оформление операции "возврат оспариваемого платежа" завершается следующими проводками:
на сумму возвращаемых денежных средств за минусом дисконтной ставки: Дт 401-407
Кт401 -407,410-422,423,425,426,427-440,441 -453, 454,455,456,457,40802,40803
на сумму дисконтной ставки, возвращаемой эмитентом: Дт 70209
Кт 401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
либо, при отсутствии на счетах предприятия торговли (услуг) денежных средств, допускается следующая корреспонденция: Дт 47423
Кт401 - 407,410 - 422,423,425,426,427 - 440,441 - 453, 454,455,456,457,40802,40803
Дальнейшее урегулирование счета № 47423 происходит в соответствии с действующим законодательством.
Внебалансовый учет бланков пластиковых карт
Внебалансовый учет бланков пластиковых карт осуществляется банком на счете № 9ХХХХ "Бланки карт (неоформленные банковские карты)". Назначение счета: учет полученных от изготовителей и принятых в кладовую бланков банковских карт. Счет активный. По дебету счета отражаются полученные бланки банковских карт в корреспонденции со счетом № 99999. По кредиту счета отражаются бланки карт, выданные ответственным лицам под отчет для персонализации в кор респонденции со счетом № 99999. Бланки карп учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк. В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе видов бланков банковских карт.
Счет № 9ХХХХ "Банковские карты, выданные под отчет". Назначение счета: учет выданных под отчет бланков банковских карт для пер-
сонализации. Счет активный. По дебету счета отражаются выданные под отчет бланки банковских карт в корреспонденции со счетом № 99999. По кредиту счета отражаются оформленные (прошедшие персонализацию) банковские карты, сданные в кладовую в корреспонденции со счетом № 99999. Бланки карт учитываются в условной оценке I рубль за одну карту. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по подотчетным лицам.
Счет № 9ХХХХ "Оформленные (персонализированные) банковские карты, не выданные держателю карты". Назначение счета: учет оформленных (прошедших персонализацию) банковских карт, но не выданных держателям карт. Счет активный. По дебету счета отражаются оформленные (персонализированные) карты, но не выданные держателям карт в корреспонденции со счетом № 99999. По кредиту счета отражаются оформленные банковские карты, переданные ответственным лицам для их дальнейшей выдачи держателям карт в корреспонденции со счетом № 99999. Банковские карты учитываются в условной оценке 1 рубль за одну карту. В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.
Счет № 9ХХХХ "Банковские карты, находящиеся в обращении (выданные карты держателю)". Назначение счета: учет банковских карт, выданных их держателям. Счет активный. По дебету счета отражаются карты, выданные держателям банковских карт в корреспонденции со счетом № 99999. По кредиту счета отражаются возвращаемые держателями банковские карты по окончании срока действия карты или до истечения срока их действия в корреспонденции со счетом № 99999. Карты учитываются в условной оценке 1 рубль за одну карту. В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.
Счет № 9ХХХХ "Банковские карты, подлежащие уничтожению". Назначение счета: учет банковских карт, сданных в банк до истечения срока действия или с ошибками, допущенными при пер-сонализации. Счет активный. По Дебету внебалансового счета отражаются оформленные банковские карты, подлежащие уничтожению (сданные в банк до истечения срока действия или с ошибками, допущенными при персонализации) в корреспонденции со счетом № 99999. По Кредиту внебалансового счета отражаются уничтоженные банковские карты в корреспонденции со счетом № 99999. Карты учитываются в условной оценке "одна карта - один рубль". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.
При отражении операций по указанным выше внебалансовым счетам применяется принцип двой-
ной записи в соответствии с утвержденными Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Эквайринг
Эквайринг на территории Российской Федерации осуществляется кредитными организациями - резидентами и нерезидентами. Положением о порядке эмиссии кредитными организациями платежных карт <11> предусмотрено, что эквайринг на территории Российской Федерации осуществляется только кредитными организациями-резидентами. Выполнение расчетов эквайеров с предприятиями торговли (услуг) осуществляется в валюте Российской Федерации.
Эквайер выполняет следующие функции при обслуживании предприятий торговли:
• заключение договоров с юридическими лицами, предпринимателями без образования юридического лиц (далее - с предприятиями торговли (услуг)), в соответствии с нормами действующего законодательства и правилами платежных систем;
• осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт в соответствии с действующим законодательством, настоящим Положением и иными нормативными актами Банка России;
• возврат денежных средств держателям банковских карт осуществляется в валюте счета. Возврат денежных средств держателям банковских карт осуществляется:
1) из перечисленных (возвращенных) денежных средств эквайеру;
2) возмещением, за счет собственных средств эквайера;
• прием от предприятий торговли (услуг) задержанных банковских карт и дальнейшее урегулирование ситуации в соответствии с правилами платежной системы;
• размещение информационных материалов на предприятии торговли (услуг), которые указывают, что в данном предприятии реализация товаров (работ, услуг) осуществляется с использованием банковских карт;
• определение комиссионного вознаграждения, взимаемого с предприятия торговли (услуг) по операциям с использованием банковских карт;
• иные функции, предусмотренные договором, заключенным эквайером с предприятием торговли (услуг)., и правилами платежной системы.
Функции эквайера при выдаче наличных денежных средств по банковским платежным картам
1. Организация пунктов выдачи наличной российской и иностранной валюты на базе кассы эквайера, дополнительных офисов кредитных организаций, операционных касс, касс обменных пунктов и установка банкоматов.
2. Выдача наличных денежных средств по банковским картам держателям банковских карт, в соответствии с установленным порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и условиями работы с денежной наличностью.
3. Определение тарифов по операциям выдачи наличных денежных средств с использованием банковских карт.
4. Иные функции, не противоречащие действующему законодательству и нормативным актам Банка России, в соответствии с приказом по организации ПВН, приказом по установке банкомата и правилами платежной системы.
Бухгалтерский учет по выдаче наличных денежных средств по банковским платежным картам через банкоматы осуществляется на счете № 20208 "Денежные средства в банкоматах" следующим образом.
Выдача денежных средств из кассы банка для загрузки банкомата сопровождается оформлением расходного кассового ордера. Бухгалтерское оформление будет следующим: Дт 20208 Кт 20202
Приход денежных средств, изъятых из банкомата, по кассе оформляется приходным кассовым ордером. Бухгалтерское оформление будет следующим:
Дт 20202 Кт 20208
Обнаружение излишков при пересчете денежных средств сопровождается оформлением приходного кассового ордера. Бухгалтерское оформление будет следующим: Дт 20202 Кт 60322
Обнаружение недостачи при пересчете денежных средств сопровождается оформлением мемориального ордера. Бухгалтерское оформление будет следующим: Дт 60323 Кт 20202
Процедура урегулирования указанных сумм осуществляется в соответствии с действующим порядком. Оформление недостачи, излишка, неплатежных денежных знаков осуществляется в
соответствии с порядком ведения кассовых операций.
К эквайеру, обеспечивающему выдачу наличных денежных средств по банковским картам, предъявляются следующие требования:
1) размещение информационных материалов в ПВН и на банкоматах, отражающих перечень возможных операций с использованием банковских карт и взимаемое за них эквайером комиссионное вознаграждение, контактный телефон эквайера и контактный телефон Главного управления (Национального банка) Центрального банка Российской Федерации;
2) уведомление Главного управления Банка России об установке банкомата, с указанием точного месторасположения банкомата, наименование фирмы - производителя, модели и перечня производимых операций.
Порядок осуществления безналичных
операций с использованием банковских карт
в предприятиях торговли (услуг)
При осуществлении операций оплаты товаров/ услуг с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном имп-ринтером, оформляется слип в трех экземплярах. Обязательные реквизиты слипа/квитанции приведены выше. При осуществлении операции оплаты товара или услуги с использованием банковской карты на предприятии торговли (услуг), оборудованном электронным терминалом, оформляется квитанция терминала в двух экземплярах. Операция фиксируется в электронном журнале электронного терминала. Третий экземпляр слипа или второй экземпляр квитанции электронного терминала остается на предприятии торговли (услуг). Второй экземпляр слипа или электронный журнал транзакций электронного терминала передается эквайеру. Первый экземпляр слипа или первый экземпляр квитанции электронного терминала выдается на руки держателю банковской карты и в дальнейшем может быть использован для сверки с отчетом, предоставленным клиенту за отчетный период.
Порядок инкассации слипов соответствует порядку инкассации денежной наличности и других ценностей, установленному Банком России. Электронный журнал, содержащий информацию об операциях, передается эквайеру в день совершения операций.
Предприятие торговли (услуг), где произведена операция, имеет счет для получения возмещения по расчетам с использованием банковских карт в банке-эквайере. После поступления слипа
и/или электронного журнала бухгалтерское оформление операции на балансе эквайера завершается следующими проводками:
на сумму совершенных операций в предприятии торговли (услуг) минус дисконтная ставка: Дт47423 Кт 401 - 407, и и на сумму дисконтной ставки Дт 47423 Кт70107
На основании выписки по счету в расчетном банке и/или отчета об операциях на балансе эквайера бухгалтерское оформление операций завершается следующими проводками
на сумму совершенных операций в предприятии торговли (услуг) Дт 30102,30110 Кт 47423
на сумму комиссий за процессинг и межбанковской комиссии Дт 70209 Кт 30102,30110
Если предприятие торговли (услуг), где произошла операция, не имеет счета для получения покрытия по расчетам с использованием банковских карт в банке-эквайере, то при поступлении слипа и/или электронного журнала бухгалтерское оформление операции на балансе эквайера завершается следующими проводками:
на сумму совершенных операций в предприятии торговли (услуг) минус дисконтная ставка Дт 47423 Кт 30102,30110
и на сумму дисконтной ставки Дт 47423 Кт 70107, и
На основании выписки по счету в расчетном банке и/или отчета по операциям бухгалтерское оформление операций на балансе банка - эквайера завершается следующими проводками:
на сумму совершенных операций в предприятии торговли (услуг) Дт 30102,30110 Кт 47423
и на сумму комиссий за процессинг и межбанковской комиссии Дт 70209 Кт 30102,30110
Выдача наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных (в кассе эмитента, дополнительном офисе кредитной организации, операционной кассе вне кассового узла, кассе обменного пункта), оборудованных импринтерами или электронными терминалами, клиентам, имеющим банковские карты других эмитентов: после поступле-
ния и обработки слипа и/или электронного журнала на балансе банка-эквайера бухгалтерское оформление операции завершается следующими проводками:
на сумму выданных наличных денежных средств
Дт 47423
Кт 20202,20206,20207
и на основании выписки по счету в расчетном банке и/или отчета об операциях бухгалтерское оформление операций на балансе банка-эквайера завершается следующими проводками:
на сумму выданных наличных денежных средств
Дт 30102,30110 Кт 47423, и
на сумму комиссии эквайера, взимаемую с клиента за пользование ПВН Дт30102,30110 Кт70107
и на сумму комиссий за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
Выдача наличных денежных средств клиентам, имеющим банковские карты других эмитентов, через банкомат оформляется следующим образом: после поступления и обработки электронного журнала бухгалтерское оформление операции на балансе эквайера завершается следующими проводками:
на сумму выданных наличных денежных средств Дт 47423 Кт 20208, и
На основании выписки по счету в расчетном банке и/или отчета об операциях бухгалтерское оформление операций на балансе эквайера завершается следующими проводками:
на сумму наличных денежных средств Дт 30102,30110 Кт 47423, и
на сумму комиссии эквайера Дт 30102,30110 Кт70107
и на сумму комиссий за процессинг Дт 70209 Кт 30102,30110
Бухгалтерское отражение спорных операций
В случае обнаружения эмитентом, эквайером расхождения сумм, отраженных в выписке по счету, полученной из расчетного банка, с отчетом об операциях, полученных из процессинговой компании, суммы расхождения относятся на отдель-
ный лицевой балансовый счет № 47417 "Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выявления", № 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения", при этом выполняются следующие операции: в случае ошибочного зачисления ДтЗОПО Кт47416
в случае ошибочного списания
ДТ47417
КтЗОПО
Ошибочно списанная (зачисленная) сумма восстанавливается (списывается) на счет (со счета) № 30109 расчетным банком. По получении выписки из расчетного банка выполняются следующие операции:
списание ошибочно зачисленных сумм
Дт47416
КтЗОПО
зачисление ошибочно зачисленных сумм
ДтЗОПО
Кт47417
В заключение стоит добавить, что кредитная организация, начинающая/завершающая эмиссию или эквайринг, обязана уведомить в 30-дневный срок Департамент методологии и организации расчетов Банка России. Уведомление должно содержать общую информацию о платежной системе и видах банковских карт, которые выпускает эмитент или обслуживает эквайер. Кредитные организации, осуществляющие эмиссию и/или эквайринг на момент вступления в действие Порядка эмиссии кредитными организациями банковских платежных карт, обязаны в 30-дневный срок выслать уведомление в адрес Департамента методологии и организации расчетов Банка России, по месту расположения данной кредитной организации. Контроль за соблюдением данной обязанности возлагается на главные территориальные управления Банка России.
Кредитная организация в случае, если ей станет известно о совершенных клиентом операциях с нарушением действующего законодательства и
нормативных актов Банка России, обязана в течение 3 (трех) рабочих дней выслать уведомление о совершенной операции в территориальный орган Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю по месту нахождения кредитной организации.
Нормативные акты Банка России, а также Положение "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием" являются основными документами, регламентирующими поведение кредитных организаций на этом рынке.
Хотелось бы заметить, что введение с 1 января 1998 года в новом плане счетов специальных счетов для учета операций по банковским платежным картам является серьезным и "большим" шагом. Тем не менее до сих пор не существует инструкции о порядке учета в банке операций по пластиковым картам. В Положении "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов с их использованием" обозначена примерная схема операций с банковскими платежными картами, правда, весьма кратко.
Судить о том, насколько "удачны" вновь введенные счета для учета операций с платежными картами на сегодняшний день, еще пока рано. Определить, насколько эффективна новая схема учета, можно только в процессе некоторого накопившегося опыта работы. Судить об этом сейчас -то же самое, что дискутировать на тему, хорош ли новый план счетов вообще.
Тем не менее, на первый взгляд, с одной стороны, учет стал более громоздким. С другой стороны, анализ эффективности и общие тенденции развития карточных систем сразу видны по разбивке счетов баланса, так как учет стал более конкретизирован. Также факт введения специальных счетов говорит о том, что все таки платежные карты заслужили какое бы то ни было внимание. И, наконец, план счетов стремится к международным стандартам.
