Трансформация финансовой отчетности нефтегазовой компании в соответствии с МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.24.021.8

ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НЕФТЕГАЗОВОЙ КОМПАНИИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

В. Б. РОМАНЮК,

преподаватель кафедры экономики природных ресурсов E-mail: romanyukvb@rambler. ru Национальный исследовательский Томский политехнический университет

Привлечение инвестиционного капитала в Российскую Федерацию, транснациональный характер нефтегазовой отрасли требуют пересмотра правил формирования финансовой отчетности предприятий с учетом международного опыта, учетной политики и законодательства Российской Федерации. Изучение методов преобразования финансовой отчетности и их реализация на практике позволяют найти оптимальные условия и порядок перехода предприятий Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности.

Ключевые слова: отчетность, финансы, трансформация, стандарты, нефть.

Международные принципы формирования финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Целью финансовой отчетности согласно МБС (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» («Presentation of financial statement») является предоставление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Новая редакция МБС (IAS) 1, вступившая в силу с 01.01.2009, регламентирует новые названия компонентов финансовой отчетности. В

целом можно выделить следующие изменения (см. рисунок).

Согласно новой редакции МБС (IAS) 1 в отчете о финансовом положении требуется раскрытие сравнительной информации за два предыдущих периода, т. е. в случаях ретроспективного применения новой учетной политики, а также исправления ошибок и переклассификации необходимо представлять дополнительную сравнительную информацию. При этом организация должна представить отчет о финансовом положении за три периода вместо двух, а также соответствующие примечания, которые относятся к трем периодам. Другие отчеты должны представлять информацию только за два периода.

Одним из наиболее сложных и масштабных преобразований стало изменение формата отчета о прибылях и убытках. В своей учетной политике предприятие должно предусмотреть формат отчета о прибылях и убытках. Новый стандарт позволяет выбрать наиболее удобный для организации формат представления отчетности:

— оставить старый формат отчета о прибылях и убытках без изменений и выделения отдельного нового отчета о совокупном доходе;

— или изменить формат отчета о прибылях и убытках с добавлением информации, отражаемой на счетах капитала и не относящейся к операциям с собственниками.

Изменение названия форм финансовой отчетности

Международным стандартом финансовой отчетности IFRS 1 «Применение международного стандарта финансовой отчетности впервые» регламентируется порядок перевода финансовой отчетности в формат МСФО. Данная методика обязательна к применению.

Трансформация финансовой отчетности — это преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс должен содержать информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках — о всех доходах и расходах предприятия за период, оканчивающийся в этот же день. Так как большинство операций предприятий относится не только к данному отчетному периоду, но и к одному и последующим периодам, необходим процесс трансформации.

Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется корректирующей (трансформационной) проводкой. Она состоит из записи по одному или нескольким постоянным (балансовым) счетам и одной записи по временному счету (счету отчета о прибылях и убытках). Трансформация производится в виде отсрочки или начисления.

Рассмотрим практическое применение трансформации отчетности на примере одного из ведущих предприятий Томской области ОАО «Нефтегазовая компания» 1*.

Приоритетным направлением деятельности предприятия за последние три года является

участие в работе по наращиванию сырьевой базы нефтегазодобывающей отрасли Томской области путем проведения геологоразведочных работ в новых, еще не разведанных районах, и в первую очередь на востоке области.

Основой трансформации отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» послужил стандарт ГААП США SFRS 39 «Учет нефтегазовых активов». Финансовый учет затрат, связанный со стадией разведки, представляет собой непростую задачу, так как производственные затраты весьма велики, а вероятность будущих экономических выгод слишком неопределенна. Долицензионное исследование участка недр и исследования, проводимые после получения лицензии, подобны и включают: топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования, а также разведочное бурение. Современные исследования недр достаточно дороги, например геофизические исследования с использованием 3D-, 4D анализа данных об участке недр или месторождения.

После анализа состава затрат в ОАО «Нефтегазовая компания» было решено капитализировать их часть на геологоразведочные работы (по методу «успешных усилий») на стадии «разведка — добыча». Ранее данные затраты были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведенные подрядными организациями. В состав этих затрат входят затраты на проектно-изыскательские работы, на научно-исследовательские работы и сейсморазведочные работы. Наибольший удельный вес в данном случае занимают сейсморазведочные работы (табл. 1).

Таблица 1

Состав и структура затрат на геологоразведочные работы

1* Название компании изменено.

Статьи затрат Показатель

Тыс. руб. Доля, %

Научно-исследовательские работы 1 630 5,70

Проектно-изыскательские работы 3 980 13,93

Сейсморазведочные работы 8 950 31,32

Бурение 14 020 49,06

Итого... 28 580 100

00

Таблица 2

Трансформационная таблица финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания» за 2008 г., тыс. руб.

Показатели Баланс на 01.01.2008 (РСБУ) Корректирующие проводки Пробный баланс после корректировки Отчет о совокупном доходе Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет о финансовом положении 01.01.2008

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства 40 240 14 560 54 800 54 800

1.2. Амортизация основных средств

1.3. Незавершенное строительство 18 079 18 079 18 079

1.4. Прочие внеоборотные активы 10 549 10 549 10 549

Итого по разделу 1 68 868 83 428 83 428

2. Оборотные активы

2.1. Запасы и затраты 179 376 179 376 179 376

2.2. Денежные средства 2 291 2 291 2 291

2.3. Расчеты с дебиторами 29 425 29 425 29 425

2.4. Прочие активы 3 371 3 371 3 371

Итого по разделу 2 214 463 214 463 214 463

3. Привлеченный капитал

3.1. Краткосрочные обязательства 120 585 3 494 124 079 124 079

3.2. Долгосрочные обязательства 131 940 131 940 131940

Итого по разделу 3 252 525 256 019 256 019

4. Собственный капитал

4.1. Акционерный капитал 61 076 61 076 61 076 61 076 61 076

и резервы

4.2. Нераспределенная прибыль (30 270) И 066 (19 204) (19 204) (30 270) (19 204)

Итого по разделу 4 30 806 41 872 41 872

Корректирующие проводки

Выручка по основному виду де- 23 440 23 440

ятельности

Операционные расходы 31 618 14 560 17 058

Налог на прибыль 1 679 3 494 5 173

Чистая прибыль (убытки) (9 857) И 066 297 891 297 891 1209 И 066

Итого... 23 440 23 440 23 440 23 440 297 891 297891

ВСЕГО... 283 331 283 331 29 120 29 120 41 872 41 872

-о

Ф О

■о

S

■о о m 0) X

5

ф

о ч

■С

ф

ч

X

о о

4

5

m

X

ti

<

X

>

■О

о t X сг

СП <

X

ь н m ■о

О 7\

< -С

m

I

N5 О

Что касается бурения на этапе геологоразведочных работ, то данные расходы ранее были включены в состав основных средств предприятия в соответствии с его учетной политикой.

В целях трансформации финансовой отчетности предприятия были разработаны следующие корреспонденции счетов:

• затраты на геологоразведочные работы (ГРР) капитализируются и относятся на увеличение стоимости основных средств в сумме 14 560 тыс. руб.:

Д-т сч. «Скважины и оборудование» — 14 560 тыс. руб.

К-т сч. «Расходы на геологоразведочные работы» — 14 560 тыс. руб.; Д-т сч. «Расходы по налогу на прибыль» — 3 494 тыс. руб.

К-т сч. «Обязательства по налогу на прибыль» — 3 494 тыс. руб.;

• корректировка финансового результата за текущий год:

Д-т сч. «Прибыль до налогообложения» — 11 066 тыс. руб.

К-т сч. «Нераспределенная прибыль текущего года» — 1 066 тыс. руб. После утверждения корректирующих проводок формируем трансформационную таблицу (табл. 2) в целях получения отчетности с учетом

капитализации затрат по геологоразведочным работам.

Финансовая отчетность ОАО «Нефтегазовая компания», сформированная в формате международных стандартов, существенным образом отличается от отчетности, составленной за этот же период, но по РСБУ: у предприятия уменьшились убытки, выросла валюта баланса.

Таким образом, проблема капитализации затрат на этапе геологоразведочных работ является актуальной для предприятий нефтегазовой отрасли и связано это с их финансовым состоянием. Кроме того, разработаны корректирующие проводки на примере финансово-хозяйственной деятельности нефтегазового предприятия, сформированы формы финансовой отчетности с учетом международных стандартов.

Список литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности — 2010: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010. 984 с.

2. Райт Ш. Финансовый и бухгалтерский учет в международных нефтегазовых компаниях. М: ЗАО «Олимп-бизнес», 2007. С. 65—78.

3. Тарусин В., Ходырев Л. МСФО — 2009 г. Русский перевод. М.: Аскери — АССА, 2009. С. 158—164.